完全成本法與變動(dòng)成本法對(duì)比研究報(bào)告

1、完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法比照研究1引言1.1 研究背景如今的市場(chǎng)日益成熟起來(lái),以至于企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系也就變得越創(chuàng)造顯.目前,完全本錢(qián)法是我國(guó)工業(yè)企業(yè)所采納的本錢(qián)核算法,雖然它足以給予企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所想得到的會(huì)計(jì)信息,但是它無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部治理層的需求.正是由于這樣,變動(dòng)本錢(qián)法的誕生是形勢(shì)所需的,也是必不可少的.1936年,美國(guó),變動(dòng)本錢(qián)法在全球范圍內(nèi)被首次提出.第二次世界大戰(zhàn)后,由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和增強(qiáng)事前預(yù)測(cè)、決策方面的需要,也就從那時(shí)起這種方法被廣泛傳播,運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)治理之中.1960年以后,變動(dòng)本錢(qián)法漸漸地開(kāi)始盛行起來(lái).這是由于變動(dòng)本錢(qián)法相對(duì)于完全本錢(qián)法來(lái)說(shuō),在增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)

2、營(yíng)治理這個(gè)方面能發(fā)揮的更有效的作用.以上提及的兩種本錢(qián)核算法經(jīng)歷了一次又一次的研究,倡導(dǎo)的方法也因此經(jīng)歷了一次又一次的更新.目前,最適應(yīng)現(xiàn)狀也是最優(yōu)的方法為結(jié)合制.而結(jié)合制中既有如李秀英在?完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法的結(jié)合案例分析?中提出的“以變動(dòng)本錢(qián)法為根底兩種方法的結(jié)合應(yīng)用LiXiuying,2021；又有如孫超、鐘瑛和劉子先在?完全成本法的局限性及改革設(shè)想?中提出的“以完全本錢(qián)法為根底兩種方法的結(jié)合應(yīng)用SunChao,ZhongYing,LiuZixian,2004.1.2 研究意義在目前實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中,由于國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么都有對(duì)于某些方面必須采用完全本錢(qián)法的規(guī)定,因此,必須知道并且在這

3、幾個(gè)方面遵守這個(gè)規(guī)那么.這幾個(gè)方面分別是：一、會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)與計(jì)量；二是會(huì)計(jì)報(bào)告.國(guó)內(nèi)外的所有極具公眾影響力的威望的組織均規(guī)定了不可以采用變動(dòng)本錢(qián)法來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行計(jì)算和反映的,同時(shí)不能用該方法來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)算和反映.雖然變動(dòng)本錢(qián)法不滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,但是卻能在內(nèi)部治理方面發(fā)揮出其獨(dú)特的意義與作用.其中包括：一、促進(jìn)有效地運(yùn)營(yíng)；二、企業(yè)資本運(yùn)用時(shí)適得其所；三、治理制定企業(yè)的目標(biāo)；四、通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)對(duì)責(zé)權(quán)利分析進(jìn)行考核.以上所述的四個(gè)方面足以體現(xiàn)出變動(dòng)本錢(qián)法具有不容小覷的意義與功能.從客觀的角度上分析,以上兩種方法實(shí)際上均存在著一些缺乏的地方.經(jīng)過(guò)仔細(xì)地比照后卻可以發(fā)現(xiàn)二

4、者同時(shí)存在著的意義不是彼此不相容、彼此頂替,而是彼此補(bǔ)充.綜上所述,本文的主要目的是為了使企業(yè)能考慮到其本身所需從而選擇出適宜的成本核算方法.因此,完全本錢(qián)法和變動(dòng)本錢(qián)法的比照分析研究也就顯得更加不可或缺.而企業(yè)在進(jìn)行本錢(qián)計(jì)算時(shí)最好的選擇那么是將兩種方法結(jié)合使用,也就是“結(jié)合制法.2完全本錢(qián)法概述2.1 完全本錢(qián)法的含義完全本錢(qián)法是一種傳統(tǒng)的方法,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)時(shí)所廣泛選用的方法.這種方法是指在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)時(shí),不僅將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所好用的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)算在內(nèi),而且還將固定性制造費(fèi)用也計(jì)算在內(nèi).之所以這種方法還被稱(chēng)為“歸納或吸收本錢(qián)法,是由于只要是屬于制造本錢(qián)

5、,無(wú)論是固定的還是變動(dòng)的,都被“吸收到特定的本錢(qián)計(jì)算對(duì)象上,也就是計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)中去.當(dāng)產(chǎn)品本錢(qián)中的固定性制造費(fèi)用的百分比小或者是百分比大但是對(duì)于在內(nèi)控及經(jīng)營(yíng)治理方面所產(chǎn)生的影響小時(shí)的中小型企業(yè)可以使用這種方法.2.2 完全本錢(qián)法的特點(diǎn)2.2.1 滿足傳統(tǒng)本錢(qián)概念規(guī)定,遵循會(huì)計(jì)原那么的規(guī)定.在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)條件下,完全本錢(qián)法著重于企業(yè)理當(dāng)具備均勻平衡地運(yùn)營(yíng)的良好特征.所以,這種方法強(qiáng)調(diào)了固定制性造費(fèi)用能夠?yàn)槠髽I(yè)在未來(lái)去的利益.2.2.2 使得符合“本錢(qián)彌補(bǔ)理論.固定性制造費(fèi)用應(yīng)該從企業(yè)出售產(chǎn)品所得收入里得到彌補(bǔ).這是由于在完全本錢(qián)下,這種方法著重說(shuō)明能夠從銷(xiāo)售收入額里得到彌補(bǔ)的費(fèi)用只有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),

6、那就是只要該種消耗與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān).因此,對(duì)于在本錢(qián)補(bǔ)償這一方面來(lái)說(shuō),固定性制造費(fèi)用應(yīng)該與直接材料的費(fèi)用是沒(méi)有差異的,應(yīng)該同樣從中得到彌補(bǔ).2.2.3 著重提出在企業(yè)利潤(rùn)里生產(chǎn)環(huán)節(jié)做出奉獻(xiàn)的重要性.在完全本錢(qián)法下,固定性制造費(fèi)用隨產(chǎn)品流動(dòng),所以在會(huì)計(jì)期間內(nèi)出售的產(chǎn)品與期末沒(méi)有出售的產(chǎn)品所承當(dāng)本錢(qián)是相同的.當(dāng)銷(xiāo)量既定時(shí),產(chǎn)品的產(chǎn)量越大那么利潤(rùn)就越高.因此能夠積極地刺激生產(chǎn),并著重提出了固定性制造費(fèi)用在企業(yè)利潤(rùn)中也發(fā)揮著不容小覷的作用.2.3 完全本錢(qián)法的評(píng)價(jià)2.3.1 優(yōu)點(diǎn)(1)單位本錢(qián)與產(chǎn)量成反比例關(guān)系.意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)的數(shù)量增加,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品單位本錢(qián)會(huì)減少.這種比例關(guān)系的好處在于不但可以

7、鼓勵(lì)企業(yè)去提升產(chǎn)品產(chǎn)量,還能刺激其去提升質(zhì)量.當(dāng)企業(yè)所供給的商品量無(wú)法滿足市的場(chǎng)需求量時(shí),企業(yè)側(cè)重看待其生產(chǎn)是符合企業(yè)開(kāi)展目標(biāo)的.(2)本錢(qián)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于準(zhǔn)確地計(jì)算出實(shí)際本錢(qián).該方法下的產(chǎn)品本錢(qián)=固定本錢(qián)+變動(dòng)本錢(qián).(3)足以給予企業(yè)長(zhǎng)期決策及國(guó)家稅收的需要.(4)使用這種方法能夠給予企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所需的會(huì)計(jì)報(bào)表的本錢(qián)信息.2.3.2缺點(diǎn)(1)各生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī)不能完全反響.采用完全本錢(qián)法,會(huì)出現(xiàn)一些奇怪的現(xiàn)象.比方說(shuō)產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量減少,但是銷(xiāo)售利潤(rùn)卻反而增長(zhǎng),或者是銷(xiāo)售數(shù)量增加,但是銷(xiāo)售利潤(rùn)卻反而減少.這其實(shí)是由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量存在很大的波動(dòng)而造成的,賬面上利潤(rùn)的增加或減少并不能

8、真正準(zhǔn)確地反映企業(yè)本期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),從而使得企業(yè)所產(chǎn)生的決策存在失誤.例如滯銷(xiāo)產(chǎn)品的虛假利潤(rùn)會(huì)使得企業(yè)去盲目地增加產(chǎn)量,最后沒(méi)有賣(mài)出去的庫(kù)存量變得越來(lái)越大,以至于企業(yè)無(wú)法積極地把握市場(chǎng),不能以銷(xiāo)定產(chǎn)且不能建立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型的經(jīng)營(yíng)機(jī)制.(2)阻礙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策分析.產(chǎn)品的利潤(rùn)變化本來(lái)應(yīng)該和銷(xiāo)售量的變化呈正相關(guān).使用完全本錢(qián)法所提供的本錢(qián)信息不利于企業(yè)依據(jù)本錢(qián)、銷(xiāo)量、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)分析和決策分析工作,有時(shí)甚至是錯(cuò)誤的、有害的.(3)給企業(yè)所提供的所需本錢(qián)信息不夠及時(shí).主要是在期末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián),完全本錢(qián)法對(duì)這方面的核算是一種事后核算,提供本錢(qián)信息不具有及時(shí)性,這也就導(dǎo)致不

9、能在適宜的時(shí)間里對(duì)其加以限制與分析.(4)不利于本錢(qián)治理,無(wú)法分清本錢(qián)責(zé)任.產(chǎn)品本錢(qián)包含固定性制造費(fèi)用時(shí),需要將生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用在車(chē)間內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品間進(jìn)行分?jǐn)?已計(jì)入某種產(chǎn)品的固定型制造費(fèi)用還需要按存銷(xiāo)比例在已銷(xiāo)產(chǎn)品和期末未銷(xiāo)產(chǎn)品間進(jìn)行分?jǐn)?但是以上的分?jǐn)偣ぷ魇且豁?xiàng)繁重的本錢(qián)計(jì)算工作.不僅導(dǎo)致本錢(qián)計(jì)算的工作量變得更加繁重,而且由于分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇等原因而導(dǎo)致的分?jǐn)偨Y(jié)果不夠準(zhǔn)確,還會(huì)影響本錢(qián)的治理工作.固定性制造費(fèi)用在完全本錢(qián)法下,是根據(jù)產(chǎn)品和發(fā)生地點(diǎn)歸集費(fèi)用和計(jì)算本錢(qián)的,而費(fèi)用發(fā)生的步驟之中存在著企業(yè)無(wú)法掌控的本錢(qián),所以說(shuō)這會(huì)導(dǎo)致本錢(qián)責(zé)任不能清楚地劃分,使得實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制變得困難.

10、3變動(dòng)本錢(qián)法的概述3.1 變動(dòng)本錢(qián)法的含義變動(dòng)本錢(qián)法也被稱(chēng)為“直接本錢(qián)法,在有的國(guó)家還被稱(chēng)為“邊際本錢(qián)法.該方法是指在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)時(shí),只計(jì)算在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用,而把固定性制造費(fèi)用作為期間本錢(qián)從當(dāng)期一次全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)的本錢(qián)法.變動(dòng)本錢(qián)法是治理會(huì)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)和存貨價(jià)值時(shí)所采用的方法.這種方法對(duì)短期決策被企業(yè)準(zhǔn)確有效地做出具有重大意義.適用于固定性制造費(fèi)用占產(chǎn)品本錢(qián)的百分比很大且會(huì)影響企業(yè)的治理與限制.3.2 變動(dòng)本錢(qián)法的特點(diǎn)3.2.1 本錢(qián)性態(tài)分析是該方法的根底.變動(dòng)本錢(qián)法認(rèn)為產(chǎn)品的本錢(qián)的組成只包括變動(dòng)性生產(chǎn)本錢(qián),而固定性制造費(fèi)用那么作為期間本錢(qián)處理.3.

11、2.2 重點(diǎn)提出固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用在補(bǔ)償上有差異.產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)在變動(dòng)本錢(qián)法下不包括固定性制造費(fèi)用,生產(chǎn)本錢(qián)應(yīng)該從產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中取得彌補(bǔ)；但是固定性制造費(fèi)用卻應(yīng)該從同期收入中取得彌補(bǔ).3.2.3 重點(diǎn)提出在企業(yè)利潤(rùn)中銷(xiāo)售環(huán)節(jié)所做出的奉獻(xiàn).當(dāng)生產(chǎn)數(shù)量處于一定時(shí),損益對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的變化更加敏銳,從而對(duì)銷(xiāo)售量產(chǎn)生鼓勵(lì)影響.3.3 變動(dòng)本錢(qián)法的評(píng)價(jià)3.3.1 優(yōu)點(diǎn)(1)變動(dòng)本錢(qián)法下,更加符合會(huì)計(jì)原那么中本錢(qián)與收益的配比原那么.(2)企業(yè)內(nèi)部治理者所想要的會(huì)計(jì)信息正是該種方法所反映的利潤(rùn)隨著銷(xiāo)售量的增減而升降.(3)能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策限制提供有用信息,增強(qiáng)本錢(qián)信息的有用性.變動(dòng)本錢(qián)

12、法能夠清晰地揭示出本錢(qián)與業(yè)務(wù)量的之間的關(guān)系,進(jìn)而能夠運(yùn)用本量利分析法、邊際奉獻(xiàn)法以及其他各種預(yù)測(cè)、決策方法來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái),限制現(xiàn)在,對(duì)企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益起到重要的作用.(4)使得本錢(qián)的分析、限制和業(yè)績(jī)考核能夠更科學(xué)地進(jìn)行.產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)和期間本錢(qián)能夠在變動(dòng)本錢(qián)法的運(yùn)用下被清楚地劃分,由產(chǎn)量變動(dòng)所導(dǎo)致的本錢(qián)變動(dòng)和由經(jīng)營(yíng)治理水平變動(dòng)所導(dǎo)致的本錢(qián)變動(dòng)也因此而被準(zhǔn)確地劃分出來(lái),從而更為科學(xué)地產(chǎn)生出本錢(qián)分析所需的信息.(5)能夠讓企業(yè)更加注重產(chǎn)品的銷(xiāo)量.采用變動(dòng)本錢(qián)法,銷(xiāo)量的增減與企業(yè)的稅前利潤(rùn)有關(guān).這就促讓企業(yè)更加注重產(chǎn)品的銷(xiāo)售,增加銷(xiāo)售渠道,拓寬銷(xiāo)售網(wǎng)路,重視銷(xiāo)售預(yù)測(cè),以產(chǎn)定銷(xiāo),搞好售后跟蹤效勞,搞好售后

13、跟蹤效勞,努力提升銷(xiāo)量,防止了完全本錢(qián)法下所產(chǎn)生的盲目生產(chǎn)造成的積壓情形的錯(cuò)誤決策的出現(xiàn).(6)本錢(qián)計(jì)算工作量能夠得到簡(jiǎn)化,有助于增強(qiáng)本錢(qián)治理.由于使用變動(dòng)本錢(qián)法是用邊際奉獻(xiàn)減去固定性制造費(fèi)用,這樣能夠節(jié)約分?jǐn)偟某绦?可以防止人的主觀因素對(duì)分?jǐn)偨Y(jié)果的影響,并且同時(shí)減輕本錢(qián)核算人員的工作量.(7)有利于編制彈性預(yù)算.變動(dòng)本錢(qián)法的原理事實(shí)上是編制彈性預(yù)算得根據(jù).假設(shè)是想要使企業(yè)的預(yù)算具有彈性,那么只要做到以銷(xiāo)定產(chǎn)從而使得預(yù)算就能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化而調(diào)整.3.3.2缺點(diǎn)(1)長(zhǎng)期決策的需要得不到滿足,不利于定價(jià)決策.變動(dòng)本錢(qián)法一般只是能夠?yàn)槎唐诮?jīng)營(yíng)決策提供相關(guān)決策的依據(jù),但是對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期開(kāi)展,單位變

14、動(dòng)本錢(qián)與固定本錢(qián)總額不可能一直保持相同.這樣變動(dòng)本錢(qián)法的應(yīng)用就僅限于短期期間內(nèi).另外,從定價(jià)的角度看,變動(dòng)本錢(qián)需要補(bǔ)償,固定本錢(qián)也需要補(bǔ)償,而變動(dòng)本錢(qián)法不能為定價(jià)決策提供完整、準(zhǔn)確的信息,因此,這種方法也不利于定價(jià)決策.(2)對(duì)稅收部門(mén)的征收稅額和投資者取得的利潤(rùn)產(chǎn)生影響.在使用變動(dòng)本錢(qián)法時(shí),企業(yè)可以經(jīng)過(guò)對(duì)存貨本錢(qián)進(jìn)行降低,然后對(duì)銷(xiāo)售本錢(qián)進(jìn)行提升,最后便使得企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)受到影響.經(jīng)過(guò)這樣一個(gè)逐步影響的過(guò)程,企業(yè)本應(yīng)繳納的所得稅和投資者本應(yīng)分配的利潤(rùn)都因此而減少.(3)本錢(qián)劃分不是很準(zhǔn)確.在這種方法下,變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)構(gòu)成了本錢(qián),這樣的說(shuō)法其實(shí)具有一種假定性.其實(shí)還有最為重要的混合本錢(qián),這種

15、本錢(qián)的總額是由兩局部組成的.一局部是固定成本局部,無(wú)論業(yè)務(wù)量數(shù)額的大小該局部的本錢(qián)總額均保持固定不變；另一局部是變動(dòng)本錢(qián)局部,隨著業(yè)務(wù)量的變化而相應(yīng)地發(fā)生變動(dòng).因此,混合本錢(qián)的分解是十分必要的,可采用非數(shù)學(xué)分解法與數(shù)學(xué)分解法對(duì)制造費(fèi)用、銷(xiāo)售及治理費(fèi)用進(jìn)行分解.但是對(duì)于如何分?jǐn)偦旌媳惧X(qián)存在著人員主觀性,經(jīng)常是在某種假定情況下所作出的計(jì)算,并非是在真正實(shí)際情況,有時(shí)會(huì)因此而影響預(yù)測(cè)、決策的準(zhǔn)確性和正確性.4與傳統(tǒng)本錢(qián)的規(guī)定相抵觸.變動(dòng)本錢(qián)法的本錢(qián)概念和存貨價(jià)值的組成與完全本錢(qián)法不同,不容易被人們所接受.4完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法之間的區(qū)別4.1 完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法的理論依據(jù)不同完全本錢(qián)法的理論依

16、據(jù)：完全本錢(qián)法的支持者認(rèn)為,在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生固定性制造費(fèi)用,這種費(fèi)用和企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品有直接的關(guān)系.因而在計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)時(shí),固定性制造費(fèi)用與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用這三項(xiàng)開(kāi)支是一樣的,因此固定性制造費(fèi)用應(yīng)被同等地對(duì)待,和之前提到的三項(xiàng)開(kāi)支一起被計(jì)入到產(chǎn)品本錢(qián)中去,并且也應(yīng)該從企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售所得中得到彌補(bǔ).換句話說(shuō),對(duì)于分別對(duì)待制造費(fèi)用中的固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用是沒(méi)有意義的.而對(duì)于變動(dòng)本錢(qián)法而言,固定性制造費(fèi)用與企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間有關(guān)聯(lián)的,固定性制造費(fèi)用隨著該活動(dòng)的開(kāi)展而慢慢消失,是一種與特定的會(huì)計(jì)期間有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用.固定性制造費(fèi)用為企業(yè)所發(fā)生的效益不能傳遞到下一

17、個(gè)會(huì)計(jì)期間里,需要在本期產(chǎn)生時(shí)就被計(jì)入利潤(rùn)表中,作為一種用于扣減本企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售所得的項(xiàng)目.4.2 完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法的應(yīng)用的前提條件不同使用傳統(tǒng)的完全本錢(qián)法時(shí),產(chǎn)品的全部本錢(qián)按本錢(qián)的經(jīng)濟(jì)用途被劃分為生產(chǎn)本錢(qián)與非生產(chǎn)本錢(qián)兩項(xiàng).其中生產(chǎn)本錢(qián)是指企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的支出,即直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用,而非生產(chǎn)本錢(qián)那么是指企業(yè)的產(chǎn)品在銷(xiāo)售、行政管理與資金籌備的過(guò)程中所產(chǎn)生的支出.變動(dòng)本錢(qián)法中本錢(qián)按本錢(qián)性態(tài)分析被分為變動(dòng)本錢(qián)與固定成本.4.3 在完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法下的產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)成內(nèi)容不同使用完全本錢(qián)法時(shí),產(chǎn)品本錢(qián)包括所有的生產(chǎn)本錢(qián).而所有的非生產(chǎn)本錢(qián)將被歸屬于期間本錢(qián)且計(jì)入損益表.

18、而本錢(qián)在變動(dòng)本錢(qián)法下,產(chǎn)品本錢(qián)包括直接材料、直接人工與變動(dòng)制造費(fèi)用.產(chǎn)品本錢(qián)中不包含固定性制造費(fèi)用而是將其作為期間費(fèi)用計(jì)入損益表中.不僅如此,期間本錢(qián)還包含了所有的非生產(chǎn)本錢(qián),這局部的處理方法與在完全本錢(qián)法下是一樣的,這兩種方法都將這局部計(jì)入在損益表中.4.4 完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法的效勞對(duì)象與根本目的不同完全本錢(qián)法的效勞對(duì)象是企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人對(duì)外.該方法的根本目的是確定最終的收益,企業(yè)的最終收益在受到產(chǎn)品銷(xiāo)量等因素的影響之外,還受到了產(chǎn)品產(chǎn)量的影響.而變動(dòng)本錢(qián)法的服務(wù)對(duì)象那么是企業(yè)內(nèi)部治理部門(mén)對(duì)內(nèi).該方法的根本目的是求得邊際奉獻(xiàn).如果剩余因素因素保持一定,那么銷(xiāo)量的變動(dòng)會(huì)引起邊際奉獻(xiàn)的

19、變動(dòng),從而引起利潤(rùn)的變動(dòng),因此治理人員更加注重銷(xiāo)售.4.5 完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法對(duì)決策的影響不同完全本錢(qián)法能夠提供滿足長(zhǎng)期決策的需要的會(huì)計(jì)信息.但是由于完全本錢(qián)法下產(chǎn)量的變化會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的變化,此時(shí)的本錢(qián)信息可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的短期決策,會(huì)使企業(yè)重視產(chǎn)量而不重視銷(xiāo)量.變動(dòng)本錢(qián)法給予企業(yè)的短期決策的會(huì)計(jì)信息.以銷(xiāo)定產(chǎn)能夠增強(qiáng)本錢(qián)信息的有用性,從而對(duì)短期決策產(chǎn)生有利的信息.4.6 完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法的分期損益確實(shí)定方式和結(jié)果不同4.6.1 完全本錢(qián)計(jì)算法的分期損益確定方式按經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行的.即首先將本錢(qián)根據(jù)經(jīng)濟(jì)職能分為生產(chǎn)本錢(qián)與非生產(chǎn)本錢(qián),用企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入減銷(xiāo)售本錢(qián)后等于銷(xiāo)售毛利,然后再用銷(xiāo)售

20、毛利減去銷(xiāo)售和治理費(fèi)用后得出稅前利潤(rùn).表1分期損益確定方式計(jì)算步驟公式1銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售收入一銷(xiāo)售本錢(qián)其中：銷(xiāo)售本錢(qián)項(xiàng)初存貨本錢(qián)+本期生產(chǎn)本錢(qián)一期末存貨成本如果各期本錢(qián)水平不變,產(chǎn)量相同,即各期單位產(chǎn)品本錢(qián)相同,那么：銷(xiāo)售本錢(qián)=銷(xiāo)售量X單位產(chǎn)品本錢(qián)2稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售毛利一銷(xiāo)售費(fèi)用+治理費(fèi)用4.6.2變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的分期損益確定方式為打破生產(chǎn)與銷(xiāo)售的職能界線,根據(jù)本錢(qián)是否隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)即本錢(qián)習(xí)性來(lái)確定分期損益.各期損益等于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入減全部變動(dòng)本錢(qián)后得出邊際奉獻(xiàn)也稱(chēng)為奉獻(xiàn)毛益額或邊際利潤(rùn),其中,全部變動(dòng)本錢(qián)包含了變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)、變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用和變動(dòng)性治理費(fèi)用.然后再?gòu)倪呺H奉獻(xiàn)額中扣除當(dāng)期的

21、期間本錢(qián)固定本錢(qián)后得出稅前利潤(rùn).表2分期損益確定方式計(jì)算步驟公式1計(jì)算邊際奉獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入一變動(dòng)本錢(qián)其中：變動(dòng)本錢(qián)=銷(xiāo)售本錢(qián)+非生產(chǎn)變動(dòng)本錢(qián)=銷(xiāo)售量X單位變動(dòng)本錢(qián)+單位非生產(chǎn)變動(dòng)本錢(qián)2稅前利潤(rùn)=邊際奉獻(xiàn)一期間本錢(qián)固定本錢(qián)其中：固定本錢(qián)=固定性制造費(fèi)用+固定性治理費(fèi)用+固定性銷(xiāo)售費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用4.6.3完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法的分期損益數(shù)額不同由于變動(dòng)本錢(qián)發(fā)下的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)和存貨價(jià)值的組成內(nèi)容與完全本錢(qián)法下的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)和存貨價(jià)值的組成內(nèi)容不同,導(dǎo)致這兩種方法下的分期損益額也不同.當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量等于企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量時(shí),完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法的利潤(rùn)是一致的,這是由于變動(dòng)本錢(qián)法下的銷(xiāo)售產(chǎn)品的本錢(qián)

22、比完全本錢(qián)法下少的數(shù)額作為了邊際奉獻(xiàn)的扣除額被扣除了,在銷(xiāo)售收入一樣時(shí),兩種方法的利潤(rùn)也一樣.當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量比企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量大時(shí),完全本錢(qián)法下產(chǎn)生的利潤(rùn)比變動(dòng)本錢(qián)法大,這是由于變動(dòng)本錢(qián)法下的期末存貨價(jià)值比完全本錢(qián)法下小的數(shù)額等于這兩種方法下利潤(rùn)的差額.變動(dòng)本錢(qián)法將固定性制造費(fèi)用全部在本期扣除；而完全本錢(qián)法那么將其在已銷(xiāo)產(chǎn)品和期末存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?將固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入下期轉(zhuǎn)銷(xiāo),相比之下,少扣出的數(shù)額正是兩種方法下利潤(rùn)的差異.當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量比企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量小時(shí),完全本錢(qián)法下產(chǎn)生的利潤(rùn)比變動(dòng)本錢(qián)法小.正是因?yàn)樽儎?dòng)本錢(qián)法下的期初存貨價(jià)值只是變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián),不包含固定性制造費(fèi)用；而完全

23、本錢(qián)法下既包含變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)又包含固定性制造費(fèi)用,這就是兩種本錢(qián)法下的利潤(rùn)差異所在.5完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法的具體應(yīng)用模式滿足對(duì)外報(bào)告的需求和提供有利于企業(yè)的內(nèi)部治理的成本信息是企業(yè)本錢(qián)核算方法的兩個(gè)根本職能.目前,完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法存在著三種應(yīng)用模式.5.1 三種應(yīng)用模式5.1.1 單軌制.簡(jiǎn)單地說(shuō)就是完全本錢(qián)法被變動(dòng)本錢(qián)法完全取代.但這種模式是違背了會(huì)計(jì)制度的規(guī)定.站在我國(guó)現(xiàn)狀的角度來(lái)看,完全本錢(qián)法才是我國(guó)使用的主流方法,而還在研討摸索時(shí)期的變動(dòng)本錢(qián)法那么沒(méi)有被廣泛使用,不僅如此,編制滿足企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人的會(huì)計(jì)報(bào)表是不能用變動(dòng)本錢(qián)法的.也正是因?yàn)橐陨系脑?對(duì)于現(xiàn)在的中國(guó),單軌制不

24、具有可實(shí)施性.5.1.2 雙軌制.使用完全本錢(qián)法時(shí),還以變動(dòng)本錢(qián)法為第二種核算系統(tǒng),給予了兩種相互脫節(jié)、沒(méi)有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)信息.這種應(yīng)用模式的好處有兩個(gè),不僅技術(shù)上比照簡(jiǎn)單,還給予企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人想要的信息.但是這種應(yīng)用模式同時(shí)也存在著缺點(diǎn),首先違反了本錢(qián)效益原那么,其次會(huì)造成工作量變大,存在著重復(fù)設(shè)賬的問(wèn)題,這樣就會(huì)在時(shí)間上、財(cái)務(wù)上、人力上以及物料上這幾個(gè)方面中造成很?chē)?yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象.5.1.3 結(jié)合制.為了改良雙軌制違反本錢(qián)效益原那么這一缺乏,依靠完全本錢(qián)法與變動(dòng)本錢(qián)法之間的內(nèi)在關(guān)系,從而產(chǎn)生了結(jié)合制.結(jié)合制既能給予企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所需,又能給予企業(yè)內(nèi)部治理部門(mén)所需,還不會(huì)增加不必要

25、的工作量.對(duì)于以上的三種應(yīng)用模式,“結(jié)合制是最正確的選擇.5.2 結(jié)合制的應(yīng)用5.2.1 結(jié)合制的會(huì)計(jì)核算在平時(shí)費(fèi)用的本錢(qián)核算工作建立在變動(dòng)本錢(qián)法根底之上,這是由于企業(yè)的內(nèi)部治理層需要的會(huì)計(jì)信息周期是不定的,而企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所需的會(huì)計(jì)信息周期一定的.在期末時(shí),依靠完全成本法與變動(dòng)本錢(qián)法之間的內(nèi)在關(guān)系,將制造費(fèi)用中的固定局部經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的調(diào)整,便能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部治理層所需會(huì)計(jì)信息很快地轉(zhuǎn)化為提供給企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所需的會(huì)計(jì)信息,使得產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,讓對(duì)企業(yè)外部與內(nèi)部的信息得到分享.以變動(dòng)本錢(qián)法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息為依據(jù),完全本錢(qián)法下的會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)以下公式獲得：5.2.2

26、結(jié)合制的賬戶設(shè)置以變動(dòng)本錢(qián)法為結(jié)合制的根底時(shí),想要得到完全本錢(qián)法下形成的會(huì)計(jì)信息僅僅需要在該方法的根底上對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行添加,而添加的科目為：“制造費(fèi)用一固定性制造費(fèi)用一在產(chǎn)品、“制造費(fèi)用一固定性制造費(fèi)用一產(chǎn)成品.當(dāng)固定性制造費(fèi)用產(chǎn)生時(shí),借方金額計(jì)入“制造費(fèi)用一固定性制造費(fèi)用一在產(chǎn)品.在期末需要將固定性制造費(fèi)用在完工成品和在產(chǎn)品進(jìn)行分配時(shí),將應(yīng)該由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的局部,把“制造費(fèi)用一固定性制造費(fèi)用一在產(chǎn)品的貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“制造費(fèi)用一固定性制造費(fèi)用一產(chǎn)成品的借方；與此同時(shí),本該本會(huì)計(jì)期間內(nèi)所出售的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用,那么應(yīng)該從“制造費(fèi)用一固定性制造費(fèi)用一產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)的借方.如此,“

27、制造費(fèi)用一固定性制造費(fèi)用的期末結(jié)余便由在產(chǎn)品與庫(kù)存產(chǎn)品承受.5.2.3 案例說(shuō)明某企業(yè)的期初無(wú)在產(chǎn)品與庫(kù)存產(chǎn)品,本期產(chǎn)量為100件,銷(xiāo)售80件,單價(jià)為50元,其中,直接材料1000元,直接人工1500元,變動(dòng)性制造費(fèi)用250元,固定性制造費(fèi)用500元,變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用50元,固定性銷(xiāo)售費(fèi)用35元,變動(dòng)性治理費(fèi)用10元,固定性治理費(fèi)用5元.(1)變動(dòng)本錢(qián)法下的會(huì)計(jì)處理將本案例中直接材料、直接人工以及變動(dòng)性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢(qián)中；將固定性制造費(fèi)用、變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用、固定性銷(xiāo)售費(fèi)用、變動(dòng)性治理費(fèi)用以及固定性治理費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益.會(huì)計(jì)分錄如下：(1)借：生產(chǎn)本錢(qián)一變動(dòng)性生產(chǎn)本錢(qián)1000貸：原材料1000(2)借：生產(chǎn)本錢(qián)一變動(dòng)性生產(chǎn)本錢(qián)1500貸：應(yīng)付職工薪酬1500(3)借：生產(chǎn)本錢(qián)一變動(dòng)性生產(chǎn)本錢(qián)250貸：制造費(fèi)用一變動(dòng)性制造費(fèi)用250(4)借：庫(kù)存商品2750貸：生產(chǎn)本錢(qián)一變動(dòng)性生產(chǎn)本錢(qián)2750(5)借：制造費(fèi)用一固定性制造費(fèi)用500銷(xiāo)售費(fèi)用一固定性銷(xiāo)售費(fèi)用35銷(xiāo)售費(fèi)用一變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用50管理費(fèi)用一固定性治理費(fèi)用5治理費(fèi)用一變動(dòng)性治理費(fèi)用10貸：銀行存款600(6)借：銀行存款4000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000(7)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)2200貸：庫(kù)存商品2200(8)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)