影視類企業(yè)財(cái)務(wù)審核關(guān)注要點(diǎn)

1、影視類企業(yè)財(cái)務(wù)審核關(guān)注要點(diǎn)一、影視企業(yè)收入確認(rèn)的關(guān)注點(diǎn)（一）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和計(jì)量是否符合實(shí)際情況由于影視企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)及盈利模式，審核中重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)的會計(jì)政策是否合規(guī)，方法是否恰當(dāng)。特別是關(guān)注公司收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和計(jì)量是否符合實(shí)際情況。以電視劇為例：1 .關(guān)注公司是否調(diào)節(jié)送帶時(shí)間，以調(diào)節(jié)利潤。結(jié)合合同約定的送帶時(shí)間、電視劇排期播放時(shí)間、電視臺分段付款時(shí)間判斷公司提供的送帶時(shí)間的合理性。審核公司供帶的相應(yīng)書面依據(jù)，例如：公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)審批表、快遞公司的面單、電視臺對收帶的書面確認(rèn)、以及對電視劇播放時(shí)間進(jìn)行查詢等。2 .關(guān)注公司所有較大額銷售合同，其關(guān)注合同約定的特殊事項(xiàng)，例如：對某電視臺的發(fā)行合同

2、中約定需另一電視臺播放為合同履行前提，則收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)除供帶外還要考慮另一電視臺的播放時(shí)間。3.關(guān)注期后發(fā)行合同的變更，由于電視劇編播政策變化、電視臺檔期安排或電視劇收視率不好等原因，也可能存在已發(fā)帶的合同發(fā)生變更的情況。（二）適當(dāng)關(guān)注收入的完整性審核人員會通過查詢公開信息、分析發(fā)行計(jì)劃，關(guān)注公司有無存在未入賬的發(fā)行收入。二、影視企業(yè)存貨及成本的關(guān)注（一）影視劇版權(quán)的關(guān)注點(diǎn)相比一般企業(yè)的存貨，影視劇公司存貨是無實(shí)體的“虛擬”資產(chǎn)，需對擁有的電視劇版權(quán)是否存在瑕疵進(jìn)行核查，版權(quán)核查主要涉及：備案公示資料、制作許可證、發(fā)行許可證、聯(lián)合拍攝合同、授權(quán)書等。由于行業(yè)特點(diǎn)，很多電視劇存在署名權(quán)現(xiàn)象，即其他

3、機(jī)構(gòu)（公司、電視臺或其他政府機(jī)構(gòu)）作為聯(lián)合拍攝方、聯(lián)合出品人體現(xiàn)，該些機(jī)構(gòu)一般僅有署名權(quán)而無可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)收益權(quán)。（二）影視劇存貨減值風(fēng)險(xiǎn)影視劇公司存貨主要為在制和已完成制作影視劇作品以及劇本，如果相關(guān)影視作品完成后，未能通過主管部門的審查或影視作品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格低于制作和發(fā)行成本時(shí)，或相關(guān)劇本在題材、內(nèi)容等方面與國家現(xiàn)有政策相抵觸，而導(dǎo)致其較長時(shí)間內(nèi)難以立項(xiàng)時(shí)，將面臨預(yù)付款項(xiàng)、存貨等減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，一是劇本不能通過廣播電影電視行政管理部門備案時(shí)，公司將會損失策劃和劇本相關(guān)費(fèi)用；二是拍攝完成的影視劇無法通過發(fā)行審核時(shí)，公司將損失全部影視劇制作成本；三是影視劇取得電視劇發(fā)行許可證或電影片公

4、映許可證后無法播映或放映時(shí)，公司將損失影視劇制作成本和發(fā)行費(fèi)用。（三）影視劇成本的關(guān)注點(diǎn)影視劇成本采購中主要包括劇本創(chuàng)作服務(wù)；演職人員勞務(wù)；化妝用品；攝制耗材；服裝、道具、置景用材料或租賃；住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)以及汽車租賃服務(wù)；專用設(shè)施和設(shè)備的經(jīng)營租賃；后期制作服務(wù)等。由于影視劇成本不如一般制造企業(yè)容易推算及清查盤點(diǎn)，其成本及形成存貨的真實(shí)性、完整性較難認(rèn)定。審核時(shí)對影視劇成本的關(guān)注點(diǎn)如下：1 .對劇組成本總額和各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容的合理性進(jìn)行關(guān)注從電視劇的不同類型（戰(zhàn)爭、都市、古裝、偶像等）、演員、職員陣容、毛利率、同類型劇目比較等方面分析成本總額和成本內(nèi)容的合理性2 .對劇組資金支出和取得的票據(jù)對應(yīng)

5、關(guān)系的關(guān)注，關(guān)注公司內(nèi)控是如何保證采購的真實(shí)性由于劇組最終供應(yīng)商多為個(gè)人，現(xiàn)金交易大，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較大，目前大多影視公司都通過將資金劃轉(zhuǎn)至個(gè)人卡（劇組出納、制片人、公司業(yè)務(wù)相關(guān)人或老板），再個(gè)人卡取現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬支付拍攝支出，公司財(cái)務(wù)獲取發(fā)票后，確認(rèn)存貨的增加和現(xiàn)金的支出。審核過程要求公司提供個(gè)人卡資金流水，將資金流水與發(fā)票進(jìn)行一一核對。3 .關(guān)注勞務(wù)比例的合理性以及代扣代繳個(gè)人所得稅一般影視公司勞務(wù)成本（演員、職員、編?。┍Ｊ卣急冗_(dá)60%70%,但多數(shù)公司為降低個(gè)稅成本，體現(xiàn)較少勞務(wù)成本，差額部分以其他發(fā)票予以替代，也導(dǎo)致了其他成本內(nèi)容真實(shí)性的扭曲。此外，還會存在對境外演職員或經(jīng)紀(jì)公司直接以個(gè)人卡支付

6、人民幣，但以境外INVOICE作為發(fā)票依據(jù)、或境外發(fā)行收入直接支付境外勞務(wù)報(bào)酬的情況，這些均系審核重點(diǎn)關(guān)注，公司需要做好恰當(dāng)?shù)囊?guī)范處理。4 .關(guān)注票據(jù)的真實(shí)性和業(yè)務(wù)的相關(guān)性（1）一般影視公司為彌補(bǔ)成本發(fā)票缺口，會尋找一些稅點(diǎn)較低的“開票”公司（僅提供發(fā)票，未實(shí)際提供業(yè)務(wù)），甚至?xí)徺I假發(fā)票。審核過程會對發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行核查，且關(guān)注“開票”公司名稱（一般為某某廣告公司、文化傳播公司、科技公司、實(shí)業(yè)公司、商貿(mào)公司等）、經(jīng)營范圍（與發(fā)票歸屬的成本內(nèi)容不符）、注冊地域（較為偏僻或與拍攝地完全不同）、開票的金額是否整數(shù)且較大等。（2）對上述劇組成本規(guī)范性的一般建議1）采取工作室運(yùn)營模式，開設(shè)演員工作室、編劇工作室、職員團(tuán)隊(duì)工作室等個(gè)人工作室，與由影視行業(yè)內(nèi)的資深人士擔(dān)任負(fù)責(zé)人的工作室簽訂合作協(xié)議，公司直接支付報(bào)酬給工作室并取得發(fā)票。2）尋找拍攝合作伙伴公司，公司可將部分非主創(chuàng)人員勞務(wù)采購，攝制耗材、服裝、化妝用品、道具采購和租賃，置景采購，后期制作服務(wù)采購等劇組服務(wù)委托給專業(yè)的劇組管理和承制機(jī)構(gòu)執(zhí)行，由其提出供應(yīng)商方案，待公司認(rèn)可后，公司再向其采購。制作過程中發(fā)生的采購費(fèi)用