涉稅財務(wù)會計資產(chǎn)3固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

1、編輯課件三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)的取得（二）固定資產(chǎn)的取得（三）固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)的折舊（四）固（四）固定資產(chǎn)的改良與修理定資產(chǎn)的改良與修理（五）固定資產(chǎn)處置與減值（五）固定資產(chǎn)處置與減值 編輯課件一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。編輯課件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

2、同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：1該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（1 1）通常，以是否取得固定資產(chǎn)的）通常，以是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)作為重要判作為重要判斷標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是否收到斷標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)。（2 2）有時，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖

3、然不屬于企業(yè)，）有時，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)但是，企業(yè)能夠控制能夠控制該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。比流入企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。比如，如，融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)。編輯課件2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項基本條件。成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項基本條件。為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的企業(yè)在確定固定資

4、產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計。比最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計。比如，企業(yè)對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如，企業(yè)對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程在尚未辦理竣工決算前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按暫估價值暫估價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值，待辦理了竣工決算手續(xù)，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。后再作調(diào)整。備注：備注：稅法中對稅法中對“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的定義的定義*編輯課件二、固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)的取得

5、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。服務(wù)費等。 自自20092009年年1 1月月1 1日起，允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，日起，允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)記入應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，不構(gòu)成資產(chǎn)成本?？颇?，不構(gòu)成資產(chǎn)成本。編輯課

6、件 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例公允價值比例對總成本進(jìn)對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 購買固定資產(chǎn)的價款購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的價款的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用借款費用準(zhǔn)準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)

7、當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。期損益。編輯課件例題：例題：2007年年2月月3日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為為260000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額為44200元，支付的元，支付的運輸費為運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值24200元，購進(jìn)元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為411

8、4元；支元；支付安裝工人的工資為付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。編制有關(guān)會計分錄。稅費。編制有關(guān)會計分錄。編輯課件（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為306700元元 借：在建工程借：在建工程 306700 貸：銀行存款貸：銀行存款 306700（2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元元 借：在建工程借：在建工程 33114 貸：原材料貸：原材料 24200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4114 應(yīng)付職

9、工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4800（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 339814 貸：在建工程貸：在建工程 339814編輯課件若以上設(shè)備為若以上設(shè)備為2009年年2月月3日購入日購入（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為306700元元 借：在建工程借：在建工程 262 325 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）44 375 貸：銀行存款貸：銀行存款 306 700（2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114

10、元元 借：在建工程借：在建工程 29 000 貸：原材料貸：原材料 24 200 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4 800（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 291 325 貸：在建工程貸：在建工程 291 325編輯課件 購買固定資產(chǎn)的價款購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期超過正常信用條件延期支付支付，實質(zhì)上，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的的，固定資產(chǎn)的成本以成本以購買價款的現(xiàn)值購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照按照借款費用

11、借款費用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的以外，準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。編輯課件例題：例題：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司與乙公司簽日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約一臺不需安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備合同價款共計該設(shè)備合同價款共計9090萬元，首期款項萬元，首期款項1515萬元于萬元于20072007年年1 1月月1 1日支付，其余款項日支付，其余款項分五期在每年年末平均支付

12、。假定甲公分五期在每年年末平均支付。假定甲公司按照合同約定如期付款。假定折現(xiàn)率司按照合同約定如期付款。假定折現(xiàn)率為為10%10%。編輯課件（1）購買價款的現(xiàn)值）購買價款的現(xiàn)值150 000+150 000（P/A,10%,5P/A,10%,5）= = 150 000+150 0003.7908 = 718 6203.7908 = 718 620（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 718 620718 620 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 181 380181 380 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 900 000900 000借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 150 000150 000 貸：銀行

13、存款貸：銀行存款 150 000150 000（2 2）20072007年年1212月月3131日支付款項，并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用日支付款項，并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用 （計（計算見下頁表）算見下頁表）借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 568 620568 620 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 568 620568 620（3 3）以后四期同上處理（計算見下頁表）以后四期同上處理（計算見下頁表）編輯課件甲公司未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砑坠疚创_認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砣掌谌掌诜制诟犊铑~分期付款額確認(rèn)的融

14、資費用確認(rèn)的融資費用= =期初期初10%10%應(yīng)付本金減應(yīng)付本金減少額少額= = - - 應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額= =期初期初- -2007.1.1150 000568 620*2007.12.31150 00056 86293 138475 4822008.12.31150 00047 548.20102 451.80373 030.202009.12.31150 00037 303.02112 696.98260 333.222010.12.31150 00026 033.32123 966.68136 366.542011.12.31150 00013633.46(尾差尾差)136 3

15、66.540合計合計900 000181 380568 620備注：備注：568 620=718 620-150 000編輯課件2、自行建造的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 應(yīng)計入固定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照資產(chǎn)成本的借款費用，按照借款費用借款費用處理。處理。根據(jù)實施的方式不同，分為自營工程和出包工程根據(jù)實施的方式不同，分為自營工程和出包工程1、自營工程、自營工程（1）購入工程物資）購入工程物資 借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅

16、費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等（2）領(lǐng)用工程物資）領(lǐng)用工程物資 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資編輯課件（3）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)支出）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)支出 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料、庫存商品、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款貸：原材料、庫存商品、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出、銷項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出、銷項稅額） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 等等（4）工程完工后進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料辦理退庫）工程完工后進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料辦理退

17、庫 借：工程物資借：工程物資 貸：在建工程貸：在建工程（5）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程編輯課件注意：注意： 實行消費型增值稅后，購進(jìn)貨物或者勞實行消費型增值稅后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)經(jīng)允許抵扣允許抵扣，只有用于，只有用于不動產(chǎn)不動產(chǎn)在建工程的在建工程的才才不允許抵扣不允許抵扣。意味著機(jī)器設(shè)備的安裝、。意味著機(jī)器設(shè)備的安裝、改良所用外購貨物能抵扣。改良所用外購貨物能抵扣。編輯課件注意：新會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)注意：新會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，

18、應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計考慮預(yù)計棄置費用棄置費用因素。因素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，準(zhǔn)則的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債-預(yù)計棄置費用

19、預(yù)計棄置費用編輯課件注意問題：注意問題：1 1、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作如轉(zhuǎn)作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項企業(yè)的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按減去可抵扣增值稅進(jìn)項稅額后的實際成稅額，應(yīng)按減去可抵扣增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2 2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況

20、處理：如司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，果工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計入或沖減計入或沖減所建工程項目的成本所建工程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定；如果工程項目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可使用狀態(tài)，計入當(dāng)期營業(yè)外支出計入當(dāng)期營業(yè)外支出。編輯課件3 3、工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行、工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運轉(zhuǎn)試運轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價際銷售收

21、入或按預(yù)計售價沖減工程成本沖減工程成本。4 4、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值估計價值確定其成本，并計提折舊；確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（新準(zhǔn)則（新準(zhǔn)則應(yīng)用指南）應(yīng)用指南）編輯課件 國稅函國稅函201079201079號號五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項企業(yè)固

22、定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)，待發(fā)票取得后票取得后進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后投入使用后1212個月內(nèi)個月內(nèi)進(jìn)行。進(jìn)行。編輯課件2、出包工程、出包工程工程的具體支出在承包單位核算，工程的具體支出在承包單位核算，“在建工程在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目?？颇繉嶋H成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目。（1）按規(guī)定預(yù)付工程價款時）按規(guī)定預(yù)付工程價款時 借：借：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：

23、銀行存款（2）按工程進(jìn)度結(jié)算工程價款）按工程進(jìn)度結(jié)算工程價款 借：在建工程借：在建工程 貸：貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 銀行存款銀行存款（3）工程完工交付使用）工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 編輯課件3 3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議投資合同或協(xié)議約定的價值約定的價值確定，但合確定，但合同或協(xié)議約定價值同或協(xié)議約定價值不公允的除外不公允的除外。編輯課件4、融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按租賃租賃準(zhǔn)則的規(guī)定確定。在租賃期開始日，承租人準(zhǔn)則的規(guī)定確定。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)

24、將租賃開始日應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值與與最低最低租賃付款額現(xiàn)值租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者兩者中較低者作為租入資產(chǎn)作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其付款的入賬價值，其差額差額作為作為未確認(rèn)融資費未確認(rèn)融資費用用。 最低租賃付款額最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付或可能被要求支付的款項支付的款項（不包括或有（不包括或有租金和履約成本），租金和履約成本），加上加上由承租人或與其有由承租人或與其有關(guān)的第三方關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 編輯課件

25、 承租人承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額付款額。 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等律師費、差旅費、印花稅等初始直接費初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。用，應(yīng)當(dāng)

26、計入租入資產(chǎn)價值。編輯課件 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；為計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總租

27、賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基為計稅基礎(chǔ)，租賃合同礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)等方

28、式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；稅費為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。改建支出增加計稅基礎(chǔ)。編輯課件 （三）固定資產(chǎn)的折舊三）固定資產(chǎn)的折舊折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。法對?yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，其中，?yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價

29、固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額備累計金額。編輯課件（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1已已提足提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地土地。注意：注意：1、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃

30、方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊；式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊；2、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計提折舊。式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計提折舊。3、企業(yè)、企業(yè)應(yīng)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊。應(yīng)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊。提取的折舊應(yīng)計入提取的折舊應(yīng)計入當(dāng)期管理費用當(dāng)期管理費用（不含更新改造和（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。因大修理停用的固定資產(chǎn)）。編輯課件 4、企業(yè)、企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上的

31、固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此因此不計提折舊不計提折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。 5、因進(jìn)行、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)照提折舊照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。計提的折舊應(yīng)計入

32、相關(guān)成本費用。備注：備注：稅法中折舊范圍稅法中折舊范圍 *編輯課件（二）固定資產(chǎn)開始折舊和終止折舊的時間（二）固定資產(chǎn)開始折舊和終止折舊的時間固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。不再補(bǔ)提折舊。 編輯

33、課件（三）影響折舊的因素（三）影響折舊的因素1、折舊基數(shù)、折舊基數(shù) 一般根據(jù)月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值計提。一般根據(jù)月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值計提。2、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值 預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值= 預(yù)計殘值預(yù)計殘值 預(yù)計處置費用預(yù)計處置費用 應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額= 原值原值（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）-已計已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金該項資產(chǎn)

34、處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。額。編輯課件3、預(yù)計使用年限、預(yù)計使用年限使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗和無形損耗；）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)

35、和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。編輯課件（四）固定資產(chǎn)的折舊方法（四）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括方法包括年限平均法年限平均法、工作量法工作量法、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法和和年數(shù)總和法年數(shù)總和法等。等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊

36、方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。備注：備注：稅法中關(guān)于折舊方法、折舊起止時間、預(yù)計凈稅法中關(guān)于折舊方法、折舊起止時間、預(yù)計凈殘值和折舊年限的規(guī)定。殘值和折舊年限的規(guī)定。* 編輯課件平均年限法平均年限法1、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 原值原值（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率） 年折舊額年折舊額 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 122、年折舊率、年折舊率 = 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 = 1預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 月折舊率月折舊率= 年折舊率年折舊率123、固定資產(chǎn)年折舊額、固定資產(chǎn)年折舊

37、額 =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊率 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率編輯課件雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法： 年折舊率年折舊率2 2預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命( (年年) )100100 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額月初月初固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率年數(shù)總和法：年數(shù)總和法：年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 12 月折舊額月折舊額( (固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值- -預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值)

38、 )月折舊率月折舊率 編輯課件固定資產(chǎn)折舊的會計處理固定資產(chǎn)折舊的會計處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。 借借: 制造費用制造費用 、管理費用、管理費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本、在建工程其他業(yè)務(wù)成本、在建工程 等等 貸：累計折舊貸：累計折舊編輯課件 （四）固定資產(chǎn)的改良與修理（四）固定資產(chǎn)的改良與修理固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的更新改造更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部，如有被替換的部

39、分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的的固定資產(chǎn)修理費用固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損計入當(dāng)期損益益。編輯課件（一）固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)支出1、應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值、應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過、固定資產(chǎn)發(fā)生的可

40、資本化的后續(xù)支出，通過“在建在建工程工程”科目核算?？颇亢怂恪＝瑁涸诮üこ探瑁涸诮üこ?貸：工程物資貸：工程物資 原材料、庫存商品、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款原材料、庫存商品、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出、銷項）應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出、銷項）編輯課件3、如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值、如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：在建工程貸：在建工程4、在固定資產(chǎn)更新改造完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，、在固定資產(chǎn)更新改造完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從從“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)?？颇哭D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在

41、建工程貸：在建工程備注：備注：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用長期待攤費用，合理進(jìn)，合理進(jìn)行攤銷。行攤銷。 編輯課件（二）固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出（二）固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出一般情況下，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，一般情況下，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，固定資產(chǎn)未

42、來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或者待攤一次性直接計入當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。的方式進(jìn)行核算。在維護(hù)支出發(fā)生時在維護(hù)支出發(fā)生時 借：管理費用借：管理費用-生產(chǎn)（車間）部門和行政管理部門等生產(chǎn)（車間）部門和行政管理部門等 銷售費用銷售費用 -專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 貸：銀行存款貸：銀行存款編輯課件例：例：20072007年年1 1月月3 3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中支付修理費設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中支付修理費9400094000元，用元，用銀行存款支付。銀行存款支

43、付。 借：借：管理費用管理費用 94 00094 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 94 00094 000稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定* *編輯課件（五）固定資產(chǎn)處置與減值（五）固定資產(chǎn)處置與減值 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費稅費后的金額后的金額計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。準(zhǔn)備后的金額。 一般應(yīng)通過一般

44、應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算（盤虧賬戶核算（盤虧除外）除外）編輯課件一般可分以下步驟進(jìn)行會計處理：一般可分以下步驟進(jìn)行會計處理：（1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 備注：（財稅備注：（財稅 20081702008170號）號）若發(fā)生固定資產(chǎn)毀損（非正常損失），若發(fā)生固定資產(chǎn)毀損（非正常損失），不得抵扣的進(jìn)不得抵扣的進(jìn)項稅額項稅額= =固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用稅率。適用稅率。編輯課件（2

45、2）支付清理費用）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費貸：銀行存款、應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅等應(yīng)交營業(yè)稅等（3 3）取得出售收入、收回殘料及應(yīng)由保險公司或責(zé)任人的賠償）取得出售收入、收回殘料及應(yīng)由保險公司或責(zé)任人的賠償款款 借：原材料、銀行存款、其他應(yīng)收款借：原材料、銀行存款、其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 備注：財稅備注：財稅 20081702008170號、國稅函號、國稅函200920099090號號（一）銷售自己使用過的（一）銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以后購

46、進(jìn)或者自制的固日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照定資產(chǎn)，按照適用稅率適用稅率征收增值稅；征收增值稅；（二）（二）20082008年年1212月月3131日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的納稅人，銷售自己使用過的20082008年年1212月月3131日以前購進(jìn)或者自日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，制的固定資產(chǎn)，按照按照4%4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅； 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+4%1+4%）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額4%/24%/2編輯課件（4）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損溢）清理完畢，結(jié)

47、轉(zhuǎn)清理凈損溢1）若為清理凈損失）若為清理凈損失 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理2）若為清理凈收益）若為清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入練習(xí)：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，練習(xí)：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，原值原值130000130000元，已提折舊為元，已提折舊為3000030000元，凈殘值率為元，凈殘值率為5%5%。購進(jìn)時已抵扣進(jìn)項稅額。購進(jìn)時已抵扣進(jìn)項稅額2210022100元，作出會計處元，作出會計處理。理。* * 編輯課件 固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，不確認(rèn)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，

48、不確認(rèn)當(dāng)期收益。收益。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整備注：備注： 固定資產(chǎn)盤盈屬于稅法界定的資產(chǎn)溢余收入，固定資產(chǎn)盤盈屬于稅法界定的資產(chǎn)溢余收入，應(yīng)申報納稅。因此，應(yīng)應(yīng)申報納稅。因此，應(yīng)調(diào)增調(diào)增應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得處理。處理。編輯課件固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)某一企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)某一固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。計提時計提時 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

49、固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)不得轉(zhuǎn)回回。編輯課件四、無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的范圍（一）無形資產(chǎn)的范圍（二）無形資產(chǎn)的取得（二）無形資產(chǎn)的取得（三）無形資產(chǎn)的攤銷（三）無形資產(chǎn)的攤銷（四）無形資產(chǎn)的處置與減值（四）無形資產(chǎn)的處置與減值編輯課件（一）無形資產(chǎn)的范圍（一）無形資產(chǎn)的范圍無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等權(quán)、土地使

50、用權(quán)等備注：備注： 商譽(yù)商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)不屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù)過程中發(fā)生的支出過程中發(fā)生的支出卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。認(rèn)。 在在新會計準(zhǔn)則體系新會計準(zhǔn)則體系中，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，不中，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而是作為單獨一項其他資產(chǎn)確認(rèn)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而是作為單獨一項其他資產(chǎn)確認(rèn)，通過設(shè)立通過設(shè)立“商譽(yù)商譽(yù)”一級科目核算一級科目核算。企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)，。企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)，不進(jìn)行攤銷，要進(jìn)行減值測試。不進(jìn)行

51、攤銷，要進(jìn)行減值測試。編輯課件（二）無形資產(chǎn)的取得（二）無形資產(chǎn)的取得企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“累計攤銷累計攤銷”、“研發(fā)支研發(fā)支出出”等科目核算等科目核算1、外購的無形資產(chǎn)、外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)的成本，包括購買價格、相關(guān)稅費以外購的無形資產(chǎn)的成本，包括購買價格、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款無形資產(chǎn)的成本以購買價款的的現(xiàn)值現(xiàn)值為基

52、礎(chǔ)確定為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用借款費用準(zhǔn)則應(yīng)予資準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 編輯課件2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目核算。在該科目下，可科目核算。在該科目下，可按研究開發(fā)項目，分別按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出費用化支出”、“資資本化支出本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階研究階段支出段支出與與開發(fā)

53、階段支出開發(fā)階段支出。編輯課件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時生時計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出開發(fā)階段的支出，同時滿足，同時滿足條件條件*的，才能的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：編輯課件（1）發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的）發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的發(fā)生時發(fā)生時 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 貸：貸： 原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等期（月）末，應(yīng)將歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入期（月）末，應(yīng)將歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理

54、費用管理費用”科目科目 借：借：管理費用管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出（2）發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的）發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的發(fā)生時發(fā)生時 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：貸： 原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的， 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出編輯課件備注：備注：企業(yè)所得稅法中對研究開發(fā)費用的規(guī)定企業(yè)所得稅法中對研究開發(fā)費用的規(guī)定* 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條企業(yè)所得第

55、九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)按照研究開發(fā)費用的費用的50%50%加計扣除加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。 國稅函國稅函200920099898號號 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，企業(yè)技

56、術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過過5 5年年。 編輯課件 關(guān)于土地使用權(quán)的處理關(guān)于土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)赓復(fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建

57、筑物與土土地及建筑物支付的價款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)地使用權(quán)之間進(jìn)行分配之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本計入所建造的房屋建筑物成本。 編輯課件（三）無形資產(chǎn)的攤銷（三）無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。命。 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的無

58、形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；似計量單位數(shù)量； 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 編輯課件（1 1）使用壽命）使用壽命有限的有限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，無形資產(chǎn)的攤應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止