跨國(guó)公司稅收調(diào)控機(jī)制的動(dòng)態(tài)研究

1、跨國(guó)公司稅收調(diào)控機(jī)制的動(dòng)態(tài)研究跨國(guó)公司稅收制度的肯定要考慮稅收收入目標(biāo)和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)，妥帖處置好二者的關(guān)系。一般來(lái)講，稅收收入目標(biāo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是對(duì)立統(tǒng)一的，所謂對(duì)立就是兩目標(biāo)是不同的概念，而且目標(biāo)常常排斥。當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅收收入目標(biāo)時(shí)，若是經(jīng)濟(jì)進(jìn)展掉隊(duì)，稅源狹小，必然加重稅收負(fù)擔(dān)，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)可能帶來(lái)負(fù)效應(yīng)。在進(jìn)展中國(guó)家情形尤其如此，由于進(jìn)展中國(guó)家政府承擔(dān)更多的職能，需要更多的稅收收入，可是經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，要實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)，可能會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，最終抑制經(jīng)濟(jì)的增加。因此進(jìn)展中國(guó)家特別要處置好經(jīng)濟(jì)增加目標(biāo)和稅收收入目標(biāo)的關(guān)系。在引進(jìn)跨國(guó)公司直接投資時(shí)，東道國(guó)政府制定稅收政策應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增加

2、目標(biāo)優(yōu)先，兼顧稅收收入目標(biāo)。我國(guó)過(guò)去十幾年來(lái)，兩目標(biāo)的關(guān)系處置的比較好，由于給予外國(guó)直接投資大量的稅收優(yōu)惠，吸收了巨額的外國(guó)直接投資，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總規(guī)模成倍擴(kuò)大，稅源拓寬，雖然稅率較低，外資企業(yè)的稅收收入仍然急劇增加。此后隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加深、我國(guó)加入世界貿(mào)易組織和進(jìn)展經(jīng)濟(jì)的需要，在制定跨國(guó)公司稅收政策時(shí)仍然應(yīng)把引進(jìn)外資、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增加目標(biāo)放在首位。2 .跨國(guó)公司稅法的制定跨國(guó)公司稅法的制定是跨國(guó)公司稅收活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，是跨國(guó)公司稅收制度和稅收政策的具體化?？鐕?guó)公司是在主權(quán)國(guó)家之間從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)跨國(guó)公司課稅涉及到主權(quán)國(guó)家的利益，跨國(guó)公司稅收調(diào)節(jié)是代表國(guó)家主權(quán)，因此跨國(guó)公司稅收法律應(yīng)有更

3、高的權(quán)威性，跨國(guó)公司稅法應(yīng)由主權(quán)國(guó)家最高權(quán)利機(jī)構(gòu)公布，這是國(guó)際比較普遍通行的辦法。西方發(fā)達(dá)國(guó)家由于實(shí)行法制時(shí)刻很長(zhǎng)，立法思想比較成熟、立法程序嚴(yán)格、立法水平高、立法范本科學(xué)，因此跨國(guó)公司稅收立法超級(jí)周密，簡(jiǎn)練明了，可操作性強(qiáng)，確保了西方國(guó)家具有高質(zhì)量的跨國(guó)公司稅收法律、法規(guī)體系，為跨國(guó)公司稅收征收管理高效率奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也強(qiáng)化了跨國(guó)公司稅收政策的全面實(shí)施。我國(guó)改革開(kāi)放20年來(lái)，立法制度慢慢完善，稅收立法也取得成績(jī)，跨國(guó)公司稅收立法日趨成熟，可是我國(guó)跨國(guó)公司稅收法律只有少數(shù)是由全國(guó)人大公布，絕大多數(shù)是國(guó)務(wù)院公布的條例和部門(mén)和地方規(guī)章，權(quán)威性不強(qiáng)，無(wú)益于保護(hù)跨國(guó)公司利益，也和國(guó)際老例不相適應(yīng)。

4、隨著加入WTQ的需要和各類(lèi)跨國(guó)公司的大量進(jìn)入，提高我國(guó)跨國(guó)公司稅收立法的層次超級(jí)重要。對(duì)過(guò)濫、過(guò)雜的跨國(guó)公司稅收法規(guī)、規(guī)定應(yīng)盡快清理整頓，成立適合新形勢(shì)的層次高、簡(jiǎn)練明了、統(tǒng)一、科學(xué)和國(guó)際老例靠攏的跨國(guó)公司稅收法律體系，確?？鐕?guó)公司課稅活動(dòng)的高效運(yùn)行，確?？鐕?guó)公司稅收調(diào)控高效率。在立法進(jìn)程中，要依照立法法的規(guī)定，嚴(yán)格立法程序、進(jìn)行科學(xué)論證、深切調(diào)查研究，堅(jiān)持公平、公開(kāi)、透明的原則，制定出和國(guó)際老例接軌的跨國(guó)公司稅收法律體系。3 .跨國(guó)公司稅收征收管理跨國(guó)公司稅收征收管理是把稅收法律由條文變成現(xiàn)實(shí)的執(zhí)行和操作進(jìn)程，是稅收調(diào)控主體作用于客體的進(jìn)程，在稅收征收管理活動(dòng)中有著重要的意義。稅收征收管理活

5、動(dòng)包括征收進(jìn)程和管理進(jìn)程兩個(gè)階段。在征收階段，稅務(wù)部門(mén)按照稅法規(guī)定，采用專(zhuān)門(mén)的方式，通過(guò)肯定營(yíng)業(yè)收入、本錢(qián)、利潤(rùn)等指標(biāo)，最后計(jì)算出稅金，將稅金上交國(guó)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收收入目標(biāo)。那個(gè)進(jìn)程也是稅收調(diào)控的實(shí)施階段，在課稅進(jìn)程中，跨國(guó)公司、母國(guó)、東道國(guó)的物質(zhì)利益發(fā)生從頭分派，跨國(guó)公司會(huì)依照利益最大化原則改變其行為，表現(xiàn)了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。若是缺失這一階段或這一階段未嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅收收入目標(biāo)可能達(dá)不到預(yù)期規(guī)模，稅收調(diào)控也可能達(dá)不到預(yù)期的效果。稅收管理進(jìn)程主如果稅收管理主體對(duì)客體規(guī)定了一系列的納稅程序、稅金計(jì)算、稅務(wù)稽察、違章處置等有關(guān)納稅事宜，是稅收收入足額入庫(kù)的保證，也是稅收調(diào)控職能發(fā)揮的保證。世界

6、上幾乎所有國(guó)家都制定了專(zhuān)門(mén)的稅收征收管理法，來(lái)規(guī)范征稅進(jìn)程和管理進(jìn)程，保證稅收制度的準(zhǔn)確實(shí)施，保證稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)現(xiàn)?？鐕?guó)公司稅收征收管理還要涉及到跨國(guó)公司母國(guó)和東道國(guó)之間的協(xié)調(diào)，許多國(guó)家制定了具體的合作辦法。比如國(guó)際稅收協(xié)定規(guī)定了簽約方有彼此提供稅收情報(bào)、進(jìn)行信息交流、一路避免跨國(guó)公司偷漏稅的義務(wù)，也規(guī)定避免濫用稅收協(xié)定的有關(guān)條款；歐盟訂有彼此援助指令和稅務(wù)彼此協(xié)助公約；（）ECD制定有OECD同期稽察協(xié)議范本等等。這些都規(guī)定了稅收征收管理的國(guó)際協(xié)作，強(qiáng)化了對(duì)跨國(guó)公司的稅收管理，保證了跨國(guó)公司稅收調(diào)控預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)這方面比較滯后，應(yīng)加速跨國(guó)公司稅收征收管理的國(guó)際合作步伐。4 .跨國(guó)

7、公司稅收司法跨國(guó)公司稅收司法是指擁有司法權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，依照法定程序依法審理裁決有關(guān)涉及跨國(guó)公司的稅務(wù)糾紛案件和稅收犯法案件的活動(dòng)，跨國(guó)公司稅收司法主要包括稅收行政訴訟和稅收刑事訴訟。稅收行政訴訟其程序?yàn)樵嫒说钠鹪V、法院受理、案件審理、裁決、執(zhí)行。稅收刑事訴訟司法程序包括稅務(wù)機(jī)關(guān)將違法案件移送檢察院，檢察院受理后，予以立案，并為提起公訴作預(yù)暫，檢察院通過(guò)審查，對(duì)必需依法追究刑事責(zé)任的、向法院提起公訴、法院受理公訴、立案審判。稅收司法對(duì)違背稅收法律的犯法分子予以懲處，對(duì)有爭(zhēng)議案件進(jìn)行解決，保證跨國(guó)公司稅收制度和稅收政策的貫徹實(shí)施，是跨國(guó)公司稅收征收管理活動(dòng)順利進(jìn)行的保

8、證，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家跨國(guó)公司稅收政策的保證。跨國(guó)公司稅收司法還要求有關(guān)國(guó)家間依照國(guó)際法的規(guī)定緊密配合，在有關(guān)跨國(guó)公司案件取證、批捕、審判等活動(dòng)中予以通力的合作。由于許多國(guó)家在法律體系方面存在著不同，對(duì)跨國(guó)公司稅收案件的處置還需要有關(guān)國(guó)家進(jìn)行具體的協(xié)調(diào)，盡可能在法律框架內(nèi)，妥帖處置好各方面稅收利益關(guān)系，使違法者取得應(yīng)有的懲罰。二、跨國(guó)公司稅收調(diào)控機(jī)制本質(zhì)運(yùn)動(dòng)形態(tài)收益的變更跨國(guó)公司稅收調(diào)控機(jī)制本質(zhì)運(yùn)動(dòng)主如果指通過(guò)課稅變更母國(guó)與跨國(guó)公司、東道國(guó)與跨國(guó)公司和母國(guó)與東道國(guó)之間的物質(zhì)利益關(guān)系，亦即變更跨國(guó)公司、東道國(guó)、母國(guó)的收益。收益變更包括以下內(nèi)容：1 .商品稅稅負(fù)轉(zhuǎn)變對(duì)收益變更的影響商品稅稅負(fù)變更對(duì)收益變

9、更的影響可通過(guò)商品稅負(fù)擔(dān)的最終歸宿來(lái)分析。許多學(xué)者對(duì)商品稅的歸宿進(jìn)行了局部均衡分析和一般均衡分析。在局部均衡分析中，得出了商品稅的歸宿由課稅商品的供需曲線的相對(duì)彈性而定，在需求曲線固定的情形下，供給曲線越缺乏彈性，商品生產(chǎn)者稅負(fù)越重；在供給曲線固定的情形下，需求曲線越缺乏彈性，商品的消費(fèi)者稅負(fù)越重。通過(guò)一般均衡分析發(fā)覺(jué)稅收由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)，生產(chǎn)者所得降低，收益下降；一般來(lái)講，稅率越高、稅負(fù)越重，收益下降幅度越大。以上說(shuō)明，對(duì)跨國(guó)公司課征商品稅，會(huì)影響跨國(guó)公司的收益，進(jìn)而影響跨國(guó)公司的行為?？鐕?guó)公司商品稅負(fù)擔(dān)是如何使收益變更的呢？由于商品稅與邊際本錢(qián)之間具有相關(guān)性（原因是邊際本錢(qián)與固定本錢(qián)無(wú)關(guān)，只與

10、可變本錢(qián)有關(guān)，而可變本錢(qián)是隨著產(chǎn)量的增加而增加，因此隨著產(chǎn)量的增加，邊際本錢(qián)也是遞增的；由于商品稅與生產(chǎn)量成正比，因此商品稅與邊際本錢(qián)正相關(guān)），這就決定了商品稅具有通過(guò)與價(jià)錢(qián)機(jī)制的彼此作用引發(fā)收益變更的功能。對(duì)跨國(guó)公司征收商品稅，跨國(guó)公司的邊際本錢(qián)會(huì)三升，若是存在產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)上升，那么會(huì)發(fā)生替代效應(yīng)，消費(fèi)者的消費(fèi)行為發(fā)生改變，在存貨不變的情形下，會(huì)影響跨國(guó)公司銷(xiāo)售量，最終跨國(guó)公司收益發(fā)生變更。若是價(jià)錢(qián)不變，跨國(guó)公司商品稅負(fù)將增加邊際本錢(qián)，直接降低企業(yè)利潤(rùn)，致使收益下降。至于收益變更的幅度取決于稅率的高低、市場(chǎng)的供求情形和產(chǎn)品的供求彈性等因素。2 .所得稅稅負(fù)轉(zhuǎn)變對(duì)收益變更的影響所得稅稅負(fù)變更

11、對(duì)收益變更的影響能夠通過(guò)度析公司所得稅稅負(fù)的最終歸宿來(lái)肯定。由于公司所得稅課征的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)體系中所有的公司，而不是某一產(chǎn)業(yè)的公司，所以必需運(yùn)用一般均衡分析法來(lái)分析公司所得稅的歸宿。許多學(xué)者(比如ArnoldCHarbcrgcr,美國(guó))通過(guò)對(duì)可能的影響因素進(jìn)行分析后以為，在所有情形下，公司幾乎負(fù)擔(dān)了全數(shù)的公司所得稅。因此征收公司所得稅必然降低公司收益，公司所得稅稅率越高，稅負(fù)越重，收益下降幅度越大。也有的學(xué)者以為,由于許多公司具有相當(dāng)程度的壟斷，能夠輕易舉高價(jià)錢(qián)，將部份稅負(fù)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移。可是無(wú)論何種觀點(diǎn)，公司所得稅致使的稅負(fù)一定影響公司的收益，這是確信無(wú)疑的，只不過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于稅法固定的應(yīng)納稅所

12、得，會(huì)產(chǎn)生以后期間增加所得稅費(fèi)用的情形。舉例分析：某企業(yè)1994年12月購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值180萬(wàn)元，按稅法規(guī)定該設(shè)缶利用年限為6年，企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用加速折舊，折舊年限為3年，第四年起再也不提折舊。加上該企業(yè)1995年200()年每一年的所得稅稅前利潤(rùn)總額均為10()萬(wàn)元，所得稅稅率為33%。該企業(yè)就存在時(shí)刻性不同的問(wèn)題。按稅法規(guī)定每一年計(jì)提折舊額30萬(wàn)元(不計(jì)算殘值)，而按加速折舊每一年計(jì)提折舊額60萬(wàn)元，每一年的時(shí)刻性不同為30萬(wàn)元。按應(yīng)付稅款計(jì)算：1995年1997年每一年應(yīng)交所得稅萬(wàn)元(100+30)X33%,每一年所得稅費(fèi)用為萬(wàn)元，每一年凈利潤(rùn)為萬(wàn)元；1998年2000年每一年

13、應(yīng)交所得稅萬(wàn)元(1()0-30)X33%,每一年所得稅費(fèi)用為萬(wàn)元，每一年凈利潤(rùn)為萬(wàn)元。按納稅影響會(huì)計(jì)法：1995年一1997年每一年應(yīng)交所得稅萬(wàn)元，遞延稅款萬(wàn)元，每一年所得稅費(fèi)用為33萬(wàn)元，每一年凈利潤(rùn)為67萬(wàn)元；1998年一2000年每一年應(yīng)交所得稅萬(wàn)元，每一年所得稅費(fèi)用為33萬(wàn)元，每一年凈利潤(rùn)為67萬(wàn)元。實(shí)例說(shuō)明，不同的所得稅會(huì)計(jì)處置方式，計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額是不同的，直接影響當(dāng)期凈利潤(rùn)的數(shù)額。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理規(guī)畫(huà)和安排來(lái)節(jié)省所得稅費(fèi)用，以求利潤(rùn)最大化。同時(shí)作為稅務(wù)人員，代表國(guó)家執(zhí)法，應(yīng)該認(rèn)真稽核企業(yè)所得稅，掌握企業(yè)在調(diào)整納稅時(shí)

14、的方式，避免不合理的調(diào)整造成稅款的流失。在實(shí)踐中，對(duì)時(shí)刻性不同的處置方式又具體分為：遞延法和債務(wù)法兩種，主要區(qū)別是在對(duì)遞延稅款是不是隨國(guó)家稅率變更而進(jìn)行調(diào)整。因此，在審核企業(yè)應(yīng)交稅金時(shí)也要注意。公司負(fù)擔(dān)的所得稅負(fù)如何使收益發(fā)生變更呢？所得稅與產(chǎn)品邊際本錢(qián)無(wú)關(guān)決定了跨國(guó)所得課稅機(jī)制具有通過(guò)它與利潤(rùn)或所得函數(shù)關(guān)系形成利益導(dǎo)向，對(duì)跨國(guó)公司直接投資產(chǎn)生直接影響。由于跨國(guó)公司所得稅與產(chǎn)品邊際本錢(qián)不相關(guān)，因此跨國(guó)公司所得稅至少在短時(shí)刻內(nèi)不會(huì)引發(fā)商品價(jià)錢(qián)的變更。在涉外稅收協(xié)調(diào)體系的制約下，跨國(guó)公司所得稅稅負(fù)的高低直接影響投資收益率的變更，進(jìn)而影響納稅人經(jīng)濟(jì)行為的變更。3 .國(guó)際稅收協(xié)調(diào)對(duì)收益變更的影響國(guó)際稅

15、收協(xié)調(diào)是指跨國(guó)公司母國(guó)和東道國(guó)為了各自的利益,使跨國(guó)公司稅負(fù)適度、免去國(guó)際重復(fù)課稅、制裁國(guó)際偷漏稅、消除惡性稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，在承認(rèn)各國(guó)稅務(wù)管轄權(quán)的情形下，通過(guò)平等協(xié)商、互惠互利，簽定多邊或雙邊稅收協(xié)定，確保母國(guó)和東道國(guó)稅收利益公平，確保跨國(guó)公司稅收負(fù)擔(dān)合理，投資收益穩(wěn)固增加。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)主如果通過(guò)簽定多邊和單邊稅收協(xié)定來(lái)實(shí)現(xiàn)。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制主要包括以下方面：一是稅收管轄權(quán)的國(guó)際協(xié)調(diào)。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家更多的對(duì)外直接投資，偏向于居民稅收管轄權(quán)，進(jìn)展中國(guó)家以引進(jìn)外國(guó)直接投資為主，偏向于實(shí)行地域管轄權(quán)為主，要避免重復(fù)課稅，必需通過(guò)稅收寬免、稅收饒讓、稅收抵免等多種手腕進(jìn)行協(xié)調(diào)。二是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際協(xié)調(diào)。由于各國(guó)稅制的不同、稅負(fù)的不同，跨國(guó)公司往往利用其全世界網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)產(chǎn)品定價(jià)權(quán)轉(zhuǎn)移稅基，達(dá)到避稅目的，損害東道國(guó)的利益，這就需要有關(guān)國(guó)家一路協(xié)調(diào)，消除這一問(wèn)題。三是稅收優(yōu)惠的協(xié)調(diào)，包括兩方面內(nèi)容：第一，東道國(guó)給予跨國(guó)公司的稅收優(yōu)惠，母國(guó)應(yīng)給予全數(shù)或部份抵扣，確?？鐕?guó)