建筑企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的涉稅風(fēng)險及控制的合同簽訂技巧詳解

1、建筑企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的涉稅風(fēng)險及控制的合同簽訂技巧詳解1、建筑工程機(jī)械租賃公司（一般納稅人）以經(jīng)營性租賃模式出租機(jī)械給建筑施工企業(yè)的稅務(wù)處理及節(jié)稅的合同簽訂技巧財稅 201636號文件附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（六）項(xiàng)第6 條規(guī)定： “ 以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 ” 財稅 201636號文件附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十四條規(guī)定： “ 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額 × 征收率。第三十五條規(guī)定：“ 簡易計(jì)稅方法的銷售額不

2、包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額÷（ 1征收率）。 ” 第十六條規(guī)定：“ 增值稅征收率為3%。 ” 于租賃公司是2013 年 8 月 1 日開始實(shí)施營改增的，因此，根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，純機(jī)械租賃模式（經(jīng)營性租賃機(jī)械設(shè)備，或干租）的一般納稅人的開票和增值稅計(jì)稅方法分以下兩重情況處理：（1）如果機(jī)械租賃公司2016 年 5 月 1 日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013 年 8月 1 日之前購買的，則租賃公司按照3%簡易計(jì)稅方法征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開 3%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡易

3、計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。（2）如果機(jī)械租賃公司2016 年 5 月 1 日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013 年 8月 1 日之后購買的，則租賃公司按照17%計(jì)算征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開17%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。因此，建筑企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方法租賃建筑機(jī)械設(shè)備時，應(yīng)按照以下方法簽訂租賃合同：必須在租賃合同中明確建筑企業(yè)租賃建筑機(jī)械設(shè)備的購買時間或出廠日期，在租賃合同的附件資料中必須注明以下附件資料：一是蓋有出租方發(fā)票專用章的該機(jī)械設(shè)備原購買的發(fā)票復(fù)印件；二是蓋有出租方合同章的該租賃設(shè)備的原購買合同復(fù)印件。2、綜合單價租賃模式（就是含機(jī)械

4、和勞務(wù)費(fèi)用或機(jī)械租賃公司配備操作人員或濕租）的一般納稅人出租機(jī)械給建筑施工企業(yè)的稅務(wù)處理及節(jié)稅的合同簽訂技巧。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知（財稅 2016140號）第十六條規(guī)定：“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照 “建筑服務(wù) ” 繳納增值稅。 ”如果在一份租賃合同中，只寫租金總額，沒有注明設(shè)備出租方配備操作人員，則按照以下兩種情況處理：（1）如果機(jī)械租賃公司2016 年 5 月 1 日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013 年 8月 1 日之前購買的，則租賃公司將機(jī)械租賃費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用一起全部按照3%簡易計(jì)稅方法征收增值稅，并給

5、承租方的建筑企業(yè)開3%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。（2）如果機(jī)械租賃公司2016 年 5 月 1 日后，租給建筑企業(yè)工地上的設(shè)備是2013 年 8月 1 日之后購買的，則租賃公司將機(jī)械租賃費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用一起全部按照17%計(jì)算征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開17%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目） 。如果在一份租賃合同中，注明：租金總金額，且設(shè)備出租方配備操作人員；或者在租賃合同中分別注明：機(jī)械設(shè)備租金和操作人員勞務(wù)費(fèi)用；或者注明：租金總金額，租金含操作人員操作勞務(wù)費(fèi)用。則按照以下兩種情況處理：（1）如從事的項(xiàng)目是老項(xiàng)目，則機(jī)械租賃費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用按照3%簡易計(jì)稅方法征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開3%的專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目） 。（2）如果從事的建筑項(xiàng)目是2016 年 5 月 1 日之后新中標(biāo)的新項(xiàng)目，則按照11%計(jì)算征收增值稅，并給承租方的建筑企業(yè)開11%的增值稅專票（用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目）或普通發(fā)票（用于簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目）。因此，建筑工程機(jī)械租賃公司（增值稅一般納稅人）以綜合單價租賃模式（租金中含機(jī)械租賃費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用）出租機(jī)械的，必須按照以下