稅前扣除事項(xiàng)及標(biāo)準(zhǔn)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上稅前扣除事項(xiàng)及標(biāo)準(zhǔn)  事項(xiàng)扣除的適用標(biāo)準(zhǔn)特別說(shuō)明工資薪金 當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的，12月31日前實(shí)際發(fā)放的金額才允許企業(yè)所得稅前扣除勞務(wù)人員（臨時(shí)勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費(fèi)用不屬于稅法上工資薪金范疇，不作為“三費(fèi)”扣除基數(shù)部分地區(qū)放寬至次年1月、5月的規(guī)定，其效力性值得商榷補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)自管的保險(xiǎn)，如有專(zhuān)門(mén)核算賬戶(hù)，應(yīng)轉(zhuǎn)至核算賬戶(hù)，同時(shí)準(zhǔn)備符合規(guī)定的管理證據(jù)，稅法目前尚無(wú)專(zhuān)戶(hù)管理不視同支付的限制性規(guī)定，不過(guò)謹(jǐn)慎原則，可選擇按實(shí)際報(bào)銷(xiāo)的部分作為扣除金額；(2)由保險(xiǎn)公司管理的保險(xiǎn)，于12月31日前付出且取得相應(yīng)發(fā)票，才允許企業(yè)所得稅前扣除 保單應(yīng)能清楚劃分補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

2、和其他商業(yè)保險(xiǎn)種類(lèi)，劃分不清的，不能稅前扣除1、計(jì)提比例應(yīng)按照財(cái)政部、勞動(dòng)保障部200218號(hào)規(guī)定按工資總額4%以?xún)?nèi)的比例或按省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例進(jìn)行所得稅扣除。2、企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)視同職工的工資收入，并入個(gè)人工資薪金所得按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）1212月31日前轉(zhuǎn)至專(zhuān)門(mén)的托管機(jī)構(gòu)，符合企業(yè)年金基金管理試行辦法的規(guī)定，并能提供年金合同、管理辦法和支付證明 以前年度未繳納，本年度繳納的年金，本年度稅前扣除企業(yè)需關(guān)注補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)稅應(yīng)稅義務(wù)1、企業(yè)應(yīng)注意繳納的基數(shù)和比例。2、在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅

3、。3、因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)基于據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)暫付的支出款項(xiàng)進(jìn)行清理并獲取12月31日前對(duì)應(yīng)的發(fā)票（或自制票據(jù)） 職工福利費(fèi)不再要求計(jì)提，稅法采取實(shí)際發(fā)生，14%限額扣除的辦法 職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)上仍采取計(jì)提的方式，稅法采取實(shí)際發(fā)生，工資薪金2.5%限額內(nèi)扣除，當(dāng)年度尚未扣除的無(wú)限延至以后年度限額內(nèi)扣除1、  企業(yè)職工福利費(fèi)如有貸方余額，應(yīng)先行沖減。2、  職工福利費(fèi)要專(zhuān)款專(zhuān)用，改變用途需要繳稅。3、  企業(yè)職工食堂的采購(gòu)支出，如果沒(méi)有取得發(fā)票，不允許稅前扣除。4、  企業(yè)職工通信費(fèi)支

4、出的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理存在差異。企業(yè)為職工報(bào)銷(xiāo)的通信費(fèi)和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，均應(yīng)按職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)2010年7月1日前拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得開(kāi)具日期為2010年內(nèi)日期的工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專(zhuān)用收據(jù)2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù) 如是稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的，其稅收通用繳款書(shū)也應(yīng)獲得認(rèn)可。出于謹(jǐn)慎性原則，提請(qǐng)?jiān)?010年取得日期為2010年的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡管企業(yè)有可能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入不同科目中，但稅法上統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注是否屬于招待事項(xiàng) 對(duì)于員工聚餐性質(zhì)可以適用福利費(fèi) 對(duì)于禮品的贈(zèng)送，稅法上屬于視同銷(xiāo)售行為，要考慮納稅調(diào)整1、對(duì)從

5、事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。2、籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于開(kāi)辦費(fèi)范疇，發(fā)生時(shí)記入“管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）。  會(huì)議費(fèi)應(yīng)準(zhǔn)備完備的憑證，特別是如會(huì)議事件、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等、如果是外部會(huì)議、附上會(huì)議邀請(qǐng)函會(huì)議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，以免其它資料不全時(shí)，歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解。外部服務(wù)公司承擔(dān)舉辦會(huì)議的，資料也必須嚴(yán)格復(fù)合上述要求。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）雖已全文作廢，但企業(yè)在發(fā)生此項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)能提供相關(guān)、合理、實(shí)際發(fā)生的憑

6、證。廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)適用范圍廣泛，要區(qū)分與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界限；廣告性質(zhì)的贊助支出建議也規(guī)范于此項(xiàng)目中核算印有公司標(biāo)志的宣傳物通常會(huì)被認(rèn)為屬于廣告宣傳費(fèi)，但要考慮金額、接受對(duì)象的不同從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)不同。承擔(dān)員工或第三方的稅費(fèi)稅前扣除 國(guó)稅函2005715號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除 對(duì)于承擔(dān)的境外單位的營(yíng)業(yè)稅與預(yù)提企業(yè)所得稅，盡管?chē)?guó)稅函(2001)189號(hào)文件認(rèn)為是一種商業(yè)約定，但不能以此佐證可以稅前扣除 爭(zhēng)取改變合同條款中金額的表達(dá)方式，將相關(guān)稅款考慮進(jìn)雙方約定的工資（交易）金額中新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例對(duì)境外勞

7、務(wù)提供應(yīng)稅行為的判定原則改變，相應(yīng)的成本往往由中國(guó)的勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方（境內(nèi)單位）承擔(dān)，而對(duì)于企業(yè)所得稅，往往也轉(zhuǎn)嫁于境內(nèi)單位承擔(dān)，能否扣除成為關(guān)鍵員工出差費(fèi)用、通訊費(fèi)用、交通費(fèi)用等在上述一般性要求中已提及票據(jù)處理的及時(shí)性要求，應(yīng)告知員工將上述費(fèi)用于12月31日前入賬，不致因違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而出現(xiàn)不被認(rèn)可的情形出差費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)提供完整的證據(jù)，包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等，避免被認(rèn)為借出差名義發(fā)放補(bǔ)貼的情形出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文檔支持1、出差補(bǔ)貼要考慮個(gè)人所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn)2、企業(yè)職工通信費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理存在差異。企業(yè)為職工報(bào)銷(xiāo)的通信費(fèi)和向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，均應(yīng)按職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

8、 傭金及手續(xù)費(fèi)財(cái)稅200929號(hào)文未能夠清楚的說(shuō)明傭金及手續(xù)費(fèi)定義及適用的主體說(shuō)明，對(duì)于保險(xiǎn)公司之外的企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)上記錄為“傭金”或“手續(xù)費(fèi)”的科目，我們理解并不一定屬于受列支限制情形，建議靈活使用，不致陷入5%扣除限額的爭(zhēng)議1、  企業(yè)付給境外個(gè)人的傭金，應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、代扣代繳個(gè)人所得稅2、  取得合規(guī)付款憑證預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用 雖然企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在2009年、2010年自查與稽查中，對(duì)于未取得發(fā)票的，普遍不予認(rèn)可，而且實(shí)務(wù)當(dāng)中稅務(wù)機(jī)關(guān)較多存在如此把握 部分稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中將匯算清繳前取得票據(jù)作為認(rèn)可條件會(huì)計(jì)稅務(wù)處理有差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋

9、第3號(hào)則對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理做出了最新的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“相關(guān)的、合理的并實(shí)際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支。贊助支出 非廣告性質(zhì)的贊助支出將得不到稅前扣除，對(duì)于贊助支出在簽訂合同時(shí)應(yīng)考慮是否能適用廣告宣傳的方案考慮類(lèi)似支出可以考慮通過(guò)捐贈(zèng)的方式實(shí)現(xiàn)稅前扣除存貨計(jì)價(jià)方法新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法一致規(guī)定只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，因此采用其他方法的企業(yè)，應(yīng)考慮采取管理成本較低的方法來(lái)代替 適用會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，主要是外商投資企業(yè)和民營(yíng)

10、企業(yè)，在采用后進(jìn)先出法時(shí)，需按稅法進(jìn)行重新調(diào)整部分地區(qū)，暫估入賬未取得發(fā)票，貨物銷(xiāo)售時(shí)成本不予認(rèn)可存貨盤(pán)點(diǎn)212月31日前進(jìn)行必要的存貨盤(pán)點(diǎn)，必要時(shí)進(jìn)行提前安排停止發(fā)貨通知，以確認(rèn)發(fā)出存貨與是否達(dá)到收入確認(rèn)條件、存貨是否發(fā)生盈虧以利盡早作出報(bào)廢等處置資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧不能互抵作為損失額固定資產(chǎn)折舊期限的選擇國(guó)稅發(fā)200981號(hào)規(guī)定加速折舊應(yīng)在取得規(guī)定資產(chǎn)1月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案。如果會(huì)計(jì)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折扣年限，稅法上應(yīng)不認(rèn)可進(jìn)行納稅調(diào)減處理軟件攤銷(xiāo)財(cái)稅20081號(hào)提出購(gòu)入軟件經(jīng)核準(zhǔn)可在2年內(nèi)攤銷(xiāo)，如若享受此縮短期優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)申請(qǐng)（實(shí)踐當(dāng)中類(lèi)同備案） 委托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)

11、品，著作權(quán)屬于受托方的開(kāi)具增值稅發(fā)票，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。納稅人應(yīng)以合規(guī)的票據(jù)作為資產(chǎn)的入賬及計(jì)稅依據(jù)符合抵扣條件的購(gòu)入軟件可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 享受稅收利益或稅前扣除條件的程序性工作準(zhǔn)備事項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)特別說(shuō)明資產(chǎn)損失投資轉(zhuǎn)讓損失、實(shí)質(zhì)性股權(quán)投資損失需要審批后，在損失發(fā)生年度，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除 未到租賃結(jié)束期的裝修費(fèi)損失北京國(guó)稅實(shí)踐中不予審批 對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)報(bào)廢的處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常的把握應(yīng)是當(dāng)年度進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變賣(mài)等處置 年度終結(jié)束后45日內(nèi)提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批目前資產(chǎn)損失仍需審批，存在適用“備案”的政策變化預(yù)期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

12、國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件正列舉8項(xiàng)可加計(jì)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，并要求實(shí)行專(zhuān)賬管理 委托方可以享受加計(jì)扣除 由于涉及到納稅調(diào)整的事項(xiàng)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)理解為是稅前扣除事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如不允許當(dāng)年度稅前扣除的工資薪金，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用就不能計(jì)入當(dāng)期加計(jì)扣除基數(shù)中 新頒布的財(cái)稅201081號(hào)文件，注冊(cè)在中關(guān)村科技園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的“五險(xiǎn)一金”等可歸入研發(fā)費(fèi) 原則上研發(fā)費(fèi)應(yīng)按照正列舉8項(xiàng)進(jìn)行歸集，實(shí)際中各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑存在不同，如部分地區(qū)對(duì)非列舉事項(xiàng)差旅費(fèi)予以認(rèn)可相對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中“研究開(kāi)發(fā)”費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)口徑，與116號(hào)文件存在口徑上的差異，其范圍更廣特殊重

13、組財(cái)稅200959號(hào)文對(duì)此進(jìn)行規(guī)范，由于特殊重組是需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有此適用機(jī)會(huì)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行資料的準(zhǔn)備 國(guó)家稅務(wù)總局2010年公告4號(hào)規(guī)定了相關(guān)的管理辦法特殊重組雖然能遞延繳稅，但是在實(shí)踐中企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題，合并雙方應(yīng)慎重選擇。同期資料的準(zhǔn)備對(duì)于2010年的同期資料報(bào)告則應(yīng)于2011年5月31日前準(zhǔn)備完畢 依據(jù)國(guó)稅函2009363號(hào)文件，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)出現(xiàn)虧損的，則應(yīng)于每年6月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期資料報(bào)告企業(yè)應(yīng)明確：準(zhǔn)備同期資料的過(guò)程，就是企業(yè)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)決策遵從

14、獨(dú)立交易原則、合理商業(yè)目的原則予以如實(shí)、客觀、全面、準(zhǔn)確表述的過(guò)程。備案類(lèi)項(xiàng)目（事前備案）符合條件的非營(yíng)利組織的收入 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 安置殘疾人員所支付的工資 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè) 國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè) 生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè) 投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0

15、.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額抵免的稅額 享受過(guò)渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資） 已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案、尚未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（含內(nèi)、外資企業(yè)） 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)等以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)注意備案事項(xiàng)、報(bào)送時(shí)間、報(bào)送資料、政策依據(jù)。備案（事后備案）符合小型微利條件的企業(yè) 國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)應(yīng)注意備案事項(xiàng)、報(bào)送時(shí)間、報(bào)送資料、政策依據(jù)。 年

16、度結(jié)束前，您還可以了解或準(zhǔn)備的事項(xiàng)政府補(bǔ)助款項(xiàng)的憑據(jù)獲取財(cái)稅200987號(hào)文件中規(guī)定可以作為不征稅收入的，要取得財(cái)政機(jī)關(guān)的文件憑據(jù)，并單獨(dú)進(jìn)行核算 據(jù)了解，2010年度對(duì)不征稅收入的審核嚴(yán)格，87號(hào)文中的三項(xiàng)條件必須同時(shí)滿(mǎn)足之前年度虧損的了解為了估計(jì)當(dāng)年的所得稅繳納金額，對(duì)于之前年度企業(yè)所得稅上的虧損有必要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，（前五年，稅收上的虧損金額，不是會(huì)計(jì)上的虧損金額）四季度預(yù)繳稅款的估算考慮到匯算清繳的長(zhǎng)期性，預(yù)繳時(shí)繳納的稅款多于當(dāng)年度匯算清繳的稅額時(shí)，其資金的占用價(jià)值成本較高，因此有必要對(duì)四季度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)準(zhǔn)備以減少預(yù)繳稅款多于當(dāng)年度匯算清繳稅額的情形 季度預(yù)繳時(shí)，除不征稅收入、免稅收入和以前年度虧損外，其他事項(xiàng)均不能對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整總分公司匯總納稅制訂有效的控制日程和與本企業(yè)相關(guān)的涉稅事項(xiàng)的稅收金額確認(rèn)，及資產(chǎn)損