小企業(yè)會(huì)計(jì)問題研究

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)問題研究本文從網(wǎng)絡(luò)收集而來,上傳到平臺(tái)為了幫到更多的人,如果您需要使用本文檔,請點(diǎn)擊下載按鈕下載本文檔有償下載,另外祝您生活愉快,工作順利,萬事如意！一、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者小企業(yè)由于所有權(quán)相對(duì)集中,人員較少,經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)結(jié)合較為緊密,經(jīng)營活動(dòng)較為簡單,對(duì)外籌資較少,因此報(bào)表使用者相對(duì)有限.小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者包括企業(yè)所有者與經(jīng)營者、稅務(wù)部門與金融部門等,小企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)應(yīng)滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營治理的需要,對(duì)外應(yīng)滿足稅務(wù)部門、金融部門的需求.一企業(yè)所有者與經(jīng)營者國家目前已退出對(duì)小企業(yè)所有權(quán)的限制,小企業(yè)的所有者多數(shù)情況下也是小企業(yè)的經(jīng)營者,由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的根本重合,股

2、份公司中普遍存在的信息不對(duì)稱問題在小企業(yè)中幾乎不存在.小企業(yè)由于財(cái)力有限,企業(yè)普遍規(guī)模較小,融資水平較低,抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差,因此所面臨的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)往往高于大中企業(yè).各國資料說明,小企業(yè)是誕生最快同時(shí)也是倒閉是快的企業(yè).由于小企業(yè)的企業(yè)利益與所有者的個(gè)人利益是高度一致的,因此使得小企業(yè)所有者也是經(jīng)營者十分重視內(nèi)部經(jīng)營治理和經(jīng)濟(jì)效益,要求會(huì)計(jì)信息能夠幫助經(jīng)營者了解企業(yè)的經(jīng)營水平,滿足資金治理、本錢限制與考核、生產(chǎn)經(jīng)營決策等方面的需要二稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息需求小企業(yè)必須定期向稅務(wù)部門申報(bào)與繳納各種稅款.稅務(wù)部門歷來是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者,主要關(guān)心的是小企業(yè)的賬簿記錄是否真實(shí),是否能夠提供有關(guān)的納稅

3、信息,是否按稅法要求及時(shí)、足額繳納各項(xiàng)稅款.因此稅務(wù)部門必須通過會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行稅收收入監(jiān)控.三以銀行為主的債權(quán)人銀行貸款是小企業(yè)外部融資的主要渠道,故銀行等金融機(jī)構(gòu)是小企業(yè)的又一主要會(huì)計(jì)信息使用者.但由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小,應(yīng)變水平差,風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn),銀行在做出貸款決策時(shí)是慎之又慎,貸款滿足率較低,小企業(yè)取得的銀行貸款很大局部是以房屋等不動(dòng)產(chǎn)作抵押或有信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保.銀行對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求上,主要側(cè)重于借款原因、現(xiàn)金流量、還款水平和經(jīng)營者個(gè)人信用情況等方面.二、小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)確實(shí)定上世紀(jì)六十年代以前,西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)就已開始對(duì)分計(jì)目標(biāo)進(jìn)行關(guān)注,美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1938年的一份研究

4、報(bào)告中提到會(huì)計(jì)的目標(biāo)是宥助于企業(yè)的運(yùn)行,以到達(dá)其既定的目的".六十年代后期,西方會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的熟悉有了明顯變化,蕓計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)觀念開始流行,會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究成為研究其他會(huì)計(jì)問題的前提.美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA1966年發(fā)表的?根本會(huì)計(jì)理論公告?明確提出會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)而提供有關(guān)的信息：一是對(duì)有限資源的利用做出決策,包括識(shí)別決策領(lǐng)域、確定目標(biāo)與方向；二是有效地治理和限制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；三是記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；四是促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并限制資源.美國會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)APB1970年發(fā)表的第4號(hào)公告?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的根本概念與會(huì)計(jì)原

5、那么?提出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的根本目的是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者特別是所有者和債權(quán)人提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息,這個(gè)目的包括提供能用來評(píng)估治理當(dāng)局履行經(jīng)營治理責(zé)任和其他治理責(zé)任的效率的信息.上世紀(jì)七八十年代,關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)代表性流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派.受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)的目的就是向資源提供者報(bào)告資源受托治理的情況,它應(yīng)以客觀信息為主；決策有用學(xué)派那么認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是向信息的使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息.在資源的所有權(quán)和限制權(quán)的別離現(xiàn)象變得極為普遍的情況下,建立在兩權(quán)別離根底上的受托責(zé)任觀念受到了普遍推崇.但在資本市場中,單一的受托方

6、對(duì)應(yīng)的是眾多的委托方和潛在的委托方,資源的委托者與資源的治理者并不直接聯(lián)系,從而使委托受托關(guān)系變得復(fù)雜模糊,在市場有關(guān)各方的投資和信貸決策中,會(huì)計(jì)信息發(fā)揮著越來越大的作用,因此一種新的決策有用學(xué)派相應(yīng)出現(xiàn),并成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的另一個(gè)主流學(xué)派.決策有用學(xué)派得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)、加拿大會(huì)計(jì)權(quán)威組織等會(huì)計(jì)組織的支持.我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀與決策有用觀的結(jié)合.2006年2月財(cái)政部公布的修訂后的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一一根本準(zhǔn)那么?明確規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況,有助

7、于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策.而對(duì)兩權(quán)重合的小企業(yè),所有者直接從事經(jīng)營活動(dòng),企業(yè)治理層主要由所有者及所有者的家族成員限制,不可能產(chǎn)生治理層受托責(zé)任的概念,因此會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)表達(dá)為決策有用觀,即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?總說明第11條.如前所述,小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是企業(yè)的所有者經(jīng)營者、稅務(wù)部門與銀行,因此小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理、稅務(wù)部門稅收征管和銀行融資決策的信息需求.三、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求美國會(huì)計(jì)學(xué)界早在1976年就提出,讓小企業(yè)遵守針對(duì)大企業(yè)而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)小企業(yè)來講是一項(xiàng)很大的負(fù)擔(dān).美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA從197

8、6年起開展了專題研究,研究認(rèn)為小企業(yè)的經(jīng)理是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者,根據(jù)一些公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么編制的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏相關(guān)性且太過復(fù)雜,無疑增加了企業(yè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用.美國會(huì)計(jì)職業(yè)界支持對(duì)小企業(yè)專門的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的研究,會(huì)計(jì)師們贊成采用不同的準(zhǔn)那么,而銀行家們那么認(rèn)為對(duì)小企業(yè)和大企業(yè)都需要相同的信息,應(yīng)保持現(xiàn)狀,但也并不反對(duì)簡化某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么.英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)ASB1997年設(shè)立小企業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)專門研究小企業(yè)會(huì)計(jì)問題,1997年發(fā)布了?小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么?,對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行一些豁免和簡化處理,如對(duì)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、對(duì)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等.在信息披露方面做了簡化,小公司只需提供簡略

9、型的資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)表注釋,不必編報(bào)損益表和董事會(huì)報(bào)告書,小規(guī)模企業(yè)享有編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán),但會(huì)計(jì)信息應(yīng)堅(jiān)持真實(shí)性和公允性.2001年9月,在日內(nèi)瓦召開的聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第18次會(huì)議上,重點(diǎn)討論并研究了?中小企業(yè)會(huì)計(jì)國際指南?討論稿.會(huì)議認(rèn)為,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及各個(gè)國家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么大體上是針對(duì)大企業(yè)和上市公司的,沒有考慮中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求和特殊問題,這與中小企業(yè)的開展不相適應(yīng),中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求與大企業(yè)和上市公司存在較大的差異,假設(shè)都按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么這樣的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行報(bào)告,無疑將增加中小企業(yè)的負(fù)擔(dān).假設(shè)就中小企業(yè)另行制訂一套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),不符合會(huì)計(jì)信息的可比性原那么

10、,現(xiàn)階段可行的方法是在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根底上提出相關(guān)的豁免條款.小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)具有以下特征：簡單、便于使用；能夠提供治理信息；盡可能地標(biāo)準(zhǔn)化；足夠靈活,能適應(yīng)企業(yè)的成長,并且具有提升中小企業(yè)隨著其業(yè)務(wù)的擴(kuò)張適用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求的潛能；兼顧納稅目的；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境.我國?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?是在遵循會(huì)計(jì)核算一般原那么的前提下,借鑒國際慣例,結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況,以?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?為根底制定的.它與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?相比并無本質(zhì)的區(qū)別,二者在會(huì)計(jì)根本前提、一般原那么、會(huì)計(jì)要素等方面根本相同,二者的差異表現(xiàn)在：第一,?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?是?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?一定程度的簡化.對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),?小企

11、業(yè)會(huì)計(jì)制度?那么在會(huì)計(jì)核算上更為簡單,更易于操作.如對(duì)某些比擬復(fù)雜的交易或事項(xiàng),或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易或事項(xiàng),?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?在會(huì)計(jì)處理上可以適度簡化.第二,?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調(diào).根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo),小企業(yè)會(huì)計(jì)不可能與原來的?個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度?一樣,完全從稅收規(guī)定出發(fā),成為單純的為納稅效勞的計(jì)稅會(huì)計(jì).首先,二者的目標(biāo)不同,會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以便投資者、債權(quán)人、企業(yè)治理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行治理和決策；稅法的根本目標(biāo)是保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得稅收收入并利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控.其次,是由于二者所遵循原那么的差

12、異,會(huì)計(jì)遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、配比原那么、實(shí)質(zhì)重于形式原那么等,稅法遵循收付實(shí)現(xiàn)制原那么、據(jù)實(shí)扣除原那么的差異、法定原那么等.但由于稅務(wù)部門是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者,出于本錢效益原那么的考慮,小企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào),到達(dá)簡化、實(shí)用的目的,以減少不必要的納稅調(diào)整.這樣在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理目的的根底上,既有利于稅務(wù)部門稽核稅額、照章征收,又有利于小企業(yè)提升工作效率,明確納稅義務(wù),維護(hù)自身權(quán)益.第三,?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?明確規(guī)定其適用范圍為不對(duì)外籌集資金,即不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè),且小企業(yè)普遍采取的所有者與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)重合的治理結(jié)構(gòu)以及向外部融資的困難,使得小企

13、業(yè)外部較少有投資者、債權(quán)人這樣的利益相關(guān)者,因此對(duì)小企業(yè)向外部投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較低.從國際與國內(nèi)銀行對(duì)小企業(yè)融資決策的現(xiàn)實(shí)看,對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息要求也較低.第四,小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱問題根本上不存在,因此一般沒有強(qiáng)制企業(yè)信息對(duì)外公開的要求.另外很多小企業(yè)正處于成長階段,為保持競爭力不希望將自己的財(cái)務(wù)信息向公眾披露.四、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改良小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告在符合會(huì)計(jì)根本準(zhǔn)那么的概念框架前提下,與大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所區(qū)別.應(yīng)當(dāng)：一是以簡單為原那么；二是在會(huì)計(jì)確認(rèn)上適當(dāng)考慮稅法的要求,在對(duì)具體交易與事項(xiàng)的處理上,如果按會(huì)計(jì)要

14、求與稅法要求處理存在較大差異那么按會(huì)計(jì)要求處理,如果二者差異不大且在一年內(nèi)差異可以消失那么按稅法要求處理；三是會(huì)計(jì)計(jì)量上以歷史本錢原那么為準(zhǔn),減少公允價(jià)值、市場價(jià)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的應(yīng)用,盡量減少會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)判斷的空間；四是減少謹(jǐn)慎性原那么的應(yīng)用范圍.謹(jǐn)慎性原那么是針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中的不確定因素,要求人們在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,充分估計(jì)各種損失與風(fēng)險(xiǎn),不得高估資產(chǎn)和收入,不得低估負(fù)債與費(fèi)用.?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?計(jì)提八項(xiàng)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債以及一些特殊業(yè)務(wù)的特殊處理,就充分表達(dá)了謹(jǐn)慎性原那么.處理的主要目的是預(yù)防大企業(yè)、股份有限公司的治理層虛夸利潤,粉飾業(yè)績.謹(jǐn)慎性原那么在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用不慎,

15、就會(huì)成為調(diào)節(jié)利潤的工具,從而使會(huì)計(jì)信息失真.而小企業(yè)會(huì)計(jì)造假的主要目的是偷漏稅款,本身并不具有虛夸利潤、粉飾業(yè)績的動(dòng)機(jī),并且小企業(yè)會(huì)計(jì)根底相對(duì)薄弱,會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有限,對(duì)可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會(huì)計(jì)估計(jì)不能準(zhǔn)確把握.因此盡管?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及借款費(fèi)用資本化等方面進(jìn)行了簡化處理,但對(duì)小企業(yè)還是過于復(fù)雜,增加了大量的稅務(wù)調(diào)整.為預(yù)防小企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原那么,減少謹(jǐn)慎性原那么的應(yīng)用范圍,應(yīng)對(duì)現(xiàn)有小企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改良.一短期投資的期末計(jì)價(jià)與期間收益?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?以下簡稱?小制度?規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對(duì)短期投資按本錢與市價(jià)孰低原那么進(jìn)行計(jì)價(jià),對(duì)市價(jià)低于短期投資

16、賬面本錢的差額,應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入投資收益稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不得扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金.短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股息,作為沖減短期投資本錢處理,而不作為投資收益確認(rèn).稅法規(guī)定上述現(xiàn)金股息應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益.由于短期投資是小企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年含1年的投資,這兩種處理的結(jié)果在較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)與利潤是有影響的,但從一年的時(shí)間看根本上無差異,因此建議按稅法規(guī)定對(duì)短期投資的期末計(jì)價(jià)和期間收益進(jìn)行處理.二壞賬準(zhǔn)備計(jì)提?小制度?規(guī)定小企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算方法有應(yīng)收債權(quán)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法,而且對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒有具體規(guī)定

17、.稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法只能采用應(yīng)收債權(quán)余額百分比法,而且提取比例規(guī)定為5%°.這局部差異如果發(fā)生,不僅要調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得,還會(huì)影響以后年度應(yīng)納稅所得的調(diào)整.如果小企業(yè)能夠按制度規(guī)定,對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)查明原因,對(duì)確實(shí)無法收回的批準(zhǔn)作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備,那么二者的處理結(jié)果差異并不大.因此建議壞賬準(zhǔn)備計(jì)提按稅法規(guī)定處理.三存貨期末計(jì)價(jià)和減值?小制度?對(duì)存貨的計(jì)價(jià)采用歷史本錢原那么作了修訂,規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對(duì)存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低原那么進(jìn)行計(jì)價(jià),對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面本錢的差額,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并計(jì)入管理費(fèi)用稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不

18、得扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金.小企業(yè)資金有限,存貨周轉(zhuǎn)較快,根本上不存在為粉飾業(yè)績而成心將已減值的存貨長期存放的現(xiàn)象.因此?小制度?的處理方法不僅加大了稅務(wù)調(diào)整的難度,同時(shí)對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意義也不大.對(duì)1-3項(xiàng),筆者認(rèn)為,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度除稅法規(guī)定應(yīng)收賬款可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外,取消其它減值準(zhǔn)備處理,允許小企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值采取直接轉(zhuǎn)銷法核算；對(duì)存在較大的減值和預(yù)計(jì)負(fù)債,那么采用報(bào)表附注披露形式替代.(四)債務(wù)重組收益與不需支付的債務(wù)?小制度?規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的利差、不需支付的債務(wù)等,直接確認(rèn)為權(quán)益,計(jì)入資本公積,不作為收入處理.稅法規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的利差,不需支付的債務(wù)等,均屬于企業(yè)的其他所得,應(yīng)繳納企業(yè)所得

19、稅.?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的處理方法是我國的特殊處理,這也是我國預(yù)防大公司為實(shí)現(xiàn)巨額收益,利用文件制造利潤,造成股市的混亂而設(shè)計(jì)的.對(duì)小企業(yè)那么無此造假動(dòng)機(jī).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)此已作修改.債務(wù)重組產(chǎn)生的利差、不需支付的債務(wù)所產(chǎn)生的收益本身是經(jīng)營活動(dòng)所形成的,應(yīng)將之確認(rèn)為營業(yè)外收入這也與稅法的要求到達(dá)了一致.(五)借款費(fèi)用資本化functionImgZoom(Id)重新設(shè)置圖片大小預(yù)防撐破表格varw=$(Id).width;varm=550;if(wfunctionImgZoom(Id)重新設(shè)置圖片大小預(yù)防撐破表格varw=$(Id).width;varm=550;if(w?小制度?關(guān)于借款費(fèi)用資本化處

20、理較?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?簡化.按?小制度?規(guī)定只有專門用于固定資產(chǎn)借款的費(fèi)用才能資本化.但借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍,借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間,停止資本化時(shí)間,暫停資本化時(shí)間等方面與稅法的相關(guān)規(guī)定都有較大的差異.而這種差異的存在會(huì)長期影響固定資產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值,必然導(dǎo)致這項(xiàng)納稅調(diào)整差異借款費(fèi)用與折舊長期存在,稅務(wù)調(diào)整工作難度大.從方法處理角度看,?小制度?的規(guī)定更能公允地反映資產(chǎn)價(jià)值,因此建議稅法可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的處理方案進(jìn)行適當(dāng)修改.五、小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的改良?小制度?簡化了根本報(bào)表的編制,要求小企業(yè)對(duì)外報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,選擇報(bào)送現(xiàn)金流量表；簡化了附表的編制,只要求一般納稅人編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表；簡化

21、了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露,著重披露生要會(huì)計(jì)政策及變更、對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、與業(yè)主投資者主要往來這幾個(gè)工程.一利潤表的改良?小制度?中小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求.利潤表仍然采用通用的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容,對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是在利潤表的根底上編制的,企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí),在?小制度?計(jì)算的利潤總額的根底上,加減納稅調(diào)整差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅.為更好地建立企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表與利潤表的勾稽關(guān)系,便于稅務(wù)檢查,應(yīng)對(duì)利潤表進(jìn)行改良.表1二會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露應(yīng)增加資產(chǎn)減值、資產(chǎn)擔(dān)保抵押的信息六、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)各國的會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)小企業(yè)一般沒有強(qiáng)制對(duì)外公開會(huì)計(jì)報(bào)表的要求.小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可免于審計(jì).小企業(yè)的外部報(bào)表使用者主要是稅務(wù)機(jī)關(guān).稅務(wù)審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的不同.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表公允性發(fā)表意見,其依