融資租賃會計處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上一、承租人對融資租賃的處理幾組重要的概念：最低租賃付款額=承租人支付的款額（不含履約成本和或有租金）+承租人擔保部分+與承租人有關(guān)的第三方的擔保余值+到期日購買很可能支付的價款最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方擔保余值承租人而言的擔保余值=承租人擔保部分+與其有關(guān)的第三方承擔部分出租人而言的擔保余值=承租人而言的擔保余值+第三方擔保余值未擔保余值=資產(chǎn)余值出租人而言的擔保余值起租日為租賃期開始日租賃開始日是租賃合同簽訂的日期，要確定租賃的類型等；租賃開始日是承租人正式開始使用租賃物的日期。計算租賃的內(nèi)含利潤r可以使得下列等式成立：最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值現(xiàn)值

2、=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用應(yīng)用實際利率法的特點：已知折現(xiàn)率求現(xiàn)值（入賬價值是最低租賃付款額現(xiàn)值時；如果是租賃資產(chǎn)公允價值入賬則也得計算實際利率）1.租賃期開始日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+承租人初始直接費用 未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費用）折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定） 出租人的租賃內(nèi)含利率； 租賃合同規(guī)定的利率； 同期銀行貸款利率。2.未確認融資費用分攤的處理按實際利率法分攤未確認融資費用每一期的攤銷額（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額未確認融資

3、費用的期初余額）×實際利率分攤率的確定： （1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。 （2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。 （3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 （4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。會計處理： 借：長

4、期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用3.租賃資產(chǎn)折舊的計提應(yīng)提折舊總額的確定：存在擔保余值的：應(yīng)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)入賬價值擔保余值 不存在擔保余值的：應(yīng)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)入賬價值 折舊期間： 如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間； 如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。履約成本的會計處理履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益借：管理費用等 貸：銀行存款或有租金的會計處

5、理在實際發(fā)生時確認為當期損益或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的： 借：銷售費用 貸：銀行存款 或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 4.租賃期滿時的會計處理（1）返還租賃資產(chǎn) 存在承租人擔保余值： 借：累計折舊 長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔保余值： 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款（3）留購租賃資產(chǎn) 支付購買價款時： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃

6、款 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)二、出租人對融資租賃的處理應(yīng)用實際利率法的特點：已知現(xiàn)值求折現(xiàn)率1.租賃期開始日Ø 這里有兩種處理方式，第一種是：這種方式是嚴格按照注會教材上文字敘述部分的會計處理，可以不用看，僅作了解，實踐意義不大。（1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價值最低租賃收款額+初始直接費用（2）未實現(xiàn)融資收益的計算請注意：內(nèi)含利率R應(yīng)當滿足：最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用未實現(xiàn)融資收益(最低租賃收款額未擔保余值)【(最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值)或（租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接

7、費用）】由此可見未實現(xiàn)融資收益中會多出來“初始直接費用”。（3）會計處理借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額初始直接費用) 未擔保余值 營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額) 貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值) 銀行存款(初始直接費用) 營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額) 未實現(xiàn)融資收益在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認時應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整。借：未實現(xiàn)融資收益（初始直接費用） 貸：長期應(yīng)付款（初始直接費用）Ø （重點）第二種是：上面的方法雖然嚴格按照文字敘述來，但是難以理解，注會教材例題中采用的是第二種方

8、法，雖然結(jié)果完全相同，但使得分錄更容易理解。請注意：計算的內(nèi)含利率R應(yīng)當滿足：ü 最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用等價于：ü 最低租賃付款額現(xiàn)值+第三方擔保余值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用等價于：ü 承租人支付的款額（不含履約成本和或有租金）+到期日很可能購買支付的價款+承租人擔保部分+與承租人有關(guān)第三方擔保部分+獨立的第三方擔保余值+未擔保余值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用（1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價值最低租賃收款額（2）實際利率法下未實現(xiàn)融資收益的計算（即現(xiàn)值和代數(shù)和的差額，這是實際利率法的精髓）未實現(xiàn)融資收益(最低租賃

9、收款額未擔保余值)(租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用)（3）會計處理借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額) 未擔保余值 營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額) 貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值) 銀行存款(初始直接費用) 營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額) 未實現(xiàn)融資收益（倒擠差額）“融資租賃資產(chǎn)”和“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”合計數(shù)就是租賃資產(chǎn)的公允價值“未實現(xiàn)融資收益”倒擠差額就是公式計算的差額。融資租賃資產(chǎn)-營業(yè)外支出或+營業(yè)外收入+銀行存款，為租賃投資凈額，是實際利率法攤銷的起點。2未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理（1）分配方法按實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益每一期的攤

10、銷額（每一期的長期應(yīng)收款的期初余額未實現(xiàn)融資收益的期初余額）×租賃內(nèi)含利率（2）會計處理 按收到的租金： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 按當期應(yīng)確認的融資收入金額： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 3應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提 出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準備。 對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。 4未擔保余值發(fā)生變動的會計處理 （1）期末 未擔保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔保余值減值準備 將減值

11、金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù)的 按未擔保余值恢復(fù)的金額 借：未擔保余值減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實現(xiàn)融資收益 5或有租金的會計處理 出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當期收入 借：應(yīng)收賬款 貸：租賃收入 6租賃期滿時的會計處理 （1）收回租賃資產(chǎn) 存在擔保余值（長期應(yīng)收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額） 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 存在擔保余值，

12、也存在未擔保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款 未擔保余值 應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 不存在擔保余值，但存在未擔保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔保余值 不存在擔保余值，也不存在未擔保余值不做會計處理，只需做備查登記 （2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理 如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會計處理。 （3）留購租賃資產(chǎn) 收到購買價款時 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 如存在未擔保余值 借：營業(yè)外支出貸：未擔保余值三、習(xí)題講解例題一A公司于2010年1

13、2月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要內(nèi)容如下：（1）租賃標的物：甲生產(chǎn)設(shè)備（2）起租日：2010年12月31日（3）租賃期：2010年12月31日到2014年12月31日（4）租金支付方式：2011年至2014年每年年末支付租金800萬元。（5）租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為400萬元，其中A公司擔保余值為300萬元，未擔保余值為100萬元。（6）A公司支付初始直接費用為10萬元；B公司支付初始直接費用為13萬元。（7）甲生產(chǎn)設(shè)備2010年12月31日的賬面價值為3000萬元，公允價值3020萬元，已使用3年，預(yù)計還可以使用5年。（8）A公司2012年和2013年與B公司

14、分享自身1%的銷售收入。假定2012年和2013年A公司的銷售收入都是1000萬元。（9）租賃合同年利率6%。（10）2014年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2010年12月31日運抵A公司，當日投入使用。固定資產(chǎn)采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)攤銷。已知：利率為6%，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，終值系數(shù)為0.7921。1.承租方的會計處理首先判斷租賃類型最低租賃付款額現(xiàn)值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71租賃資產(chǎn)的公允價

15、值為：31003009.71÷3020=99%90%故判斷類型為融資租賃。最低租賃付款額現(xiàn)值為3009.71；租賃資產(chǎn)公允價值為3020，故以最低租賃付款額入賬。起租日：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3019.71未確認融資費用 490.29 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3500 銀行存款 102011年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800借：財務(wù)費用 180.58 貸：未確認融資費用 180.58注意：應(yīng)提折舊總額=3019.71-300（擔保余值）=2719.71。因為租賃期結(jié)束后返還租賃設(shè)備，故折舊期間應(yīng)該是min(租賃期4年，預(yù)計使用壽命5

16、年)=4年。借：制造費用 679.93 貸：累計折舊 679.932012年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800借：財務(wù)費用 143.42 貸：未確認融資費用 143.42借：制造費用 679.93 貸：累計折舊 679.93借：銷售費用 10 貸：銀行存款 102013年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800借：財務(wù)費用 104.02 貸：未確認融資費用 104.02借：制造費用 679.93 貸：累計折舊 679.93借：銷售費用 10 貸：銀行存款 102014年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存

17、款 800借：財務(wù)費用 61.96 貸：未確認融資費用 61.96借：制造費用 679.92 貸：累計折舊 679.92歸還設(shè)備：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 300 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3002.出租方的會計處理最低租賃收款額現(xiàn)值÷租賃資產(chǎn)公允價值90%，所以判斷為融資租賃（計算過程略）計算租賃的內(nèi)含利潤r可以使得下列等式成立：最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用 即：800×（P/A，r，4）300×+300×（P/F，r，4）+100×（P/F，r，4）=3020+13=3033可以求得，r=6.7

18、5%。計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額最低租賃付款額800×4+300=3500應(yīng)收融資租賃款入賬價值3500最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值初始直接費用3020+13=3033未實現(xiàn)融資收益800×4+300+1003033=567起租日借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 3500未擔保余值 100貸：融資租賃資產(chǎn) 3000 銀行存款 13 營業(yè)外收入 20 未實現(xiàn)融資收益 5672011年12月31日注意：實際利率法計算的起點是3033，不是長期應(yīng)收款的賬面價值。注意理解實際利率法的本質(zhì)，逆折現(xiàn)的操作，起點是當前的

19、折現(xiàn)值。借：銀行存款 800 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 800借：未實現(xiàn)融資收益 204.73（3033×6.75%） 貸：租賃收入 204.732012年12月31日借：銀行存款 800 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 800借：未實現(xiàn)融資收益 164.55 貸：租賃收入 164.55借：銀行存款 10 貸：租賃收入 102013年12月31日借：銀行存款 800 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 800借：未實現(xiàn)融資收益 121.65 貸：租賃收入 121.65借：銀行存款 10 貸：租賃收入 102014年12月31日借：銀行存款 800 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 800借：

20、未實現(xiàn)融資收益 76.07 貸：租賃收入 76.07注：此時長期應(yīng)收款賬戶余額是300歸還時：借：融資租賃資產(chǎn) 400 貸：長期應(yīng)收融應(yīng)收融資租賃款 300 未擔保余值 100例題二2011年1月5日，A公司與B租賃公司簽訂了一項融資租賃合同，合同主要條款如下：1、租賃標的物：某產(chǎn)品生產(chǎn)線。2、起租日：2012年1月1日。3、租賃期：2012年1月1日至2014年12月31日，共3年。4、租金支付方式：每年年初支付租金元。5、租賃期屆滿時，該生產(chǎn)線的估計余值元。其中由A公司擔保的余值為元，未擔保余值為34000元。6、該生產(chǎn)線的維護費用由A公司自行承擔，每年50000元。7、該生產(chǎn)線在2012

21、年1月1日的賬面價值亦即公允價值，為元。8、租賃合同規(guī)定的利率為6%。9、該生產(chǎn)線估計使用年限為4年，承租人采用年數(shù)總和法計提折舊。10、2014年12月31日，A公司將該生產(chǎn)線退回給租賃公司。1.承租人的會計處理：先判斷租賃類型（小心，是年初支付！）最低租賃付款額現(xiàn)值=+×（P/A，6%，2）+（P/F，6%，3） =+×1.833+×0.839=租賃資產(chǎn)公允價值=÷90%，所以判斷為融資租賃。因為以公允價值入賬，所以得求實際利率R，R應(yīng)當滿足：+×（P/A，R，2）+（P/F，R，3）=當R=7.5% 和為當R=X 和為當R=7.6% 和為利用插值法所以有R=7.53%。會計分錄起租日：2012年1月1日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 因為是年初支付，所以不存在分攤問題。2012年12月31日借：財務(wù)費用 85089貸：未確認融資費用 85089借：制造費用 貸：累計折舊 借：制造費用 50000 貸：銀行存款 50000