整理后 審計程序

1、審計的進一步審計程序（新）一、當營業(yè)收入被高估時營業(yè)收入/發(fā)生/截止 應收賬款/存在進一步的實質(zhì)性程序主要包括：對營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調(diào)查：a.將本期的營業(yè)收入與上期的營業(yè)收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較分析；b.比較本期各月各類營業(yè)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，查明重大波動的原因；如果提到營業(yè)成本要答毛利率時，還要增加兩條：c.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常； d.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預算或預測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；（查收入或成本？高？低？）檢查營業(yè)收入的確認條件、方

2、法是否符合會計準則的規(guī)定并保持前后期一致；對本期交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)；對營業(yè)收入進行截止性測試，重點關注：a.從應收賬款和營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對；（逆查），同時選取資產(chǎn)負債表日后若干天的發(fā)運憑證，與應收賬款和營業(yè)收入明細賬核對，以確定是否存在提前確認收入現(xiàn)象；（順查）b.復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常；c.取得資產(chǎn)負債表日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；對應收賬款項目實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額；檢查應收賬款的期后收款情況2、

3、 營業(yè)收入存在舞弊跡象， 如：期末收入增加過快，尤其12月份，只有題目中明確提到舞弊時才答下面程序針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)進行分析程序。如按產(chǎn)品種類、月份、生產(chǎn)線等，與以前同期進行比較。向被審計單位的客戶函證相關的條款和背后協(xié)議。如商品接受條件、付款標準等詢問內(nèi)部法律顧問或營銷人員，了解是否在期末有異常的交易條款。期末或臨近期末實地觀察被審計單位的發(fā)貨情況，并實施相應的截止測試 對于通過電子方式生成、處理、記錄的信息，通過測試自動化系統(tǒng)的控制確定其準確性。關注被審計單位次年初的退貨情況。三、高估本期收入，導致應收賬款虛增（招投標、業(yè)績評價、行業(yè)不景氣）應收帳款/存在對應收賬款項目實施函證程

4、序。（）對應收賬款貸方發(fā)生額進行分析，關注是資金流入、壞賬沖銷、還是債務重組等，尤其關注關聯(lián)方交易。檢查應收賬款的期后收款情況。（）實施如下分析程序：a.復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否合理，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較和被審計相關賒銷政策比較，如存在異常應查明原因；（一般與信用政策和市場行情等有關，存在一定的規(guī)律性）b.計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位相關賒銷政策、被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。4、 當題目中著重提到營業(yè)成本時候 營業(yè)成本被低估營業(yè)收入/發(fā)生 營業(yè)成本/完

5、整性進一步的實質(zhì)性程序主要包括：對營業(yè)收入和毛利率實施分析程序：a.將本年度各月各類營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率與上年度進行比較；b.將本年度主要產(chǎn)品的銷售額及毛利率與上年度/同行業(yè)企業(yè)進行比較；c.將本年度重要客戶的銷售額及毛利率與上年度進行比較，分析其變動的合理性；根據(jù)分析結(jié)果，抽查毛利率存在異常月份的成本計算單據(jù)，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；進行計價測試，檢查產(chǎn)成品的入賬及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；對本期交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄、核查至發(fā)運憑證、客戶簽收記錄等原始單據(jù)；結(jié)合應收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期的銷售額；對營業(yè)收入進行截止性測試，重點關注：a.

6、從應收賬款和營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對；同時選取資產(chǎn)負債表日后若干天的發(fā)運憑證，與應收賬款和營業(yè)收入明細賬核對，以確定是否存在提前確認收入現(xiàn)象；b.復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常；c.取得資產(chǎn)負債表日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；檢查是否存在期后重大的銷售退回情況，檢查到原始單據(jù)。五、客戶出現(xiàn)了財務困難，應收賬款大幅增加的情況下，壞賬準備沒有明顯增加，可能存在應收賬款壞賬準備被低估的風險。應收賬款/計價與分攤（低估提減值） 資產(chǎn)減值損失/完整性進一步的實質(zhì)性程序主要包括：檢查應收賬款壞賬準備計提和

7、核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設和方法；實施分析程序，比較前期計提數(shù)與實際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況。評價計提壞賬準備計提的合理性；檢查應收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務人的財務狀況和還款能力，評價管理層估計其應收賬款可收回性的合理性。六、當涉及到資產(chǎn)被抵押或者質(zhì)押時候抵押資產(chǎn)/權(quán)利和義務 列報和披露的相關認定應實施的進一步的實質(zhì)性程序主要包括：向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；檢查與抵押資產(chǎn)相關的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；了解福龍汽車是否存在未按期履行支付義務的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡娭茍?zhí)行或

8、處置；檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財務報表中按照相關的規(guī)定予以充分的披露七、提到產(chǎn)品可能停產(chǎn)，生產(chǎn)線會被撤掉類似的情況時候固定資產(chǎn)/計價和分攤 資產(chǎn)減值損失/完整性應實施的進一步的實質(zhì)性程序主要包括：分析被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象。對于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關現(xiàn)金流量預測、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性。檢查期后固定資產(chǎn)的處置、報廢等情況。確認固定資產(chǎn)的可收回金額時，考慮利用專家的工作。八、產(chǎn)品價格大幅度下跌，公司的存貨期末余額大幅度上升，而存貨跌價準備沒有明顯增加，可能存在低估存貨跌價準備的風險存貨/計價與分攤 資產(chǎn)減值損失/完整性進一步的

9、實質(zhì)性程序主要包括：實施存貨計價測試；根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性；檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本；年末實施存貨監(jiān)盤程序，并觀察存貨的狀態(tài)。九、存貨（存放外地）部分存貨存放于第三方的倉庫，存貨的真實性可能存在風險。 存貨/存在年末實施存貨(包括存放于第三方的存貨)監(jiān)盤程序；如果實施存貨監(jiān)盤不可行，實施替代審計程序，例如，向存貨保管方函證存貨的數(shù)量和狀況：必要時聘請專家確定存貨的數(shù)量和狀態(tài)10、 當提到企業(yè)最近注重研發(fā)，會計準則對于研究開發(fā)支出資本化條件有較為嚴格的規(guī)定

10、，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產(chǎn)，低估費用的風險 開發(fā)支出(無形資產(chǎn))/存在（注意：資料中給定的報表項目）管理費用/完整性進一步的實質(zhì)性程序主要包括：向有關技術(shù)人員了解各項研發(fā)項目的進展；檢查研發(fā)項目可行性研究報告和預算等文件資料；檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；檢查開發(fā)支出是否滿足會計準則關于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定；檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關十一、為了實現(xiàn)大股東無償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進行虛假交易，虛構(gòu)預付款項的風險預付賬款/存在關聯(lián)方交易與列報和披露相關的認定。進一步的實質(zhì)性程序主要包括檢查采購合同，與管理層討論了解未實際完成交貨的

11、原因，并評價其是否符合正常的商業(yè)理由，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況。分析預付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關注賬齡長的或與關聯(lián)交易相關的大額款項，這些款項是否根據(jù)有關合同進行支付和結(jié)算；檢查本期及資產(chǎn)負債表日后對關聯(lián)方重要預付賬款的結(jié)算情況，核實是否收到實物資產(chǎn)；對于長期不進行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時要求管理層做出恰當?shù)恼{(diào)整與披露；選擇大額或與關聯(lián)方交易相關的預付賬款實施函證程序。關聯(lián)方的與列報和披露相關的認定應實施的進一步的實質(zhì)性程序主要包括：結(jié)合其他報表項目的審計過程識別是否存在管理層未識別出或未披露的關聯(lián)

12、方關系或關聯(lián)方交易；對超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，檢查相關的合同或協(xié)議,檢查交易是否經(jīng)過恰當授權(quán)和批準；檢查關聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行；檢查關聯(lián)方及其交易是否已經(jīng)在財務報表中按照相關的規(guī)定予以充分的披露。十二、年末向金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓應收賬款，涉及金融資產(chǎn)是否終止確認的判斷較為復雜，結(jié)合短期借款余額相對上年沒有增長的情況，應關注應收賬款可能存在被提前終止確認的風險。應收賬款/完整性短期借款/完整性，進一步的實質(zhì)性程序主要為：查看與金融機構(gòu)簽訂的關于轉(zhuǎn)讓應收賬款有關的協(xié)議；分析相關轉(zhuǎn)讓安排是否滿足金融資產(chǎn)終止確認的條件；識別是否存在未能滿足條件而被提前終止確認應收賬款的情況

13、13、 公司將每月工資發(fā)放時間由當月末改為下月初，但應付職工薪酬的余額為零，應付職工薪酬可能存在低估風險 應付職工薪酬/完整性認定 檢查12月份工資的計提及發(fā)放情況，確定是否存在少計提工資的情況十四、公司收到多項政府補助及扶持資金，可能存在相關政府補助及扶持基金未能按照會計準則在財務報表上準確列報以及結(jié)轉(zhuǎn)損益的風險。遞延收益/完整性/計價和分攤營業(yè)外收入/發(fā)生/準確性進一步的實質(zhì)性程序主要包括：檢查政府補助的有關文件：檢查政府補助款的銀行進賬單等原始憑據(jù)：檢查公司是否滿足政府補助的確認條件并達到政府補助的所附條件；檢查政府補在與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助之間的分類是否恰當，并按照

14、上述分類進行恰當?shù)臅嬏幚?。十五、公司開展期貨交易，可能涉及復雜的會計處理交易性金融資產(chǎn)/計價和分攤公允價值變動收益/準確性進一步的實質(zhì)性程序主要包括：檢查期貨交易相關的合同；檢查期貨交易的交易對手于期末提供的有關交易品種報價資料；檢查期貨交易形成的相關金融工具的會計處理是否符合會計準則的規(guī)定；必要時聘請專家確定交易性金融資產(chǎn)的公允價值。十六、關閉生產(chǎn)線，有減員計劃可能因此有必要計提辭退福利，但是應付職工薪酬以及預計負債余額較上年沒有明顯差異，應付職工薪酬或者預計負債可能存在低估風險有辭退計劃時的對職工薪酬的審計程序應付職工薪酬/完整性預計負債余額/完整性應實施的進一步的實質(zhì)性程序主要包括：獲

15、取管理層關于減員的計劃，檢查是否存在辭退福利支付計劃。檢查減員計劃及其辭退福利支付計劃是否經(jīng)董事會等權(quán)力機構(gòu)批準。檢查辭退福利的計提金額是否恰當。檢查辭退福利的期后付款情況十七、大力擴展門店，招收銷售人員針對“銷售費用”的風險：a.進行分析性復核，分析銷售費用中主要項目的發(fā)生額占營業(yè)收入的比率，判斷其變動的合理性并與前期進行比較；b.檢查銷售費用各明細項目，如廣告費、宣傳費、銷售傭金支出等是否符合有關規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得了有效的原始憑證；c.實施銷售費用的截止測試程序，確定銷售費用的歸屬期是否正確十八、營業(yè)外收入占當年利潤總額幅度偏大營業(yè)外收入/發(fā)生。應實施的進一步的實質(zhì)性程序主要

16、包括：獲取公司編制的2009年度營業(yè)外收入明細表，了解各項收入的性質(zhì)，分析是否存在異常情況；逐筆檢查大額的營業(yè)外收入項目，并追查至相關的原始憑證，確定是否符合收益的確認條件，特別關注是否存在應列入遞延收益的與資產(chǎn)相關的政府補助。十九、應付帳款/完整性（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；（正查：還可以實現(xiàn)計價和分攤）（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進

17、行調(diào)節(jié)，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；（還可以實現(xiàn)計價和分攤）（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；（付的是何時款項？有無拖延入賬？）（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間二十、擔保金額的巨大，由于擔?？赡苄纬纱箢~的或有負債二十一、應收票據(jù)貼現(xiàn) 是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認條件 應收票據(jù)和短期借款的 完整性（1）獲取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應收票據(jù)清單，針對在

18、15;×年12月31日尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認條件；（2）函證應收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認條件的未到期部分不得終止確認。二十二、存貨的存放地點（包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險），以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點。如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單（包括：a.期末庫存量為零的倉庫、b.租賃的倉庫，以及c.第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性（）。根據(jù)具體情況下的風險評估結(jié)果，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序：（5項程序）詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其

19、他人員，如：營銷人員、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況；比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生；檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫）；檢查費用支出明細賬和租賃合同，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中；檢查被審計單位“固定資產(chǎn)房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。二十三、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險的審計程序（1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及

20、為編制財務報表做出的調(diào)整分錄是否適當。 向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異常的活動； 選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整； 考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營活動過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常重大的交易，評價期商業(yè)理由，是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。一、常見的相關認定與應對的實質(zhì)性程序（一）延長質(zhì)保期（尤

21、其市場競爭激烈，擴充市場，新產(chǎn)品上市吸引客戶，更需要如此）預計負債/完整性（關注一下報表項目的金額是否增長較慢或余額很?。╀N售費用/完整性應對的實質(zhì)性程序：A.與公司負責保修的有關人員討論保修政策、保修實際和預計發(fā)生情況B.結(jié)合以往保修情況或者同類公司類似業(yè)務的經(jīng)驗和數(shù)據(jù)以及相關產(chǎn)品的銷售情況，對年末需要確認的預計負債合理金額作出獨立估計，并與管理層所作的估計進行比較，了解和分析差異原因，評估有無少確認的預計負債。C.檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證費用形成的銷售費用是否按正確的金額進行會計處理。（二）由于擴大市場，新增銷售服務處（或銷售分公司），同時銷售代理費用增加。（一般按收入的百分比計算，結(jié)合收入進行

22、分析，還有注意計算比例一般會提高，所以銷售費用增長幅度應該更高）（結(jié)合報表項目，看金額是否少了，當然也可能多了，但一般與背景不符）銷售費用/完整性其他應付款/完整性（租金）應對的實質(zhì)性程序：A.檢查各上期已存在的銷售分公司的銷售費用，并與上期進行比較，以確定銷售費用是否合理（分析程序）B.檢查本期新增的銷售分公司的銷售費用的項目及發(fā)生額，并與原已存在的銷售分公司的各項目進行比較，以確定其合理性。（分析程序）C.檢查銷售公司租金的合同，確認其負債的完整性?！鞠嚓P鏈接】（個人侵占資產(chǎn)）如果是銷售辦事處的費用管理不善（比如大幅增加），則可能影響：銷售費用/發(fā)生（虛報）/完整性（報銷滯后）/截止應對的

23、實質(zhì)性程序:A.實施分析程序，分析銷售費用中主要項目的發(fā)生額占營業(yè)收入的比率，判斷其變動的合理性并與前期進行比較；B.檢查銷售費用各明細項目，如廣告費、宣傳費、銷售傭金支出等是否符合有關規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得了有效的原始憑證；C.對銷售費用實行截止測試，確定銷售費用的歸屬期是否正確。（三）市場競爭激烈，大量使用銀行承兌匯票，需要資金時向銀行進行貼現(xiàn)。（千萬注意是否附有追素權(quán)一般銀行都會附追索權(quán)，特別是商業(yè)承兌匯票）應收票據(jù)/完整性短期借款/完整性（題目中說大量使用時，短期借款應該大幅增加，結(jié)合報表看）應對的實質(zhì)性程序：A.結(jié)合銀行存款的函證對應收票據(jù)進行函證，以證實應收票據(jù)是否附有追

24、索權(quán)。B.獲取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應收票據(jù)清單，針對在期末尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認條件； C.檢查貸款卡，核實賬面記錄是否完整真實。【相關鏈接】被審計單位將部分應收賬款出售給銀行，可能存在將不應終止確認的應收賬款提前終止確認的風險。應收賬款/完整性短期借款/完整性應對的實質(zhì)性程序： 獲取已出售的應收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。識別是否存在未能滿足條件而被提前終止確認應收賬款的情況。 向銀行函證，確認所出售應收賬款的規(guī)模和與出售相關的主要條款。（四）競爭壓力大，需要大量融資，涉及到抵押。相關資產(chǎn)/權(quán)利

25、與義務/列報與披露應對的實質(zhì)性程序：A.向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；B.檢查與抵押資產(chǎn)相關的原始單據(jù)，如發(fā)票、合格證等；C.了解被審計單位是否存在未按期履行支付義務的情況，抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡娭茍?zhí)行或處置；D.檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財務報表中按照相關的規(guī)定予以充分的披露。（五）采購時，涉及到供應商銷售返利（聯(lián)系稅法）存貨/計價和分攤營業(yè)成本/準確性/截止應交稅費/存在/完整性/計價和分攤（結(jié)合報表項目：一般為“完整性”，如果沒有給出報表項目，則“存在”和“完整性”都有可能）應對的實質(zhì)性程序：A.根據(jù)合同條款重新計算或復核全年的返利金額，將計算結(jié)果與賬面記錄進行比較，調(diào)查差異的原因；B.

26、檢查根據(jù)本年采購量計算的返利在年末尚未收到的部分是否已于本年確認為應收返利；C.檢查所確認返利在營業(yè)成本與期末存貨之間的劃分是否恰當；（會計處理）D.檢查與返利有關的增值稅等稅項核算是否符合規(guī)定。（六）關于關聯(lián)方交易（考慮舞弊）應對的實質(zhì)性程序：A.結(jié)合其他報表項目的審計過程識別是否存在管理層未識別出或未披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易；B.對超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，檢查相關的合同或協(xié)議,檢查交易是否經(jīng)過恰當授權(quán)和批準；C.檢查關聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行；D.檢查關聯(lián)方及其交易是否已經(jīng)在財務報表中按照相關的規(guī)定予以充分的披露。E.結(jié)合相關往來款項的相關程序（如：以“

27、預付賬款”的名義進行關聯(lián)交易粉飾報表）進行核查；（七）新產(chǎn)品的研發(fā)，可能存在失敗。(一般是未能滿足資本化條件卻進行了資本化，可結(jié)合報表來看，也可能是費用化的太多了，比如舞弊。使利潤減少，關鍵看報表項目如何給定)開發(fā)支出/無形資產(chǎn)/存在（如果沒有給出報表項目，則可能涉及“完整性”）管理費用/完整性（如果沒有給出報表項目，則可能涉及“發(fā)生”）應對的實質(zhì)性程序：A.向有關技術(shù)人員了解各項研發(fā)項目的進展；B.檢查管理層編制的有關可行性報告和研發(fā)項目預算等文件資料；C.檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；（會計處理）D.檢查開發(fā)支出是否滿足會計準則關于開發(fā)支出資本化條件的有關規(guī)定；E

28、.檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關。（八）政府補助：未能按照會計準則在財務報表上準確列報以及結(jié)轉(zhuǎn)損益。（企業(yè)一般做法是直接計入營業(yè)外收入）遞延收益/完整性/計價和分攤（如果沒有給定報表項目，則可能涉及“存在”）營業(yè)外收入/發(fā)生/準確性（如果沒有給定報表項目，則可能涉及“完整性”）應對的實質(zhì)性程序主要包括：A.檢查政府補助的有關文件：B.檢查政府補助款的銀行進賬單等原始憑據(jù)：C.檢查企業(yè)是否滿足政府補助的確認條件并達到政府補助的所附條件；D.檢查政府補助與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助之間的分類是否恰當，并按照上述分類進行恰當?shù)臅嬏幚?。（九）技術(shù)落后、關閉生產(chǎn)線，涉及到裁員，應付職

29、工薪酬或預計負債應增加較多（給定資料一般是無變化或增長較少）應付職工薪酬/完整性預計負債余額/完整性 應對的實質(zhì)性程序主要包括：A.獲取管理層關于減員的計劃，檢查是否存在辭退福利支付計劃。B.檢查減員計劃及其辭退福利支付計劃是否經(jīng)董事會等權(quán)力機構(gòu)批準。C.檢查辭退福利的計提金額是否恰當。D.檢查辭退福利的期后付款情況。（十）大股東無償占用上市公司資金（串通舞弊進行虛假交易）（2014年預付賬款長期占用，但未交貨，而后又退回預付賬款）預付賬款/存在/權(quán)利和義務關聯(lián)方交易與列報和披露相關的認定應對的實質(zhì)性程序主要包括：A.檢查相關的采購合同，與管理層討論了解對方單位后續(xù)未實際完成交貨的原因，并評價

30、其是否符合正常的商業(yè)理由（例如該采購是否與被審計單位合理的生產(chǎn)計劃對應等），是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況。B.分析預付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關注賬齡長的或與關聯(lián)交易相關的大額款項，這些款項是否根據(jù)有關合同進行支付和結(jié)算；C.檢查本期及資產(chǎn)負債表日后對關聯(lián)方重要預付賬款的結(jié)算情況，核實是否收到實物資產(chǎn)；D.對于長期不進行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時要求管理層做出恰當?shù)恼{(diào)整與披露；E.選擇大額或與關聯(lián)方交易相關的預付賬款實施函證程序。二、后附：歷年考情分析（一）與營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款有關的認定相關認定考

31、核年份1.營業(yè)收入/發(fā)生/準確性（）（1）業(yè)績考核、為完成指標高估期末收入；（2）行業(yè)不景氣，而企業(yè)逆襲而上；（3）海外代銷，同時涉及業(yè)績考核。2.營業(yè)收入/截止（1）一般涉及期末收入大量增加，可能引起營業(yè)收入的確認期間有誤；（如：業(yè)績考核）（2）新產(chǎn)品試用，可能造成提前確認收入。3.應收賬款/存在（高估收入）4.營業(yè)成本/完整性（高估毛利率時涉及此認定）2014年（）2014年（）2013年（）2013年（）2012年（）2011年2010年（二）資產(chǎn)的相關減值準備的認定相關認定考核年份1.存貨/計價和分攤、資產(chǎn)減值損失/完整性（1）新產(chǎn)品出現(xiàn)，企業(yè)訂單減少，可能造成積壓；（2）行業(yè)不景氣，

32、價格下跌；（3）市場價格下跌，存貨余額增加較大，可能造成積壓。（4）產(chǎn)品面臨淘汰，相關資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值2014年（）2014年（）2013年（）2013年（）2012年（）2.應收賬款/計價和分攤、資產(chǎn)減值損失/完整性（1）收款困難。2014年（）2013年（）3.無形資產(chǎn)或開發(fā)支出/計價和分攤、資產(chǎn)減值損失/完整性（1）產(chǎn)品面臨淘汰，相關資產(chǎn)可能發(fā)生減值；2011年4.固定資產(chǎn)/計價和分攤、資產(chǎn)減值損失/完整性（1）產(chǎn)品面臨淘汰，相關資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值；2011年2010年（三）與研發(fā)產(chǎn)品有關的認定1.開發(fā)支出或無形資產(chǎn)/存在、管理費用/完整性（1）不滿足資本化條件而進行了資本化；（2）新產(chǎn)品研發(fā)緩慢，余額卻大量增加，將不該資本化的支出進行了資本化2.開發(fā)支出/計價和分攤（有爭議：2010年）（1）研發(fā)支出的資本化比例過高；2014年（）2012年（）2011年2010年（四）與存貨相關的認定1.存貨/存在/完整性（“完整性”詳見注釋）（1）存貨大量增加，且存放在第三方倉庫；（2）存貨存放地點分散。注：一般存貨存放地點分