把會計學(xué)分成理論制度實務(wù)三個維度有無依據(jù)有無必要文庫

1、把會計學(xué)分成理論、制度、實務(wù)三個維度,有無依據(jù),有無必要？文庫.txt當(dāng)你以為自己一無所有時，你至少還有時間，時間能撫平一切創(chuàng)傷，所以請不要流淚。能滿足的期待，才值得期待；能實現(xiàn)的期望，才有價值。保持青春的秘訣，是有一顆不安分的心。不是生活決定何種品位，而是品位決定何種生活。 你的位置： 網(wǎng)站首頁 >>游戲問答頻道 >> 財務(wù)稅務(wù) >> 會計學(xué)分成理論實務(wù)制度有無依據(jù)有無必要？ 會計學(xué)分成理論實務(wù)制度有無依據(jù)有無必要？會計學(xué)原理教案 岳世忠 甘肅政法學(xué)院管理學(xué)院 會計學(xué)原理一、說明：授課教師：岳世忠使用教材：會計學(xué)原理教學(xué)章節(jié)：十二章教學(xué)時數(shù)：教學(xué)手段：課堂

2、授課及實訓(xùn)教學(xué)目的和要求：通過教學(xué)掌握會計學(xué)的內(nèi)容和基本核算方法。要求學(xué)生能夠做到以通用的會計原則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，為債權(quán)人、所有者提供會計信息的對外報告會計。教學(xué)難點：會計核算原則、會計要素的理解、借貸記賬法的運用、會計報表的編制。教學(xué)重點：會計要素、工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算、財產(chǎn)清查及財務(wù)報表的編制。教學(xué)方法：課堂講授、案例討論和作業(yè)（包括實踐操作）等教學(xué)環(huán)節(jié)。在傳授基礎(chǔ)知識的同時，注重動手能力的訓(xùn)練。二、本文 第一章 總 論一、本章教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握會計的概念、對象、要素及會計核算的方法，為以后各章的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。二、本章教學(xué)內(nèi)容國內(nèi)外會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷

3、史；會計的職能、目標(biāo)及特點；、會計的概念； 4工、商、行政、事業(yè)單位會計的對象；、會計的六大要素；、會計的作用；、會計的方法；會計核算的一般原則。三、本章教學(xué)重點：2 .5 .7 .8四、本章教學(xué)難點：五、本章課時安排：學(xué)時 第一節(jié) 會計為什么而存在（一、會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史（一）我國會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史人類要生存就必須要從事物質(zhì)資料的生產(chǎn)，以盡可能少的勞動消耗生產(chǎn)出盡可能多的產(chǎn)品是人類社會進行生產(chǎn)的共同要求。 1.古時的“結(jié)繩記事”標(biāo)志著會計的萌芽。在西周時，朝廷設(shè)“司會”進行“月計歲會”，專門用于管理貢、賦、瑤、役的征收與分配，“會計”一詞出現(xiàn)。秦漢時，建立了以“入”“出”為記賬符號的記賬

4、方法。從西漢開始，會計與統(tǒng)計分開，實行獨立核算。宋時，產(chǎn)生了相當(dāng)科學(xué)的會計結(jié)算方法“四柱結(jié)算法”，即把財政收支分為：元管、新收、已支和現(xiàn)在四部分，元管新收已支現(xiàn)在，明朝初年稱之為“四柱清冊法”，即舊管新收開除清朝初年，產(chǎn)生了“龍門賬”，即進繳存該，編制“進繳表”和“存該表”，兩表的結(jié)果相同，稱“合龍門”。清中期，又產(chǎn)生了“天地合賬”，把一切賬分為“來賬”和“去賬”。二十世紀初，西方的“借貸記賬法”傳入我國。建國后，引入蘇聯(lián)模式，借貸法、增減法、收付法在經(jīng)濟中并用。10.1992年，我國頒布了“會計準則”，標(biāo)志著我國的會計走上國際化。（二）國外會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史。古巴比倫時期，就開始有了在金屬

5、或瓦片上做商品交易的記錄。古埃及，已設(shè)專職“錄事”，管理朝廷的賦稅收支。古印度時，出現(xiàn)了“記賬員”記錄農(nóng)業(yè)賬目。進入封建社會，設(shè)賬簿、報表用來記錄反映賦稅收支，但此時為單式記法。世紀，盧卡在算術(shù)比及比例概要中詳細介紹了當(dāng)時在意大利威尼斯的簿記法，即復(fù)式記賬法，確定了復(fù)式記賬法的地位，后經(jīng)不斷地推廣和發(fā)展，成為目前使用的記賬方法。世紀末世紀初，產(chǎn)生了獨立的職業(yè)會計師，財務(wù)會計形成。年代，出現(xiàn)了“管理會計”與“成本會計”。隨著計算機的出現(xiàn)，會計逐步實現(xiàn)了電算化，現(xiàn)代會計形成?？傊?，會計是適應(yīng)經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求產(chǎn)生的。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計的職能、目標(biāo)及特點會計的職能：、會計的核算職

6、能：主要運用貨幣計量形式，通過確認、計量、記錄和報告，從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)和完整地反映各單位已經(jīng)發(fā)生和完成的經(jīng)濟活動情況，為加強經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益提供經(jīng)濟信息。、會計的監(jiān)督職能：利用會計核算所提供的會計信息對各單位的經(jīng)濟活動全過程的合理性、合法性、有效性的控制和指導(dǎo)。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督能確保核算的準確、合法與完整。會計的目標(biāo)：、會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的要求。、能夠滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。、能夠滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會計的特點：、以貨幣為主要計量單位。、以合法的原始憑證為核算依據(jù)。、有一系列專門方法。三、會計的概念是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法

7、，對各單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)的一種經(jīng)濟管理活動。四、會計的對象會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。會計的一般對象：用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能夠用貨幣表現(xiàn)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金補償消耗，再生產(chǎn)商品流通企業(yè)：貨幣購進銷售貨幣行政事業(yè)單位：收入支出 第二節(jié) 會計在現(xiàn)代社會中的作用一、會計對公司內(nèi)部利益的作用 會計信息能反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為股東和其他投資人做出投資決策提供有用的信息。由于公司管理當(dāng)局經(jīng)營管理的主要是他人的資本，客觀準確的會計信息能促進公司管理者加強企業(yè)管

8、理。二、會計對公司外部利益集團的作用 1、會計信息對股東決策的影響； 2、會計信息對債權(quán)人決策的影響； 3、會計信息對供應(yīng)商和銷售商的影響。 三、會計對政府管理部門的作用 第三節(jié)：會計是一個不斷發(fā)展的學(xué)科 一、為外部信息使用者服務(wù)的財務(wù)會計二、保證財務(wù)會計信息質(zhì)量的審計；三、為有效管理提供信息的管理會計；四、資本市場風(fēng)險與財務(wù)管理。 第四節(jié) 會計要素、會計核算的基本前提和一般原則會計要素將會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所做的基本分類，也稱會計報表要素。（一）資產(chǎn)企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)、和其他權(quán)利。按其流動性和存在的形態(tài)不同分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞

9、延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。、流動資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準備、應(yīng)收賬款、壞賬準備、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品（庫存商品）、委托加工物資、受托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品及待攤費用等。、長期投資：長期股票投資、長期債權(quán)投資等。、固定資產(chǎn)：房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等。、無形資產(chǎn)：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、商譽。遞延資產(chǎn)：開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出、攤銷期限在一年以上的待攤費用。、其他資產(chǎn)：特準儲備物資、凍結(jié)資產(chǎn)、涉及訴訟中的財產(chǎn)。（二）負債

10、企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計量的，需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。按其償還期的長短分：流動負債和長期負債。、流動負債：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款和預(yù)提費用等。、長期負債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益 投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。具體包括、投入資本：投入者實際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資。、資本公積：股本溢價、法定資產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值、資本的折算差額。、盈余公積：一般盈余公積、公益金。、未分配利潤：年累積結(jié)存，留待下年分配的利潤。（四）收入企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)

11、的資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。包括：、基本業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入、產(chǎn)品銷售收入）。、其他業(yè)務(wù)收入：材料物資的銷售收入、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)的出租收入、包裝物的出租出售收入等。（五）費用包括直接費用（直接材料費、直接人工費）；間接費用（執(zhí)照和期間費用。（六）利潤營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)收支凈額。會計的方法 設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制與審核憑證登記賬簿編制會計報表 成本計算 財產(chǎn)清查三、會計核算的基本前提 會計的基本前提也稱為會計的基本假設(shè)。、會計主體：指獨立核算的企業(yè)，或能控制若干企業(yè)的企業(yè)集團。、持續(xù)經(jīng)營：指當(dāng)會計為某一個會計主體服務(wù)時，是以該主體在可以

12、預(yù)見的將來時間內(nèi)按預(yù)定的方針持續(xù)經(jīng)營下去為前提。、會計分期：當(dāng)會計為持續(xù)經(jīng)營的會計主體進行核算和監(jiān)督時，是以企業(yè)的資金運動過程可以分期核算為前提，而不需要等到過程終止。、貨幣計量：當(dāng)會計為持續(xù)經(jīng)營的會計主體進行核算時，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。四、會計核算的一般原則、客觀性原則：也稱真實性原則。是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。、可比性原則：是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法，會計指標(biāo)應(yīng) 當(dāng)口徑一致、相互可比。、相關(guān)性原則：也稱有用性原則。是指會計提供的信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果的需要。、一貫性原

13、則：也稱一致性原則。指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。、及時性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行。必須及時處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時記賬、結(jié)賬，及時計算成本，及時對賬，及時報送會計報表。、清晰性原則：也稱明晰性原則。會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。、配比性原則：收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比、同期反映。、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：是以是否應(yīng)屬本期作為劃分每個會計期間的收入和費用的標(biāo)準。、謹慎性原則：也稱穩(wěn)健性原則。會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。、實際成本原則：也稱歷史性原則。各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。、重要性原則：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)

14、的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。、劃分收益性支出與資本性支出原則：會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出；、實質(zhì)重于形式原則：會計核算應(yīng)以交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為依據(jù)。、會計的職能；、會計的概念；、會計要素的具體內(nèi)容；、會計核算的方法；、如何理解會計核算的一般原則。 第二章 會計循環(huán)（一）一、本章教學(xué)目的使學(xué)生掌握工、商企業(yè)會計科目的種類及賬戶的結(jié)構(gòu)，為借貸記賬法的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。二、本章教學(xué)內(nèi)容、會計基本等式：靜態(tài)等式、動態(tài)等式、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響。、

15、會計科目、復(fù)式記賬原理、日記賬和分類賬、過賬與試算平衡三、本章教學(xué)重點 2四、本章教學(xué)難點 2五、本章課時安排 12學(xué)時 第一節(jié) 交易、事項分析與會計恒等式 一、交易、事項分析 1、會計工作的循環(huán)過程； 2、交易、事項與情況的區(qū)別；利用數(shù)學(xué)方程的原理來描述會計對象具體內(nèi)容（會計要素）之間相互關(guān)系的一種表達式。二、會計的恒等式（靜態(tài)等式）企業(yè)要從事經(jīng)濟活動，必須擁有或控制一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的能滿足其經(jīng)營活動需要的資產(chǎn)，而資產(chǎn)都有其自身的來源或形成渠道，即企業(yè)所有者提供，或債權(quán)人提供，提供者就有了所有權(quán)或要求權(quán)，形成了權(quán)益。所有者權(quán)益 債權(quán)人權(quán)益 投資人權(quán)益 索償權(quán) 所有權(quán)此恒等式稱為靜態(tài)會計等式，是

16、編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)。 （二）動態(tài)等式：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會取得收入，為取得收入也會發(fā)生一定的費用，兩者之間的差額為財務(wù)成果。利潤，此等式是編制損益表的基本理論。 資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益費用，此等式適合于期末收入、費用結(jié)轉(zhuǎn)前、利潤尚未分配時成立。 （三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響 經(jīng)濟業(yè)務(wù)（會計事項）：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟活動。 具體分為九種類型、一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；、一項負債增加，另一項負債減少；、所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減；、資產(chǎn)與負債同增；、資產(chǎn)與負債同減；、資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增；、資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減；、一項負債增加，另一項所有者權(quán)益減少；、一項負債減少，另一

17、項所有者權(quán)益增加。以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生都不會影響會計的恒等式。 第二節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分門別類核算所規(guī)定的項目。會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行科學(xué)歸類，連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是規(guī)范會計核算和監(jiān)督的重要手段。、按經(jīng)濟內(nèi)容分類：商業(yè)企業(yè)有資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、損益類。工業(yè)企業(yè)有資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本費用類、損益類。其、科目按提供指標(biāo)的詳細程度分：總分類科目子目明細分類科目一級科目二級科目三級科目二、復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法：對于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的有相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，借以反映一項經(jīng)濟業(yè)

18、務(wù)所引起的資金增減變化的一種記賬方法。其優(yōu)越性表現(xiàn)在、設(shè)置了完整的賬戶體系，可全面系統(tǒng)核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)；、可反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈；、對會計記錄的結(jié)果可進行試算平衡。其原理為：在記賬時，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會計要素項目變動數(shù)額相互聯(lián)系地記錄下來，并保持數(shù)額相等。復(fù)式記賬法下的借貸記賬法（以“借”“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一復(fù)式記賬法）有關(guān)規(guī)定：（一）借貸記賬法的記賬符號、記賬規(guī)則、記賬方向及會計分錄、記賬符號：“借”和“貸”、記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。、記賬方向：賬戶的性質(zhì)不同，記賬方向也不相同資產(chǎn)類賬戶：增加記賬戶的借方，減少記貸方，余額在借

19、方；備抵賬戶相反。負債類、所有者權(quán)益類賬戶：與資產(chǎn)類賬戶記賬方向相反。收入類賬戶：凡增加時記貸方，凡減少時記借方，期初、期末無余額。費用類賬戶：凡增加時記借方，凡減少時記貸方，期初、期末無余額。、會計分錄對應(yīng)賬戶：登記每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間就會發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。會計分錄：在記賬憑證中，指明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶名稱、記賬的借貸方向和余額的一種記錄。做會計分錄的步驟：）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，尋找對應(yīng)賬戶；（）判斷賬戶的類別；（）分析賬戶的增減；（）確定記賬方向；（）確定應(yīng)登記的金額，并檢驗借貸是否平衡。會計分錄可分為簡單會計

20、分錄和復(fù)合會計分錄兩種。一個復(fù)合會計分錄可拆分成若干簡單會計分錄；若干借方科目相同，貸方科目不同或若干貸方科目相同借方科目不同的簡單會計分錄，可合并成一個復(fù)合會計分錄。（二）賬戶的名稱、日期、摘要、憑證號數(shù)、增減金額、余額。期末余額期初余額本期增加額本期減少額型賬戶表示法 第三節(jié) 賬戶的分類一、按經(jīng)濟內(nèi)容分類等同于科目表中的方法。、資產(chǎn)類賬戶：流動資產(chǎn)類賬戶（負債）、長期投資類賬戶、固定資產(chǎn)類賬戶、無形資產(chǎn)類賬戶、遞延資產(chǎn)類賬戶。、負債類賬戶：流動負債類賬戶、長期負債類賬戶。、所有者權(quán)益類賬戶：反映投資者原始投資的賬戶；反映經(jīng)營積累的賬戶。、成本類賬戶：反映供應(yīng)過程中的賬戶；反映生產(chǎn)過程中成本

21、賬戶。、損益類賬戶：反映收入的賬戶；反映費用的賬戶。二、按與會計報表的關(guān)系分類 構(gòu)成資產(chǎn)負債表的賬戶有：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類。構(gòu)成損益表的賬戶有：收入類、費用類、利潤類。三、按賬戶反映的詳略程度不同分一級賬戶、二級賬戶、三級賬戶。四、按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分類、盤存類賬戶：核算和監(jiān)督各種可以進行實物盤點的各項財產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動，及其結(jié)存情況的賬戶。這類賬戶即可提供財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。主要有：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)、委托加工材料、分期收款發(fā)出商品等。、資本類賬戶：核算和監(jiān)督各項資本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。主要有：實有資本（實收

22、資本）、資本公積、盈余公積等。、結(jié)算賬戶：核算和監(jiān)督本企業(yè)同其他單位和個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)，債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。債權(quán)類賬戶：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款。債務(wù)類賬戶：應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、短期借款、長期借款、預(yù)收賬款等。債權(quán)債務(wù)類賬戶：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款。、跨期攤提賬戶：待攤費用、預(yù)提費用。、調(diào)整賬戶：是用來調(diào)整有關(guān)賬戶的賬面余額的賬戶。按調(diào)整方式不同可分為：備抵賬戶、附加賬戶、備抵附加賬戶。備抵賬戶：是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶調(diào)整后實際余額的賬戶。附加賬戶：是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶調(diào)整后實際余額的賬戶。在我國會計

23、實務(wù)中，單純的附加賬戶已很少見。備抵附加賬戶：用來抵減或增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得調(diào)整后余額的賬戶。如：“材料采購”是“原材料”的備抵附加賬戶，“商品進銷差價”是“庫存商品”的備抵附加賬戶。、暫記賬戶：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部需要經(jīng)過一定批準程序才能轉(zhuǎn)賬，或暫時不能確定如何轉(zhuǎn)賬的業(yè)方的賬戶。如：財產(chǎn)清查時的盤盈、盤虧、“待處理財產(chǎn)損益”。、集合計算賬戶：是用來歸集企業(yè)在生產(chǎn)過程中某個階段所發(fā)生的間接費用，然后向受益對象進行分配的賬戶?！爸圃熨M用”。、成本計算賬戶：是用來核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段，所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以確定各個成本計算對象的實際成本的賬戶。、計價對比賬戶：“材料采購”

24、。、集合配比賬戶：是用來核算經(jīng)營過程中所取得的收入和發(fā)生的成本、稅金、費用及營業(yè)外收支，借以在期末進行配合比較，計算確定經(jīng)營期內(nèi)財務(wù)成果的賬戶。有“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“所得稅”等。、“財務(wù)成果”計算賬戶：“本年利潤”。 第四節(jié) 日記賬和分類賬一、原始憑證的填制與審核、會計憑證及其意義：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。其意義具體表現(xiàn)在：填制和審核會計憑證，可以為記賬提供可靠的數(shù)據(jù)資料，從而保證會計核算的準確性，保證會計信息的質(zhì)量。填制和審核會計憑證，可為檢查和監(jiān)督經(jīng)濟活動的合理

25、性、合法性提供依據(jù)，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。填制和審核憑證可明確有關(guān)部門、人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的責(zé)任。、原始憑證的填制及審核原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得和填制的，用來記錄和說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，具有法律效力的一種原始書面證明。按其來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證；按其填制方法不同，可分為一次憑證和累計憑證。常見的原始憑證如下：供貨單位 年 月 日 憑證編號發(fā)票號碼 收料倉庫材料編號材料規(guī)格第 聯(lián) 金額 備注合計 倉庫負責(zé)人 記賬 倉庫保管 收料領(lǐng)料部門 年 月 日 憑證編號用途 收料倉庫 材料編號材料規(guī)格數(shù) 量 價 格額 備注合計 記賬 發(fā)料 審批 領(lǐng)料產(chǎn)品入

26、庫單 編號交庫單位 產(chǎn)品倉庫檢驗結(jié)果不合格 備 注記賬 檢驗 倉庫 經(jīng)手產(chǎn)品出庫單收貨單位：_ NO地 址：_ 年 月 日名 稱 及 規(guī) 格數(shù) 量 備 注 收貨單位 發(fā)貨單位及經(jīng)手人 及經(jīng)手人××增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián) 購貨方記賬憑證 開票日期 年 月 日 NO.名稱 稅務(wù)登記號 地址、電話 開戶銀行及賬號 貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱計量單位稅額 合 計 價稅合計（大寫）人民幣（大寫金額） ￥名稱 稅務(wù)登記號 地址、電話 開戶銀行及賬號 備注 銷貨單位： 收款人： 復(fù)核人： 開票人：注：這是增值稅的專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)

27、購使用。專發(fā)票規(guī)定為四聯(lián)，分別為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)原始憑證應(yīng)包括的內(nèi)容有：憑證的名稱、日期、編號、填制單位的名稱和公章、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的品名、數(shù)量、計量單位、單價和金額、經(jīng)辦人員的簽名和蓋章。原始憑證填制時應(yīng)符合下列要求：填制內(nèi)容必須真實； 2填制內(nèi)容必須完整；填寫必須規(guī)范； 4填寫必須及時。原始憑證的審核應(yīng)從下列幾方面進行：審核其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性；審核其合理性、合法性；審核其完整性和正確性。記賬憑證的填制與審核記賬憑證的內(nèi)容包括：名稱、日期、編號、摘要、應(yīng)借應(yīng)貸科目、所付原始憑證的張數(shù)、有關(guān)人員的簽字蓋章。對記賬憑證的填制內(nèi)容進行審

28、核應(yīng)從下列進行：先對所附原始憑證進行復(fù)核；審核所附原始憑證是否齊全，是否同所附原始憑證內(nèi)容相符；審核會計分錄是否正確；審核所填的項目是否完整，有關(guān)人員是否都已簽字蓋章。記賬憑證的類別：按其使用范圍不同，可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證；按其填制方式不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。下面介紹專用記賬憑證的填制方法：（一）收款憑證借方科目：銀行存款 2003日 字號：銀收字貸方科目總賬科目明細科目收回前欠貨款應(yīng)收賬款中興公司50,000.00 合計 ￥50,000.00 會計主管：XX 記賬：XX 復(fù)核：XX 出納：XX 制單：XX （二）付款憑證：貸方科目：現(xiàn)金 2003日 字號：現(xiàn)付字借

29、方科目總賬科目明細科目購買辦公用品管理費用200.00 合計 ￥200.00 會計主管：XX 記賬：XX 復(fù)核：XX 出納：XX 制單：XX （三）轉(zhuǎn)賬憑證：日 字號：轉(zhuǎn)借方科目貸方科目總賬科目明細科目總賬科目明細科目購買材料材料采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 XX 10,0001,700 11,700會計主管：XX 記賬：XX 復(fù)核：XX 出納：XX 制單：XX 三、日記賬（Journal日記賬（Journal）是一種分錄簿（Book of original entry）。它根據(jù)原始憑證，按時間順序，依次記錄每一項交易和事項，所以它又被稱為日記簿。日記賬可分為普通日記賬和特種日記賬兩種類別

30、。（一）普通日記賬（General journal） 普通日記簿賬戶和說明過賬備查貸 方 （二）特種日記賬（Special journal銷貨日記簿應(yīng)收賬款應(yīng)付銷售稅銷售收入（貸） 進貨日記簿購入商號發(fā)票號數(shù)發(fā)票日期信用條件金 額 現(xiàn)金收入日記簿應(yīng)收賬款（貸方）其他賬號貸方 現(xiàn)金支出日記簿支票號數(shù)應(yīng)付賬款其他賬號貸方 四、分類賬分類賬即賬簿，是有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，以會計憑證（或日記賬）為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項交易或事項的簿籍。設(shè)置和登記賬簿的作用概括如下：第一，提供序時記錄，反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。第二，發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。通過設(shè)置

31、和登記賬簿，不僅可以隨時掌握各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變動情況，而且通過賬實核對，可以檢查賬實是否相等，從而發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，有利于保證各項財產(chǎn)物資的安全完整和合理使用。第三，為編制會計報表提供依據(jù)。核對無誤的賬簿記錄及其加工的數(shù)據(jù)，提供了總括、全面、連續(xù)、系統(tǒng)的會計信息資料，是編制會計報表的主要依據(jù)。賬簿的種類賬簿按用途可分為：序時賬、分類賬和備查賬三種。序時賬簿是以每項交易或事項為記錄單位，按交易或事項發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。目前，我國會計核算工作中最常用的序時賬簿是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬日 銀行存款日記賬日 分類賬是按分類賬戶開設(shè)，并對各項交易或事

32、項進行分類登記的賬簿。按其分類概括程度不同，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿?？偡诸愘~簿是按照會計要素的類別，根據(jù)總分類科目來設(shè)置的，提供各種總括分類核算資料的賬簿；明細分類賬簿是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，提供各種具體的、詳細的分類核算資料的賬簿。它是根據(jù)某一總分類賬簿的核算內(nèi)容，按照實際需要所做的更加詳細的分類和補充。設(shè)置明細分類賬簿的原則：既要保證管理的需要，又要不應(yīng)繁瑣?？偡诸愘~的格式為三欄式，明細分類賬簿的格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種賬（三欄式）賬（數(shù)量金額式）單價 金額金額 明賬（多欄式）號 備查賬也稱輔助賬簿，是為了便于查考而對序時賬和分類賬等主要賬簿不能記載或記載不全的事項進

33、行補充登記的賬簿。如，所有權(quán)不屬于企業(yè)的租入固定資產(chǎn)可用“租入固定資產(chǎn)登記簿”。賬簿按外表形式可分為：訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。訂本賬是啟用前就已把順序編號的賬頁裝訂成冊的賬簿。其優(yōu)點是可以防止賬頁的失散和非法抽換；缺點是不便于分工記賬，也不能根據(jù)需要增減賬頁這將影響賬簿記錄的連續(xù)性且會造成不必要的浪費?；铐撡~是啟用時不固定裝訂成冊而置放于活頁賬夾內(nèi)，隨時可以取放的賬簿。其優(yōu)點是便于分工記賬，可以隨時增減空白賬頁。缺點是賬頁容易失散或被人抽換。卡片賬是由許多具有一定格式的硬卡片組成，存放在卡片箱內(nèi)，隨時可以取放的賬簿。主要用于反映固定資產(chǎn)明細賬等不經(jīng)常變動的賬項的登記，其優(yōu)缺點類似于活頁賬。

34、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記的原則：同時登記、同方向登記、金額相等。賬簿的啟用規(guī)則：第一，為了確保賬簿記錄的合法性和完整性，明確記賬責(zé)任，在賬簿啟用時，應(yīng)當(dāng)在賬簿扉頁上詳細載明賬簿名稱、單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿共計頁數(shù)、啟用日期、記賬人員、主管人員等，并加蓋公章；第二，中途更換記賬人員，需要在交接記錄中登記并簽章。同時，須有會計主管人員監(jiān)交并簽章。賬簿的登記規(guī)則：第一，登記賬簿的依據(jù)只能是經(jīng)過審核無誤的記賬憑證（或日記賬）；第二，為了使賬簿記錄清晰整潔，便于長期保存，防止篡改，記賬是必須以藍、黑墨水書寫，不能使用鉛筆或圓珠筆，紅色墨水只能在劃線、改錯和沖賬時使用。賬簿的

35、文字書寫要端正清楚，數(shù)字要登記在金額線內(nèi)。沒有角分的整數(shù)，小數(shù)點后應(yīng)寫“”字樣，不可省略。第三，登賬時應(yīng)按照編頁連續(xù)登記，不得隔頁或跳行。應(yīng)將記賬憑證的號數(shù)記入賬簿內(nèi)，同時，應(yīng)在記賬憑證上注明賬頁或注明記號，表示已經(jīng)過賬。每張賬頁登記完畢應(yīng)在最后一行摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁”，加計“本頁發(fā)生額合計數(shù)”，結(jié)出余額，然后將發(fā)生額和余額記入下一賬頁的第一行，在摘要欄寫上“承上頁”；第四，賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不能刮擦、挖補、涂改或用褪色墨水更改字跡。 （五）錯賬的更正方法：第一種方法：劃線更正法。此方法是在記賬憑證正確，但記賬或結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤的情況下采用。第二種方法：紅字更正法。分兩種

36、情況（）記賬憑證上的應(yīng)記科目和金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬。（）記賬憑證中的科目沒有錯，只是所記金額大于應(yīng)記金額。第三種方法：藍字補充登記法。記賬憑證中的科目沒有錯，只是所記金額小于應(yīng)記金額。結(jié)賬與對賬結(jié)賬是會計期末對賬簿記錄的總結(jié)工作。它是一個過程，包括以下基本程序：查明本期所發(fā)生的交易或事項是否已全部登記入賬；在全面入賬的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將收入和費用歸屬于各個相應(yīng)的會計期間，即編制調(diào)整分錄，包括攤配已登記的待攤費用和預(yù)收收益，計提應(yīng)承擔(dān)但尚未支付的預(yù)提費用等；編制結(jié)賬分錄，對于各種收入、費用類賬戶的余額應(yīng)在有關(guān)賬戶間進行結(jié)轉(zhuǎn)；計算各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，劃雙線以結(jié)束本期記

37、錄。然后將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下一個會計期間的期初余額。結(jié)賬可進一步提高已記錄和儲存的會計信息的清晰性、可靠性和相關(guān)性，便于會計報表輸出信息及信息的充分利用。 對賬包括：賬證核對、賬賬核對、賬實核對和賬表核對。 第五節(jié) 過賬（Posting）與試算平衡(Trial balance)一、過賬（Posting將每筆交易或事項以會計分錄的形式登入記賬憑證后，在將憑證中的借項和貸項分別傳記到分類賬各有關(guān)賬戶中，這一傳記程序就稱作“過賬”。二、試算平衡(Trial balance)根據(jù)資產(chǎn)、權(quán)益之間的平衡關(guān)系和記賬規(guī)則來檢驗賬戶記錄是否正確、完整的一種驗證方法。其驗證方法有兩種：余額平衡法 全部賬戶借方期

38、初余額之合全部賬戶貸方期初余額之合 全部賬戶借方期末余額之合全部賬戶貸方期末余額之合發(fā)生額平衡法 全部賬戶借方本期發(fā)生額之合全部賬戶貸方本期發(fā)生額之合有以下錯誤情況存在不影響平衡：漏記整筆交易或事項的會計分錄； 重復(fù)記錄整筆交易或事項；登錯賬戶； 金額差錯恰好相互抵消。 本章思考題（一）基本會計常識的掌握、了解資產(chǎn)與負債的內(nèi)容；、確定會計要素的類別；、熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型；、練習(xí)會計基本等式；、熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式的影響；、熟記會計科目、計算會計指標(biāo)的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額。（二）練習(xí)借貸記賬法、甲企業(yè)月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下，用借貸記賬法，做相關(guān)會計分錄。從銀行提取現(xiàn)金用現(xiàn)金購買車間

39、用辦公用品從銀行借入短期借款元，存入銀行存款戶。接受某單位的投資用銀行存款購買設(shè)備購買原材料元，貨款暫欠。用銀行存款歸還日所欠的貨款。收到外單位歸還的前欠貨款、根據(jù)上題進行試算平衡。（三）實驗操作、根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，登記有關(guān)賬簿，熟悉借貸記賬法。、做會計學(xué)基礎(chǔ)實驗習(xí)題中的實驗習(xí)題 第三章 會計循環(huán)一、本章教學(xué)目的 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生進一步理解權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵，熟練掌握企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法，并掌握過賬與結(jié)賬的方法。教學(xué)內(nèi)容 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別； 2、應(yīng)計收入的記錄； 3、應(yīng)計費用的記錄、預(yù)收收入的分配； 5、預(yù)付費用的攤銷、折舊的賬項調(diào)整； 7、過賬與調(diào)整后試算

40、平衡； 8、編制基本財務(wù)報表； 9、結(jié)賬與會計循環(huán)的結(jié)束。 三、本章教學(xué)重點：9 四、本章教學(xué)難點：5 五、課時安排學(xué)時 第一節(jié)編制期末賬項調(diào)整分錄 試算平衡只是用于檢查本期記賬工作過程中是否存在差錯，它不能說明本 期收入和費用是否得到了全面、充分的反映。而檢查、確定收入和費用的處理是否有遺漏，與會計確認的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制有著緊密的聯(lián)系。 一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 由于會計分期假設(shè)的存在，為了使收入與費用相配比，從而計算企業(yè)的盈 利，客觀上就要求明確以下問題：具體某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生的后果究竟應(yīng)歸入 哪一期間是在與該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金收支期間記錄還是歸入該項經(jīng)濟 業(yè)務(wù)產(chǎn)生實際影響的

41、期間在日常的會計處理中，從方便的角度出發(fā)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄往往是按其現(xiàn)金收支行為發(fā)生的期間進行的，這不符合會計記賬基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，因此，在每一會計期間結(jié)束時，要對有關(guān)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的賬項進行調(diào)整。 會計記賬有兩個時間基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制（Cash basis），它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，即現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定與收付實現(xiàn)制不同，它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準來確認收入和費用，即凡是收取一項收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這

42、項收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該確認；同樣，只要主體已承擔(dān)某項費用的義務(wù)，即使與該項義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認為費用。 在日常企業(yè)的經(jīng)濟活動中，有關(guān)收入與費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與現(xiàn)金收支 行為的發(fā)生總是不一致的，有的現(xiàn)金收支行為先于經(jīng)濟業(yè)務(wù)而發(fā)生，有的經(jīng)濟 業(yè)務(wù)則先于現(xiàn)金收支行為而發(fā)生。而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與否 來確認收入與費用的發(fā)生，因此會形成相對的預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等會計 項目。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的一大特色。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制按經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為標(biāo)準來確認收入和費用，它能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會計期間主體的經(jīng)營成果，因而，絕大部分企業(yè)都按這一基礎(chǔ)記賬。盡管權(quán)

43、責(zé)發(fā)生制是較為合理的記賬基礎(chǔ)，但如果企業(yè)在日常的會計工作中，對每項業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄，將會帶來很多的麻煩。例如，企業(yè)購入一臺固定資產(chǎn)，該項設(shè)備可以使用年，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，就應(yīng)當(dāng)將這臺設(shè)備的成本平均地分攤到每年中去。試想，在購人設(shè)備之初，就將后年的會計分錄全部編制完畢，這顯然是不現(xiàn)實的。即便未來電算化條件允許這樣做，也存在一個問題：從本會計期間角度出發(fā)，如何報告未來若干個會計期間之后的費用情況為了避免此類麻煩，平時對一些交易活動采取按現(xiàn)金收支活動發(fā)生的時日記錄的方法。正是由于平時對部分業(yè)務(wù)按現(xiàn)金收支的行為予以入賬，因此，每個會計期的期末都應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營成

44、果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對部分會計事項予以調(diào)整的行為就是賬項調(diào)整。賬項調(diào)整時所編制的會計分錄，就是調(diào)整分錄。企業(yè)需要調(diào)整賬項的多少視企業(yè)規(guī)模的大小及相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的多少而定，但通常的賬項調(diào)整包括四類：應(yīng)計收入的記錄；應(yīng)計費用的記錄；預(yù)收收入的分配；預(yù)付費用的攤銷。 二、應(yīng)計收入的記錄 企業(yè)已賺取、現(xiàn)金尚未收取的收入，稱為應(yīng)計收入，在會計期間結(jié)束、編制報表之前，需要將這種未入賬的應(yīng)計收入計算入賬，并按復(fù)式記賬的要求予以記錄，以使收入恰當(dāng)?shù)貧w屬到應(yīng)歸入的會計期間。 1、應(yīng)計業(yè)務(wù)收入 2、應(yīng)計利息收入 應(yīng)計利息是最為典型的賬項調(diào)整項目。通常企業(yè)賬務(wù)處理中涉及的利息調(diào)整有兩種類型：一是利息收人的

45、調(diào)整，二是利息費用的調(diào)整。 三、應(yīng)計費用的記錄 企業(yè)在期末除發(fā)生應(yīng)計收入外，還會產(chǎn)生已經(jīng)發(fā)生，但尚未人賬，也未支付現(xiàn)金的應(yīng)計費用。對企業(yè)來說，費用發(fā)生后，企業(yè)就有支付現(xiàn)金的責(zé)任，從而形成了企業(yè)的負債。所以，對未入賬費用的賬項調(diào)整，同時還要增加企業(yè)的負債。 1應(yīng)付服務(wù)費 企業(yè)有很多服務(wù)費用，是在對方提供服務(wù)滿一個計價單位或全部服務(wù)提供 完畢后，才一次性支付，由此形成了企業(yè)已享受服務(wù)、但尚未支付服務(wù)報酬的應(yīng)付服務(wù)費項目。 2應(yīng)計利息費用 應(yīng)計利息費用是與應(yīng)計利息收人相對應(yīng)的項目，它的發(fā)生情形也與應(yīng)計利 息收入完全相同。四、預(yù)收收入的分配 應(yīng)計收入或應(yīng)計費用項目的一個共同特點是：現(xiàn)金收支行為的發(fā)生，

46、在時間上晚于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中還存在另一類現(xiàn)象，那就是：現(xiàn)金收支行為的發(fā)生，在時間上要早于實際經(jīng)濟活動的發(fā)生。這種現(xiàn)象就形成了下面所要述及的預(yù)收和預(yù)付交易事項。 所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金，但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。照權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然企業(yè)已收到現(xiàn)金，但只要相應(yīng)的義務(wù)未履行，這筆收入就不能算作企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的收入，在以后期間里，企業(yè)就有義務(wù)履行相關(guān)的義務(wù)。對商業(yè)企業(yè)來說，預(yù)收收入上的義務(wù)要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行。如果企業(yè)沒有履行相應(yīng)的義務(wù)，就不能將預(yù)收收入作為本期的收入入賬；如果企業(yè)履行了部分的義務(wù)，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實現(xiàn)的收入。因此，每期的期末

47、都要對預(yù)收收入賬項進行調(diào)整，將已實現(xiàn)的部分轉(zhuǎn)為本期的收入，未實現(xiàn)的部分遞延到下期。五、預(yù)付費用的攤銷預(yù)付費用（Prepaid expe es）是指支付在先、發(fā)生在后的費用。如果該預(yù)付費用支付與受益的時間差不超過一個會計年度，則稱為收益性支出，應(yīng)在一個會計年度內(nèi)按實際發(fā)生或受益情況全部攤銷完畢；如果支付與受益的時間差超過一個會計年度，則稱為資本性支出，應(yīng)按可能受益年限攤銷。前者在我國稱為待攤費用，后者如企業(yè)的固定資產(chǎn)支出、無形資產(chǎn)支出等。待攤費用都是攤銷期限不超過一個會計年度的預(yù)付費用，如預(yù)付保險費、報刊征訂費、房屋租金等。六、折舊的賬項調(diào)整折舊是固定資產(chǎn)等生產(chǎn)資料在使用過程中通過磨損而轉(zhuǎn)移到最

48、終完工產(chǎn)品（或勞務(wù)）價值中去的價值部分。為能反映固定資產(chǎn)在取得時的原始價值，固定資產(chǎn)的折舊記入“累計折舊”賬戶。累計折舊是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，固定資產(chǎn)與累計折舊的差，就是固定資產(chǎn)凈值。 第二節(jié) 編制財務(wù)報表一、過賬與調(diào)整后試算將以上調(diào)整分錄過入相關(guān)賬戶，并再次進行試算平衡，以檢查在調(diào)整過程中是否存在差錯。二、編制基本財務(wù)報表 以某企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，介紹基本財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)及編制方法。三、期末結(jié)賬結(jié)賬是會計人員在會計期末（如月末、季末、年末）將一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制財務(wù)報表提供依據(jù)。對利潤表賬戶而言，結(jié)賬的程序如下：、將所有的收入類

49、賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，借記收入類賬戶，貸記本年利潤賬戶；、將所有的費用類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，借記本年利潤賬戶，貸記費用類賬戶；、在年末，將本年利潤賬戶的余額轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。在完成以上基礎(chǔ)工作后，結(jié)算出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬戶和明細分類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬的具體方法是：、月結(jié)。在各賬戶本月份最后一筆業(yè)務(wù)記錄的數(shù)字下面劃一紅線，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額和月末余額，并在摘要欄內(nèi)填寫“本月發(fā)生額及余額”或“本月合計”，然后在數(shù)字下再劃紅線，以便區(qū)分本月業(yè)務(wù)和下月業(yè)務(wù)。、季結(jié)。在本季度第三個月結(jié)的下行內(nèi)結(jié)出本季的發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)填寫

50、“某季度季結(jié)”字樣，并在季結(jié)下劃紅線。、年結(jié)。在第四季度季結(jié)的下行內(nèi)結(jié)出本年發(fā)生額及期末余額，在摘要欄內(nèi)填寫“年度發(fā)生額及余額”或“本年合計”字樣，并在年結(jié)下劃雙紅線。結(jié)賬后，將各賬戶的年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 作業(yè)：一、思考題、什么是收付實現(xiàn)制？什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制？二者有何異同？、什么是調(diào)整分錄？為什么要編制調(diào)整分錄？、什么是結(jié)賬？為什么要結(jié)賬？二、編制下列各筆業(yè)務(wù)的會計分錄：、甲公司月份將一批包裝物出租給乙公司，租期個月，租金共元，租賃期滿時一次性付給租金，預(yù)計本月份包裝物租金收入。、甲公司日預(yù)收某企業(yè)貨款日，交付購貨方產(chǎn)品件，每件售價元，增值稅率、甲企業(yè)日預(yù)付第四季度財產(chǎn)保險費、甲企業(yè)日計提車間

51、固定資產(chǎn)折舊元。 第四章 制造業(yè)經(jīng)濟活動循環(huán)與會計處理一、本章教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生熟練掌握工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動循環(huán)過程中經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法。教學(xué)內(nèi)容、籌資業(yè)務(wù)的核算、材料采購業(yè)務(wù)的核算；、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)的核算；、銷售業(yè)務(wù)的核算；、財務(wù)成果的核算；、資金退出企業(yè)的核算。 三、本章教學(xué)重點：、 四、本章教學(xué)難點：、 五、課時安排第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 資本是企業(yè)生存和發(fā)展的前提，它的來源渠道有兩大類：一是企業(yè)所有者投入的資本，它形成企業(yè)永久性資本，并承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營過程中所可能遇到的風(fēng)險，同時享受經(jīng)營收益，這部分資本就是所有者權(quán)益；二是企業(yè)向債權(quán)人借入的資本，這部分資本有明確的還本付息

52、期限，并受法律保護，通常稱為負債。一、投入資本的核算資本是由投資者認繳的，經(jīng)工商管理部門核準的投資總額。設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本，它是保證企業(yè)正常經(jīng)營的必要條件。投資者可以貨幣、實物、無形資產(chǎn)等方式投入資本。企業(yè)實際收到投資者投入的資本，通過“實收資本”賬戶來反映（股份制企業(yè)通過“股本”反映）。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記所有者投入的資本額，借方一般沒有發(fā)生額。如果企業(yè)按法律程序抽回投資，則需通過解放反映。期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)。借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“實收資本”賬戶。二、借入資金的核算借入資金按償還期限的長短可分為短期借款和長期借款。短期借款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中

53、，由于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要，向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的借款；長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的借款。所用賬戶有“短期借款”和“長期借款”“短期借款”：借入時，按借入的本金記貸方，歸還本金時，記借方，余額在貸方表示尚未歸還的短期借款本金。一般按借款單位或借款種類設(shè)明細賬戶。“長期借款”：借入本金、應(yīng)付而未付的利息記貸方，歸還本息時記借方，余額在貸方，表示尚未歸還的本息。按照借款單位或借款種類設(shè)置明細賬戶?！柏攧?wù)費用”：企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息，應(yīng)記入該賬戶。財務(wù)費用增加時記借方，有利息收入時或月末結(jié)轉(zhuǎn)時記貸

54、方，期末無余額。 第二節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的核算 一、供應(yīng)過程核算常用的賬戶 供應(yīng)過程即為購入原材料的過程，其主要業(yè)務(wù)是采購業(yè)務(wù)，結(jié)算業(yè)務(wù)，計算采購成本。所用賬戶有：、“材料采購”：用來核算企業(yè)購入各種材料時的采購成本。購入材料時的買價和采購費用等費用記借方，材料驗收入庫時記貸方，一般無余額，有余額表示期末尚未到達或尚未入庫的在途材料的成本。按材料類別設(shè)明細賬戶。、“原材料”：借方登記驗收入庫的材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，余額表示庫存材料的實際成本，按材料類別、品種設(shè)明細賬戶。、“應(yīng)交稅金”：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅等。借方登記購入貨

55、物、勞務(wù)時的進項稅和已交的稅金，貸方登記銷售貨物、勞務(wù)時的銷項稅和應(yīng)交的其他稅金。本節(jié)用賬戶“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅”，一般納稅人應(yīng)交的增值稅進項稅，小規(guī)模納稅人應(yīng)交的增值稅銷售收入、“應(yīng)付賬款”：貸方登記購買材料或勞務(wù)時應(yīng)付未付款數(shù)，借方登記償還數(shù)，余額在貸方表示尚欠數(shù)，一般按供貨方設(shè)明細賬戶。、“預(yù)付賬款”：資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付或補付的貨款金額，貸方登記所購貨物的金額及退回多付貨款的金額，按供貨方設(shè)明細賬戶。二、采購成本核算成本核算是指對企業(yè)生產(chǎn)運營過程中所發(fā)生的各種費用，按照各種不同對象和一定標(biāo)準進行歸集和分配，以計算確定各項對象的總成本和單位成本的一種專門方法。料采購成本的計算： 總成本入庫前的挑選整理費途中的合理損耗 單位成本采購數(shù)量 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算中常用的賬戶生產(chǎn)過程：企業(yè)從投入材料到產(chǎn)品完工驗收入庫的全過程。它是產(chǎn)品制造的過程，也是物化勞動和活勞動消耗的過程。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費，稱生產(chǎn)費用，將此按產(chǎn)品種類歸集和分配后，就計算出為制造某種產(chǎn)品而耗用的生產(chǎn)費用即產(chǎn)品成本，也稱之為制造成本。所用賬戶：、“生產(chǎn)成本”：用來核算和監(jiān)督產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。借方登記生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材