《金融理財(cái)師培訓(xùn)》PPT課件

1、稅收金融理財(cái)培訓(xùn)金融理財(cái)培訓(xùn)2 本講內(nèi)容所得的稅收管轄權(quán)所得的稅收管轄權(quán)所得國際重復(fù)征稅及其減除方法所得國際重復(fù)征稅及其減除方法外籍個(gè)人的稅務(wù)籌劃方法外籍個(gè)人的稅務(wù)籌劃方法 3 一、所得稅的稅收管轄權(quán)一、所得稅的稅收管轄權(quán) 1.1.什么是稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對(duì)哪些權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上也一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上也必須遵從屬地原則或?qū)偃朐瓌t。必須遵從屬地原則或?qū)偃朐瓌t。

2、4 根據(jù)上述國家主權(quán)行使范圍的兩大原則，我們可以把所得稅的管轄權(quán)分為以下三種類型： 地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對(duì)來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)； 居民管轄權(quán)，即一國要對(duì)本國稅法中規(guī)定的居民(包括自然人和法人)取得的所得行使征稅權(quán)； 公民管轄權(quán)，即一國要對(duì)擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。 5 大多數(shù)國家（包括我國）都同時(shí)行使居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，有些國家和地區(qū)（如中國香港）實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，美國同時(shí)行使三種稅收管轄權(quán)。 6 2.2.收入來源地的判定收入來源地的判定 根據(jù)我國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)根據(jù)我國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，以下所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得：定

3、，以下所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得： 在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織任關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織任職、受雇而取得的工資、薪金所得職、受雇而取得的工資、薪金所得 7l在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得l在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的所得l個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得l轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）而取得的所得 8l提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得l因持有中國的各種債券、股票、

4、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、個(gè)人取得的股息、紅利、利息所得l在中國境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品取得的稿酬所得 9 3.3.中國居民身份的判定中國居民身份的判定 住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn) 住所住所(domicile)(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。當(dāng)一國采用住所標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份當(dāng)一國采用住所標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份時(shí)，凡是住所設(shè)在該國的納稅人即為該國時(shí)，凡是住所設(shè)在該國的納稅人即為該國的稅收居民。的稅收居民。 10 我國的個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得

5、要依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。另外，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第2條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。 11 “在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住”，是指?jìng)€(gè)人由于住所在中國境內(nèi)而當(dāng)其在國外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是指?jìng)€(gè)人在中國境內(nèi)實(shí)際居住。所以，只要某人的住所在中國境內(nèi)，那么在某個(gè)納稅年度即使該個(gè)人實(shí)際并沒有在中國境內(nèi)居住，他仍屬于在中國習(xí)慣性居住，該年度他仍屬于中國的居民納稅人。 12l停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)l許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國實(shí)際停留(physical presence)的時(shí)間較

6、長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。 13 我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住滿1年（365天）的個(gè)人為我國的稅收居民。同時(shí)，稅法還規(guī)定：臨時(shí)離境，不扣減在我國的居住日數(shù)。所謂臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。 14 4.4.個(gè)人的納稅義務(wù)個(gè)人的納稅義務(wù) 在實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，其個(gè)人居民在實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，其個(gè)人居民負(fù)無限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要向負(fù)無限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要向本國政府申報(bào)納稅本國政府申報(bào)納稅 外國居民在非居住國負(fù)有限納稅義務(wù)，外國居民在非居住國負(fù)有限納稅義務(wù)，即僅對(duì)來源于非居住國的所得向當(dāng)?shù)卣磧H對(duì)來源于非

7、居住國的所得向當(dāng)?shù)卣{稅府納稅 15l有些國家還將自然人居民分為非長期居民和長期居民，二者都負(fù)無限納稅義務(wù)，但非長期居民負(fù)有條件的無限納稅義務(wù)，長期居民則負(fù)無條件的無限納稅義務(wù)。例如：我國稅法就將在中國境內(nèi)無住所但在我國境內(nèi)居住滿1年不超過5年的外籍個(gè)人視為非長期居民，而將在我國連續(xù)居住5年以上的外籍個(gè)人視為長期居民。 16 對(duì)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。 17 對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)

8、外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。 18l非居民的應(yīng)稅所得和納稅義務(wù)非居民的應(yīng)稅所得和納稅義務(wù)l在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住01830183天：天：l境內(nèi)來源、境內(nèi)支付的所得為應(yīng)稅所得，對(duì)境境內(nèi)來源、境內(nèi)支付的所得為應(yīng)稅所得，對(duì)境內(nèi)來源、境外支付或負(fù)擔(dān)的免稅內(nèi)來源、境外支付或負(fù)擔(dān)的免稅l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) )（當(dāng)月境內(nèi)支付工（當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）（當(dāng)月境內(nèi)資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)）工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)） 19l在中國境內(nèi)居

9、住183365天：l境內(nèi)來源、境內(nèi)外支付的所得為應(yīng)稅所得l應(yīng)納稅額(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)） 20l在中國境內(nèi)居住1年5年l全部境內(nèi)來源所得l境外來源、境內(nèi)支付的所得l應(yīng)納稅額(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))1-（當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)）l在中國境內(nèi)居住5年以上l境內(nèi)、境外一切所得為應(yīng)稅所得 21l在中國境內(nèi)企業(yè)中擔(dān)任董事的無住所個(gè)人l其取得的有該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)，應(yīng)有其擔(dān)任董事職務(wù)起，至解除該職務(wù)止的期間，無論其是否在中國境內(nèi)履行職務(wù)，均應(yīng)在中國申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其

10、取得的由中國境外企業(yè)支付工資薪金，應(yīng)依照前面規(guī)定確定納稅義務(wù)。 22l在中國境內(nèi)擔(dān)任企業(yè)高級(jí)管理職務(wù)的無住所個(gè)人（公司正副經(jīng)理、職能技師、總監(jiān)）l 該個(gè)人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費(fèi)條款（第十六條）中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對(duì)其取得的報(bào)酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和國稅發(fā)1994148號(hào)第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)。 23 二、所得國際重復(fù)征稅及其減除方法二、所得國際重復(fù)征稅及其減除方法 1.1.所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊 國與國之間同種稅收管轄權(quán)的相互重疊主要是由有

11、關(guān)國家國與國之間同種稅收管轄權(quán)的相互重疊主要是由有關(guān)國家判定所得來源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突造成的。一旦判定所得來源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突造成的。一旦同一筆所得被兩個(gè)國家同時(shí)判定為來自本國，或者同一納同一筆所得被兩個(gè)國家同時(shí)判定為來自本國，或者同一納稅人被兩個(gè)國家同時(shí)判定為本國居民，那么兩個(gè)國家的地稅人被兩個(gè)國家同時(shí)判定為本國居民，那么兩個(gè)國家的地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)或者居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)就會(huì)域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)或者居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)就會(huì)發(fā)生重疊。發(fā)生重疊。 24l兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊l國與國之間不同種類的稅收管轄權(quán)相互重疊具體有三種情況：(1)居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重

12、疊；(2)公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊；(3)公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。由于世界上大多數(shù)國家都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，因此這兩種稅收管轄權(quán)的交叉重疊最為普遍。 25 2.2.所得國際重復(fù)征稅的減除方法所得國際重復(fù)征稅的減除方法 通過簽訂國際稅收協(xié)定，約束有關(guān)國家通過簽訂國際稅收協(xié)定，約束有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)的稅收管轄權(quán) 經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本要求按照以經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本要求按照以下判定標(biāo)準(zhǔn)順序確定其最終居民身份：下判定標(biāo)準(zhǔn)順序確定其最終居民身份：(1)(1)永久性住所；永久性住所；(2)(2)重要利益中心；重要利益中心；(3)(3)習(xí)慣性住所；習(xí)慣性住所；(4)(4)國籍。

13、國籍。 26 但也并不排除兩國一開始就通過協(xié)商解決雙方判定居民身份標(biāo)準(zhǔn)的沖突問題。例如，我國與日本、美國、比利時(shí)簽訂的避免雙重征稅協(xié)定就規(guī)定要通過締約雙方主管當(dāng)局的協(xié)商來確定被雙方同時(shí)判定為居民的個(gè)人最終應(yīng)屬于哪一方的居民。 27 對(duì)于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得應(yīng)由哪國征稅，經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本有相同的規(guī)定，即個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金等勞務(wù)報(bào)酬一般應(yīng)由其居住國征稅，但如果個(gè)人受雇于居住國以外的另一國，而且他在有關(guān)的會(huì)計(jì)年度中在該國停留的時(shí)間累計(jì)超過了183天，同時(shí)他所取得的勞務(wù)報(bào)酬是由雇用他的另一國居民的雇主自付或代表雇主支付的，或者他所取得的勞務(wù)報(bào)酬是由其居住國雇主設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定

14、基地所負(fù)擔(dān)的，那么另一國(非居住國)就可以對(duì)該個(gè)人的受雇勞務(wù)報(bào)酬征稅。 28 例如：中美、中日稅收協(xié)定規(guī)定：例如：中美、中日稅收協(xié)定規(guī)定： 締約國一方居民因在締約國另一方受雇取得締約國一方居民因在締約國另一方受雇取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：該締約國一方征稅： （一）收款人在有關(guān)歷年中在該締約國（一）收款人在有關(guān)歷年中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183183天；天； （二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國另一方（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；居民的雇主支付或代表雇主支付；

15、 （三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。 29 對(duì)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得應(yīng)由哪國征稅的問題，目前國際上并沒有統(tǒng)一的規(guī)范。經(jīng)合組織范本主張個(gè)人專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的所得主要應(yīng)由居住國對(duì)其征稅，除非他在另一國設(shè)有從事這種獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)的固定基地。 30 除了經(jīng)合組織范本規(guī)定的固定基地條件以外，聯(lián)合國范本還規(guī)定，如果一國居民在另一國因從事獨(dú)立性勞務(wù)而累計(jì)停留了183天以上(含183天)，或者一國居民在另一國進(jìn)行勞務(wù)活動(dòng)的報(bào)酬是由該另一國的居民支付或由設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，并且金額在會(huì)

16、計(jì)年度中超過了兩國協(xié)商確定的數(shù)額，那么另一國也可以對(duì)該居民在本國進(jìn)行勞務(wù)活動(dòng)所取得的所得征稅。 31l居住國采取某種方法減除對(duì)本國居民境外所得的重復(fù)征稅l（1）扣除法l所謂扣除法，是指一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。 32 （2）減免法 減免法又稱低稅法，即一國政府對(duì)本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。 33 （3）免稅法 免稅法是指一國政府對(duì)本國居民的國外所得免予征稅，而僅對(duì)來源于國內(nèi)的所得征稅。 34 （4）抵免法 抵免法的全稱為外國稅收

17、抵免法，即一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。 35 三、外籍個(gè)人的稅務(wù)籌劃方法 1.稅務(wù)籌劃的基本思路 企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在很多情況下是要利用稅法中的稅收優(yōu)惠政策來達(dá)到減輕納稅義務(wù)的目的。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策本身也可能會(huì)形成稅法中的稅收漏洞。 36 美國斯坦福大學(xué)商學(xué)院教授Scholes在稅收與經(jīng)營戰(zhàn)略中說，“政府為實(shí)現(xiàn)各種社會(huì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的稅收制度都不可避免地會(huì)刺激社會(huì)個(gè)體進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)”。“為達(dá)到特定社會(huì)目標(biāo)而制定的稅收規(guī)則往往失之過寬，而且規(guī)則本身的模糊性也使一些人容易鉆空

18、子，從而引發(fā)一些從社會(huì)不希望的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。 37 薩繆爾森在經(jīng)濟(jì)學(xué)中指出：“比逃稅更加重要的是合法規(guī)避稅收，原因在于國會(huì)制定的法規(guī)中有許多漏洞，造成大量的收入不納稅或以較低的稅率納稅”。 38 2.2.外籍個(gè)人稅務(wù)籌劃的方法外籍個(gè)人稅務(wù)籌劃的方法 （1 1）充分利用免稅政策）充分利用免稅政策 目前暫免征稅的項(xiàng)目包括：目前暫免征稅的項(xiàng)目包括： 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) 外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼貼 39l外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批為合理的部分l外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得l免稅項(xiàng)目：l外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)，但僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用 40y退稅項(xiàng)目y例如，北京規(guī)定：外籍人員在外商投資企業(yè)中擔(dān)任副董事長、副總裁或副總經(jīng)理以上職務(wù)，在外企中工作兩年以上，并在北京購買了房產(chǎn)或汽車的，其上一年度交納的個(gè)人所得稅可以退還給該外籍人員，最大退稅款為上年納稅的80%。 41 （2 2）合理地發(fā)