缺陷和不足說(shuō)課講解

1、3、我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)稅收籌劃存在不足(l) 企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū) 現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)普遍不足。主要存在以下幾個(gè)誤區(qū): 一是沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，過(guò)分注重稅收籌劃的短期效應(yīng) ; 二是將稅收籌劃和偷、逃 稅混為一談，時(shí)常觸碰法律的紅線 ; 三是未區(qū)分稅收籌劃和避稅，對(duì)避稅行為的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不 足; 四是對(duì)稅收籌劃的整體性和系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)不足，片面追求具體步驟或環(huán)節(jié)的操作，或某一 稅種稅負(fù)的降低。(2) 稅收籌劃整體水平較低 由于認(rèn)識(shí)的不足，在具體操作上我國(guó)的稅收籌劃水平較為低下。主要表現(xiàn)在 : 第一，我國(guó)大 多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中， 根本沒有進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)或籌劃不

2、足， 有時(shí)不但不能為 企業(yè)爭(zhēng)取合法的稅收利益， 還可能承擔(dān)額外稅負(fù)。 第二， 我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃這種全新的理 財(cái)方法的基本原理大都理解不透。實(shí)際上，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、 系統(tǒng)的專業(yè)性活動(dòng)， 在設(shè) 計(jì)和實(shí)施時(shí)都具有較大的難度。 需要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之前就對(duì)企業(yè)的整體籌劃作出通盤 的考慮， 并在國(guó)家宏觀政策發(fā)生調(diào)整時(shí)及時(shí)加以調(diào)整， 從而充分享受國(guó)家稅收政策導(dǎo)向帶來(lái) 的收益?？梢哉f(shuō)，多數(shù)企業(yè)目前并沒有開展真正意義上的稅收籌劃。(3) 稅收籌劃未得到公正的對(duì)待 當(dāng)前，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員觀念尚待提高。他們?yōu)槎愂帐杖牒退^的“管理”至上，對(duì)企 業(yè)開展的一些合理、 合法稅收籌劃活動(dòng)作為偷逃稅行為加以責(zé)難

3、甚至處罰， 這也使部分納稅 人也心存疑慮， 不愿開展籌劃活動(dòng)， 維護(hù)自身合法的權(quán)益， 這客觀上阻礙了我國(guó)稅收籌劃的 發(fā)展?？傮w來(lái)看， 我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃的發(fā)展上和緩慢， 相應(yīng)的研究也處于初級(jí)階段， 需要理 論界和實(shí)踐界對(duì)理論和實(shí)務(wù)作出深入細(xì)致地探索。 正是基于這一思考， 本文進(jìn)行了一系列的 研究和探索，希望能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅稅收稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展盡一份綿薄之力。2.3.1 在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū) 在我國(guó)，許多人不了解稅收籌劃 (taxplanning) ，一提起稅收籌劃就聯(lián)想到 偷稅 (taxfrand) ，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，稅收籌 劃與偷稅有著本質(zhì)的

4、區(qū)別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有 一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅 (taxavoidance) ，即納稅人運(yùn)用各種手段， 想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，稅 收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性， 也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。對(duì)于企業(yè)的避稅行為，稅務(wù)當(dāng)局相 應(yīng)開展了反避稅活動(dòng)，試圖通過(guò)稅法的修正和完善來(lái)堵塞漏洞。在目前的理論探 討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的 許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。2.3.2 漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 從當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的

5、實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程 ( 包括稅務(wù)代 理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實(shí)施的稅收籌劃 ) 中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減 輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅 收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，稅收籌劃具有主觀性 ; 納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí) 施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)稅收籌 劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的 選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的稅收籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異; 嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是

6、合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一 確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因 為我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù) 機(jī)關(guān)擁有“自由裁量權(quán)” 。再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客 觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說(shuō)，即使是合法的稅收籌劃行為， 結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通，從而 使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處 ; 不但得不到節(jié)稅的 收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。最后，納稅人在稅收籌劃中忽視反避稅措施

7、; 由于稅收籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國(guó)家只能通過(guò)立法采取反避稅措施來(lái)完善和調(diào)整原稅收法規(guī) 或增加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷，卻 忽視了反避稅措施，結(jié)果造成稅收籌劃的失敗。如我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第十 條規(guī)定，“納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往 來(lái)收取或支付價(jià)款和費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi) 用而減少其應(yīng)稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整” 。這一條款就是對(duì)關(guān)聯(lián) 企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移成本或收入減少稅款的反避稅措施，納稅人如忽視這一條，被稅務(wù) 機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)予以調(diào)整，不僅不能減少稅款，還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。2.

8、3.3 缺乏稅收籌劃專業(yè)人才 稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力 型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ) 救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才一，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù) 等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn) 行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企 業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而 作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從代理機(jī) 構(gòu)來(lái)看也是如此，稅務(wù)代理人員偏老、偏雜，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低，

9、加 上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少，真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人 才鳳毛麟角。2.3.4 稅收籌劃的需求性制約了稅收籌劃的發(fā)展 在稅收籌劃開展較為成熟的國(guó)家里，一般征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、 處罰力度也較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家，對(duì)偷逃稅行為普遍 實(shí)行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?，?紛紛求助于稅務(wù)專家或委托稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，因此，外國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的市場(chǎng)需 求較大。目前我國(guó)稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不足，給納稅人 偷、逃稅等行為留下了可以利用的空間。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下，納稅人偷逃稅 所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)所獲得的收益

10、來(lái)看是小的，成本收益分析結(jié)果往往造成偷 逃稅行為的產(chǎn)生。其次，由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我 國(guó)稅收征管水平低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對(duì)稅收籌劃與 偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不 嚴(yán)，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過(guò)強(qiáng)。比如在一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變 稅款的征收方法，擴(kuò)大核定征收的范圍，本應(yīng)采用查賬征收的企業(yè)卻采取了定稅、 七京交通大學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位論文 包稅的辦法，抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺 乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)

11、力，只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系，而不重視稅收籌 劃，也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng)，造成市場(chǎng)需求的缺乏。綜合上述國(guó)內(nèi)外研究，本文認(rèn)為還有以下方面有待進(jìn)一步探索和研究 :(1) 關(guān)于企業(yè)納稅籌劃內(nèi)涵的準(zhǔn)確界定問(wèn)題。目前我國(guó)在理論界和實(shí)際工作部門對(duì)納稅籌劃 這一概念使用頻繁卻混亂，比較普遍的提法有避稅、節(jié)稅籌劃、稅收籌劃、稅務(wù)籌劃和納稅 籌劃等，至今未對(duì)納稅籌劃的稱謂及其定義、 納稅籌劃的行為性質(zhì)及范圍形成公認(rèn)的， 一致的意 見。由于在同類研究中使用概念口徑不一， 行為性質(zhì)定義含糊， 導(dǎo)致研究范圍不同， 判斷的標(biāo)準(zhǔn) 存在差異，不利于深入開展對(duì)企業(yè)納稅籌劃的系統(tǒng)研究。 因此， 本文擬進(jìn)一步澄清企業(yè)

12、納稅籌劃 概念及其內(nèi)涵，以確立系統(tǒng)研究企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)基礎(chǔ)。(2) 關(guān)于建立企業(yè)整體納稅籌劃的系統(tǒng)分析基礎(chǔ)問(wèn)題。從目前我國(guó)對(duì)企業(yè)納稅籌劃的研究看，有關(guān)企業(yè)整體納稅籌劃的系統(tǒng)分析基礎(chǔ)的研究是一個(gè)相對(duì)薄弱環(huán)節(jié)。究其原因， 一直以來(lái)作為企業(yè)納稅籌劃外部誘因的國(guó)家稅收制度及其差別機(jī)制和行政裁量機(jī)制的設(shè)置缺乏直觀性及透 明度，限制了對(duì)關(guān)于企業(yè)納稅籌劃驅(qū)動(dòng)因素的整體性、 差異性和關(guān)聯(lián)性的系統(tǒng)分析。 大多數(shù)研究在 借鑒國(guó)內(nèi)外有關(guān)分類稅種或局部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納稅籌劃研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸納性分析，使企業(yè)納稅籌劃的系統(tǒng)性研究受到局限。 本文擬在前人納稅局部籌劃研究的基礎(chǔ)上， 將企業(yè)納稅籌劃作為一個(gè) 整體的研究對(duì)象， 運(yùn)

13、用系統(tǒng)工程原理， 從稅收分配活動(dòng)對(duì)企業(yè)納稅行為帶來(lái)一系列影響進(jìn)行相互 聯(lián)系的演繹分析， 找出企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的內(nèi)外驅(qū)動(dòng)因素， 以此展開企業(yè)納稅整體籌劃的系統(tǒng)研 究。(3) 關(guān)于確立企業(yè)整體納稅籌劃目標(biāo)體系的問(wèn)題。目前大多數(shù)關(guān)于企業(yè)納稅籌劃的具體研究中都以最小限度繳納稅款或者爭(zhēng)取最大節(jié)稅利益為企業(yè)納稅籌劃的最終目標(biāo)。不否認(rèn)在企業(yè)納稅局部籌劃， 或者在企業(yè)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及范圍不廣、相關(guān)稅收明隙、稅種簡(jiǎn)單時(shí)，可以將納稅數(shù)額的多與少作為納稅籌劃方案的權(quán)衡目標(biāo)。 但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)互相具有橫向 延伸和縱向延續(xù)的聯(lián)系及影響，因此，其在涉稅問(wèn)題上的影響也是同樣廣泛、深入的。某種稅收上少納稅的方案

14、不等于整體稅收少納稅;整體納稅少的方案也不等于企業(yè)整體效益為佳。根據(jù)科學(xué)決策原理， 具有正確的決策目標(biāo)才能確保決策研究的合理范圍。因此， 本文擬對(duì)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)體系進(jìn)行重新判斷和思考。(4) 關(guān)于企業(yè)納稅籌劃“充分利用節(jié)稅優(yōu)勢(shì)”的研究問(wèn)題。目前同類研究多圍繞如何“節(jié)稅”的狹義內(nèi)容進(jìn)行， 缺乏深入研究如何利用節(jié)稅優(yōu)勢(shì)， 置換其他更具企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)潛力的經(jīng)營(yíng) 優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取更大企業(yè)效益。 本文擬從設(shè)計(jì)更具企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力納稅籌劃可選方案的角度， 研究“如 何以讓渡節(jié)稅利益的方式，置換其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)”的問(wèn)題，拓寬企業(yè)納稅籌劃的視野，總的來(lái)講， 目前關(guān)于納稅籌劃的研究從企業(yè)避稅、 節(jié)稅等手法出發(fā)， 論及了我國(guó)的現(xiàn)行幾乎 所有稅種的納稅處理問(wèn)題， 看似全面， 但