第6章固定資產(chǎn)教案

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上教案 中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程 課時計(jì)劃日期2017年11月9日2017年11月10日2017年11月16日授課時間周四5-7節(jié)周五1-2節(jié)周四5-7節(jié)計(jì)劃學(xué)時8課程類別必修班級15-14任課教師李麗新課準(zhǔn)備固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。作為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有的勞動資料，固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有如下特點(diǎn)：第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而不是為了出售；第二，使用期限較長，固定資產(chǎn)的使用壽命一般超過一個會計(jì)年度，能在一年以上的時間里連續(xù)多次為企業(yè)生

2、產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)而不改變其實(shí)物形態(tài)，并為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。新課內(nèi)容第一節(jié)  固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的購置企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，有的需要經(jīng)過安裝、調(diào)試和試生產(chǎn)后才能投入正常使用，稱之為需要安裝的固定資產(chǎn)；有的則無需經(jīng)過安裝調(diào)試，購入后即可投入使用，稱之為不需要安裝的固定資產(chǎn)。無論是否需要安裝，購置的固定資產(chǎn)均需通過“固定資產(chǎn)”科目核算，該科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。借方登記增加的固定資產(chǎn)原價；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原價；期末余額在借方，反映期末固定資產(chǎn)的賬面原價。該科目可按類別或單項(xiàng)或使用部門設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。臨時租入的固定資產(chǎn)設(shè)備查簿登記，不在本科目核算。（一）購置不需

3、要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)入賬。（二）購置需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)投入安裝時，先將購置成本及安裝成本記入“在建工程”科目，待該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將其成本從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！霸诮üこ獭笨颇浚糜诤怂闫髽I(yè)基建、安裝、更新改造等工程項(xiàng)目發(fā)生的支出。借方登記工程發(fā)生的實(shí)際支出；貸方登記完工工程的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)二、固定資產(chǎn)的自行建造企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營建造和出包建造兩種形式，無論哪種形式，均應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，

4、作為固定資產(chǎn)的成本。（一）自營建造固定資產(chǎn)自營建造固定資產(chǎn)是企業(yè)自行采購工程物資、自行組織施工而建造的固定資產(chǎn)。企業(yè)自行采購的工程物資應(yīng)先記入“工程物資”科目，待工程領(lǐng)用時轉(zhuǎn)入工程成本；工程中若領(lǐng)用本企業(yè)原材料，應(yīng)將原材料成本及原購進(jìn)材料所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)出計(jì)入工程成本；工程中若領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)將產(chǎn)品成本及按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)繳的增值稅銷項(xiàng)稅額一并計(jì)入工程成本；工程建設(shè)中發(fā)生的其他費(fèi)用如工程人員工資及水電費(fèi)等也應(yīng)計(jì)入工程成本。所有工程成本均通過“在建工程”科目歸集，待工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將其成本全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。工程完工后剩余的工程物資，如能作原材料使用的，按其含稅金

5、額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后轉(zhuǎn)作企業(yè)庫存材料；如不能作原材料使用的，可作價出售。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司或過失人賠償部分后的差額，計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。（二）出包建造固定資產(chǎn)出包建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程發(fā)包給建筑承包商，由承包商組織施工而建造的固定資產(chǎn)。在這種方式下，企業(yè)只需根據(jù)建筑承包合同中規(guī)定，按工程進(jìn)度撥付工程款。企業(yè)撥付的工程款，通過“在建工程”科目核算，待工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗(yàn)收合格時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。三、接受投資的固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議中約定的公允價值作為入賬價值。接受投資的固定資產(chǎn)，

6、應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。四、接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)金額，或按同類或類似資產(chǎn)的市場價格，或該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值。企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)屬于利得，按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，捐贈利得應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。因此，企業(yè)受贈時，直接按資產(chǎn)的入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，按其受贈價值貸記“營業(yè)外收入”科目。五、融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上與租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為入賬價值。企業(yè)租入資產(chǎn)時，按其入賬

7、價值借記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額貸記“長期應(yīng)付款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目；按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。每期支付租金費(fèi)用時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，按?dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目；融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；租賃期屆滿，如果合同規(guī)定租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。如果合同規(guī)定租賃資產(chǎn)歸還給租賃企業(yè)的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該資產(chǎn)相關(guān)的賬面記錄。

8、采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，如果企業(yè)采用的是出租人租賃內(nèi)含利率或者合同規(guī)定利率或者銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率或者合同規(guī)定利率或者銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；如果企業(yè)采用的是以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)另行計(jì)算分?jǐn)偮蕘矸謹(jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。而該分?jǐn)偮蕬?yīng)該是使最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率（或稱內(nèi)含報(bào)酬率）。六、其他方式取得的固定資產(chǎn)企業(yè)通過其他方式取得的固定資產(chǎn)主要包括盤盈的固定資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)。盤盈的固定資產(chǎn)，或按同類或類似資產(chǎn)的市場價

9、格減去估計(jì)價值損耗后的余額，或按該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。具體核算辦法將在本章第六節(jié)中介紹。有關(guān)以非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)一般只發(fā)生在少數(shù)企業(yè)中，故本書不作介紹。第三節(jié)  固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)及影響因素（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按一定方法將其損耗價值逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中所進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)能夠長期服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程而保持原有的實(shí)物形態(tài)，但隨著固定資產(chǎn)的使用，其實(shí)物在逐漸磨損，價值在不斷減少，固定資產(chǎn)折舊就是把逐漸損耗而消失的那部分價值轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的價值分?jǐn)傔^程。固定資產(chǎn)

10、損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是固定資產(chǎn)由于使用和自然力作用而造成的使用價值及價值的損失，如機(jī)器發(fā)生磨損，房屋建筑物受到自然侵蝕等；無形損耗是由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提高而引起的固定資產(chǎn)價值損失，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使使用中的固定資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊等。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)充分考慮這兩種損耗的影響，選擇合理的折舊方法，確保固定資產(chǎn)折舊科學(xué)合理。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面：1、固定資產(chǎn)原價。固定資產(chǎn)原價是固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，它與折舊額成正比。2、預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是指預(yù)計(jì)在固定資產(chǎn)使用壽命期滿時，企業(yè)從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置收益

11、中扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。因?yàn)檫@部分殘值是預(yù)計(jì)可以收回的價值，所以應(yīng)該從固定資產(chǎn)原價中扣除后再計(jì)算折舊額。它與折舊額成反比。預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)合理確定，一經(jīng)確定不得隨意變更。3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)有跡象表明，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價值的，可預(yù)先計(jì)提減值準(zhǔn)備。這部準(zhǔn)備金可以彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的價值損失，應(yīng)從應(yīng)計(jì)折舊額中扣除。它與折舊額成反比。4、固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)提取的折舊額，它與每期計(jì)提的折舊額成反比。在確定使用壽命時，除應(yīng)充分考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗外，還應(yīng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力及法律對該項(xiàng)資產(chǎn)的使用限制。同樣，使用

12、壽命確定后不得隨意變更。二、固定資產(chǎn)折舊的范圍按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（二）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本入賬，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按

13、實(shí)際成本調(diào)整原暫估成本，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4、融資租入的固定資產(chǎn)，能確定租賃期屆滿時將會取得資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；不能確定租賃期屆滿時能否取得資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。5、因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊，待改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的使用壽命和折舊方法計(jì)提折舊。6、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。三、固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)

14、可以根據(jù)固定資產(chǎn)價值損耗的特性確定合理的折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（一）年限平均法年限平均法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊額的一種方法。由于采用這種方法計(jì)提的折舊額在各個會計(jì)期都是相等的，折舊累計(jì)金額呈一直線上升趨勢，故又稱直線法。計(jì)算公式如下：月折舊額=年折舊額÷12為了簡便計(jì)算，可以合理確定預(yù)計(jì)凈殘值率，再計(jì)算年折舊率和月折舊率，每月用固定資產(chǎn)原價乘以月折舊率即可求得月折舊額。預(yù)計(jì)凈殘值率，是指預(yù)計(jì)凈殘值占固定資產(chǎn)原價的比率。月折舊率=年折舊率÷12（二）工作量法工作量法，是指按照固定資產(chǎn)所能完成的工作總量計(jì)算每個工作量折舊額，然后按每期實(shí)際完成的

15、工作量計(jì)提折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是以固定資產(chǎn)的年初賬面余額為折舊基數(shù)，以雙倍的直線法折舊率（不考慮凈殘值）來計(jì)算各期折舊額的一種方法。由于雙倍余額遞減法計(jì)算折舊率時，并不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，這樣會導(dǎo)致使用壽命結(jié)束時已折舊總額不等于應(yīng)計(jì)折舊總額，為解決這一問題，采用本方法計(jì)提折舊時，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)使用到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的金額平均攤銷。計(jì)算公式如下：月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈額×月折舊率或者在計(jì)算

16、出年折舊率之后，先計(jì)算年折舊額，然后再計(jì)算月折舊額，則有：某年折舊額=該年年初賬面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額（固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計(jì)凈殘值）作為折舊基數(shù)，各年分別以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)作為折舊率來計(jì)提各期折舊額的一種方法。其中逐年遞減的分?jǐn)?shù)中分母是使用壽命的逐年數(shù)字之總和，如使用壽命為4年，則分母的年數(shù)總和為1+2+3+4=10；分子則為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。計(jì)算公式如下：年折舊率= 或=年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12第三節(jié)  固定資產(chǎn)的處

17、置固定資產(chǎn)的處置，主要包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。凡是處于處置狀態(tài)和預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，應(yīng)作終止確認(rèn)，予以處置。企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。該科目核算因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的稅費(fèi)等。借方記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面凈值和清理費(fèi)用、稅金；貸方記清理中的收益；清理結(jié)束后，如為借方余額，則借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。例甲公司出售一座倉庫，原價為1 000 000元，已計(jì)提折舊400 000元，計(jì)提

18、減值準(zhǔn)備100 000元；經(jīng)雙方協(xié)商售價為600 000元，款已劃入公司存款賬戶；移交前公司對倉庫進(jìn)行了全面清理，發(fā)生清理費(fèi)用10 000元，用銀行存款支付；按現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。編制會計(jì)分錄如下：1、將出售倉庫轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理                  500 000累計(jì)折舊         

19、               400 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                     100 000貸：固定資產(chǎn)           

20、          1 000 0002、收到出售倉庫的價款時：借：銀行存款                          600 000貸：固定資產(chǎn)清理       

21、0;              600 0003、支付清理費(fèi)用時：借：固定資產(chǎn)清理                     10 000貸：銀行存款          &

22、#160;           10 0004、計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時：應(yīng)交營業(yè)稅=600 000×5%=30 000（元）借：固定資產(chǎn)清理                          30 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 

23、0;              30 0005、結(jié)轉(zhuǎn)出售倉庫的利得：借：固定資產(chǎn)清理                          60 000貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得   &#

24、160;  60 000例6-18  因遭受自然災(zāi)害，甲公司一座倉庫毀損，該倉庫原價為500 000元，已計(jì)提折舊100 000元；清理中發(fā)生費(fèi)用80 000元，以銀行存款支付；清理出殘料作價40 000元出售，款已存入銀行；經(jīng)保險(xiǎn)公司核定，公司可獲賠償款350 000元，款尚未轉(zhuǎn)入本公司賬戶。編制會計(jì)分錄如下：1、              轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理      &#

25、160;              400 000累計(jì)折舊                       100 000貸：固定資產(chǎn)          

26、          500 0002、支付清理費(fèi)用時：借：固定資產(chǎn)清理                     80 000貸：銀行存款                    80 0003、出售殘科時：借：銀行存款                        40 000貸：固定資產(chǎn)清理 &#