固定資產(chǎn)折舊方法及對企業(yè)的影響

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專 業(yè) 課 程 文 獻(xiàn) 綜 述 題目： 固定資產(chǎn)折舊方法及對企業(yè)的影響所 在 院 系 會計學(xué)院 專 業(yè) 名 稱 財務(wù)管理 年 級 大三 學(xué) 生 姓 名 學(xué) 號 課 程 名 稱 指 導(dǎo) 教 師 二一五 年 六月專心-專注-專業(yè)一、概述固定資產(chǎn)折舊問題是企業(yè)管理人員、會計從業(yè)人員、會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)和會計理論界都十分關(guān)心的問題，它們之所以受到人們的普遍關(guān)注，主要是由于下面幾個原因：首先，固定資產(chǎn)在會計報表中的數(shù)額通常很大，固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)的賬面價值和會計收益的影響巨大，而且一些經(jīng)驗研究表明，固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)在資本市場上的股票收益也有顯著的影響，固定資產(chǎn)折舊和減值對企業(yè)經(jīng)

2、濟(jì)的重要影響引起了理論界和實務(wù)界對這一問題的關(guān)注。其次，由于固定資產(chǎn)折舊的會計處理離不開估計和預(yù)測，相關(guān)的會計規(guī)范免不了給企業(yè)在具體會計處理中留有一定的自由空間。因此企業(yè)可以利用各種判斷進(jìn)行盈余管理。固定資產(chǎn)折舊較高數(shù)額和企業(yè)靈活的處理空間，使得企業(yè)可以用來調(diào)整確認(rèn)折舊時間和數(shù)額，這也引起了各界研究固定資產(chǎn)折舊問題的興趣。第三，近年來，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計準(zhǔn)則的頒布更是引發(fā)了會計界對相關(guān)會計處理問題的關(guān)注。我國財政部于2000年12月頒布的統(tǒng)一企業(yè)會計制度中，增加了資產(chǎn)減值一節(jié)，將股份有限公司會計制度要求計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍，由四項擴大到八項，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等四項。2002年又頒布了

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則一固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準(zhǔn)備做了規(guī)范性指導(dǎo)。2006年2月，財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值兩個具體準(zhǔn)則涉及固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的計提，與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。綜上所述，固定資產(chǎn)作為一種非現(xiàn)性質(zhì)的固定成本，折舊金額的大小直接影響著企業(yè)的收益，風(fēng)險及現(xiàn)金流量，進(jìn)而對企業(yè)籌資、投資、分配、市場價值以至企業(yè)的整體市場競爭能力都將產(chǎn)生著直接或間接的影響，合理處理折舊的相關(guān)問題，對企業(yè)的經(jīng)營關(guān)系十分重大。二、主題自1998年要求上市公司計提舊四項準(zhǔn)備f壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備)以來，我

4、國的固定資產(chǎn)折舊會計研究發(fā)展很快。在規(guī)范研究方面，對于資產(chǎn)折舊會計的發(fā)展演進(jìn)，張美紅(19991，楊慧娟(2002)和賴朝輝(2002)均進(jìn)行了細(xì)致的研究，說明資產(chǎn)折舊會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步發(fā)展演進(jìn)而來的，并通過會計學(xué)者和實務(wù)工作者的努力而不斷完善起來。通過對我國資產(chǎn)折舊會計規(guī)范與國際相關(guān)規(guī)范的比較研究，普遍認(rèn)為我國的資產(chǎn)折舊會計規(guī)范原則性過強而操作性不足，可能影響其實施效果。在實證研究方面，結(jié)合對上市公司財務(wù)報表等相關(guān)數(shù)據(jù)的實證分析，得出了更有意義的結(jié)論。于海燕從會計政策選擇與資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備的相關(guān)性入手，通過對1999年滬市上市公司年度報表的實證分析，認(rèn)為資產(chǎn)折舊會計政策執(zhí)行中確實存在

5、會計政策選擇，虧損企業(yè)有利用資產(chǎn)折舊進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象。她認(rèn)為政府和投資者應(yīng)謹(jǐn)慎對待企業(yè)的會計政策選擇權(quán)，既要衡量準(zhǔn)則執(zhí)行成本又要減少企業(yè)運用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱的機會。賴朝輝通過對上市公司存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行個案分析，加大樣本統(tǒng)計數(shù)據(jù)的實證研究，也得出了類似結(jié)論并指出上市公司有利用追溯調(diào)整政策儲藏秘密準(zhǔn)備的現(xiàn)象。楊薇通過對歷年ST公司扭虧手法的調(diào)查、分析，發(fā)現(xiàn)存在利用資產(chǎn)折舊進(jìn)行巨額沖銷然，后在以后年度沖回已提準(zhǔn)備來扭虧的現(xiàn)象。黃世忠認(rèn)為當(dāng)公司陷入經(jīng)營困境或會計制度和準(zhǔn)則變化時可能誘發(fā)巨額沖銷。盧珊、楊薇、賴朝輝等人的研究驗證了這點。王躍堂還認(rèn)為，上市公司的巨額沖銷源于Watts與Zimmerm

6、an(1986)對會計政策選擇提出的三大假設(shè)：補償計劃假設(shè)、債務(wù)契約假設(shè)與政治成本假設(shè)。同時，他還指出我國獨特的證券相關(guān)制度因素也會影響會計政策選擇。三、總結(jié)筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)的計量歷來是會計理論界與實務(wù)界所重視的一個問題，固定資產(chǎn)的折舊理論涉及資產(chǎn)計量的研究范圍，同時又形成各自的體系和特色，國內(nèi)外的不少學(xué)者對這一問題發(fā)表了不少真知灼見。通過對這一領(lǐng)域相關(guān)文獻(xiàn)研究，可以把握國內(nèi)外對固定資產(chǎn)折舊理論研究的發(fā)展過程及其所形成的理論與方法，同時可以明確這一領(lǐng)域未來的研究重點與研究的前沿問題。 通過對固定資產(chǎn)折舊和減值會計相關(guān)文獻(xiàn)和規(guī)范的研究，可以得出如下結(jié)論：1. 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計的文獻(xiàn)研究主要

7、集中在關(guān)于折舊的含義和折舊計提的方法上，關(guān)于它們的爭論和觀點非常之多，至今沒有形成統(tǒng)一的、可為人們普遍接受的理淪。盡管各國可以在會計規(guī)范上對其加以統(tǒng)一規(guī)定，但缺乏合理理論支撐的狀況尚不能令人滿意。2. 目前，資產(chǎn)折舊會計的相關(guān)文獻(xiàn)主要可以分為兩大類：一類以規(guī)范研究方法為主，側(cè)重于資產(chǎn)折舊會計相關(guān)理論研究，包括對資產(chǎn)折舊會計的理論基礎(chǔ)，相關(guān)準(zhǔn)則的理解和準(zhǔn)則與規(guī)范的比較研究等方面。主要采用邏輯推理和規(guī)范演繹的方法，一般較少涉及或不涉及對公司實際財務(wù)報表等會計信息的具體分析。另一類則以實證研究方法為主，主要通過對上市公司具體財務(wù)信息的分析來驗證或推翻其假設(shè)，從而得出研究結(jié)論。在具體研究方式上，以對上

8、市公司財務(wù)信息的統(tǒng)計分析為癥，大量運用假設(shè)檢驗、回歸分析與指標(biāo)分析等形式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，均取得了一定的研究成果。3. 目前的文獻(xiàn)研究關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的研究相對薄弱。而且，現(xiàn)有文獻(xiàn)對固定資產(chǎn)折舊和減值二者之間的關(guān)系研究則更少。而理清這兩者的關(guān)系對未來會計準(zhǔn)則的制定與完善至關(guān)重要，因此將二者的關(guān)系系統(tǒng)化、理論化應(yīng)成為未來研究的方向。對于這一個問題將來可以研究的方向可以有：筆者認(rèn)為可以繼續(xù)做以下研究：在固定資產(chǎn)折舊會計的研究方面，要挖掘和明確支撐折舊含義和方法的理論基礎(chǔ)，在資產(chǎn)確認(rèn)和計量方面給予更多的研究，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度加以突破，探討影響折舊的因素，探索更加合理、更加系統(tǒng)、能為人們普遍接受的固定資產(chǎn)含義和折舊方法模型，構(gòu)建和完善固定資產(chǎn)折舊會計理論體系和會計準(zhǔn)則體系，對會計實務(wù)具有重要的指導(dǎo)意義。參考文獻(xiàn)1湯云為，錢逢勝會計理論M上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，19972葛家澍，林志軍現(xiàn)代西方會計理論M廈門：廈門大學(xué)出版社，2000，103陳今池現(xiàn)代會計理論M上海：立信會計出版社，1998，34何紅渠，歐陽健康論資產(chǎn)概念與資產(chǎn)計量的創(chuàng)新財會月刊J。2001，45許龍濱固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的國際比較財會月刊J2000，16邵斌八項減值準(zhǔn)備的性質(zhì)一時間性差異財務(wù)與會計J2002，37邁克爾·查特菲爾德會計思想史文碩譯中國商業(yè)出