外貿(mào)企業(yè)出口帳務(wù)處理

1、外貿(mào)企業(yè)出口帳務(wù)處理外貿(mào)企業(yè)出口帳務(wù)處理原理：外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退政策免：指企業(yè)出口環(huán)節(jié)免提銷項(xiàng)稅退：指企業(yè)進(jìn)貨時(shí)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅， 按相應(yīng)的退稅率退回企業(yè)。方法：?jiǎn)纹睂?duì)應(yīng)法，有進(jìn)有出，進(jìn)出一致（數(shù)量一致，單位一致，品名一致）提醒： 1 購(gòu)進(jìn)出口商品的進(jìn)項(xiàng)，不能抵扣。 （營(yíng)改增后，支付貨運(yùn)代理國(guó)內(nèi)費(fèi)用部分增值稅發(fā)票能否抵扣？全國(guó)各地處理方法不一， 最好與當(dāng)?shù)囟惥譁贤ê筇幚恚? 征退稅率差與生產(chǎn)企業(yè)一樣，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置 ：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額（記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中）已交稅金（核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額）減免稅金（反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的

2、增值稅稅額） 出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）這實(shí)際上是生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)用的科目轉(zhuǎn)出未交增值稅（核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅）銷項(xiàng)稅額（出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額）出口退稅（記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（記錄出口企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物， 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按稅法規(guī)定，不予退稅的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” ）轉(zhuǎn)出多交

3、的增值稅 （核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅）其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅增值稅 (核算出口企業(yè)應(yīng)收到退稅款 )常見帳務(wù)處理：1. 購(gòu)進(jìn)商品準(zhǔn)備用于出口借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17%貸：應(yīng)付帳款 /銀行存款根據(jù)購(gòu)進(jìn)商品對(duì)應(yīng)的退稅率，計(jì)算出應(yīng)收退稅額和轉(zhuǎn)成本額借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅增值稅供貨發(fā)票不含稅金額 * 退稅率貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅13%(此筆憑證可以等出口退稅申報(bào)審核審批通過后，根據(jù)退稅申報(bào)匯總表來做 )借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4%出口單據(jù)收齊且信息齊全申報(bào)成功，稅局審核完畢，退回稅款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅增值稅出口成交方

4、式FOB離岸方式(退稅計(jì)算成交方式 )CIF 含運(yùn)保費(fèi)的到岸成交方式 CNF / C&F 含運(yùn)費(fèi)不含保費(fèi)的成交方式F（離岸方式） +C（運(yùn)費(fèi)） +I( 保費(fèi) )=CIF （到岸方式）F+C = CNF / C&F2. 外銷出口A 發(fā)貨借：應(yīng)收帳款（當(dāng)月 1 日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）報(bào)關(guān)單上出口月份當(dāng)月貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入（當(dāng)月 1 日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）這里要說明的是， 如果是 CIF 或 CNF（C&F ）成交方式，怎么做？第一種做法，還是上面一樣借：應(yīng)收帳款（當(dāng)月 1 日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入（當(dāng)月

5、1 日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）第二種做法借：應(yīng)收帳款（當(dāng)月 1 日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入（ FOB 收入）（當(dāng)月 1 日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi)付運(yùn)費(fèi)的時(shí)候借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi)貸：銀行存款這二種做法，理論上講是一樣的，第二種做法似乎更完美，因?yàn)槲覀冎溃隹谄髽I(yè)收入應(yīng)是 FOB 收入。但是實(shí)際工作中，報(bào)關(guān)單上的運(yùn)保費(fèi)往往是預(yù)估的， 與實(shí)際發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)有一定的差額，這樣第二種做法中導(dǎo)致 其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 平不了。所以我們建議還是按第一種方法做，簡(jiǎn)單明了。B 運(yùn)保費(fèi)結(jié)算如果是 CIF 或 CNF （C&F ）成交方式，

6、應(yīng)有運(yùn)保費(fèi)的支付，國(guó)外運(yùn)保費(fèi)結(jié)算時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入(或貸方紅字 )貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）對(duì)于電腦財(cái)務(wù)軟件核算， 有的要求主營(yíng)業(yè)務(wù)收入必須記在貸方的貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入（紅字）貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）另外一種做法，是不沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而是記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）這種作法是非正規(guī)的做法，我們知道，出口收入應(yīng)是 FOB 收入，那么離岸后發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)不應(yīng)記入成本費(fèi)用中， 而是應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，將它記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，盡管對(duì)利潤(rùn)的影響是一樣的，但是不大符合稅收原理。同時(shí)它也會(huì)抬高了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入， 對(duì)年終所得稅匯算時(shí)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)計(jì)算招待費(fèi)、 廣告費(fèi)等有

7、一定的影響。如果是國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)結(jié)算借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（針對(duì)營(yíng)改增企業(yè)）貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）如果當(dāng)?shù)囟惥植辉试S出口貨物國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)抵扣借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）C 收匯借：銀行存款美元戶（當(dāng)月 1 日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收帳款D 結(jié)匯借：銀行存款人民幣戶（實(shí)際結(jié)匯到帳的人民幣金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：銀行存款美元戶 （當(dāng)月 1 日的外匯牌價(jià)中間價(jià)或者實(shí)際結(jié)匯牌價(jià)）（我們發(fā)貨、收匯、結(jié)匯可能不在同一個(gè)月，這樣導(dǎo)致記帳外匯牌價(jià)不一致，到年底再進(jìn)行調(diào)整）E 付傭付傭方式一般有：（ 1）明傭。它是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金

8、。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營(yíng)出口收入” 對(duì)于這種方式，我們直接按發(fā)票凈額作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入， 如果合同規(guī)定賣方收匯后再付傭金給客戶， 發(fā)貨時(shí)憑證如下：借: 銀行存款（應(yīng)收帳款）全額收匯情況貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （扣傭后凈額）其他應(yīng)付款傭金付傭時(shí)借：其他應(yīng)付款傭金貸：銀行存款如果合同規(guī)定銀行直接按扣傭后金額付款給賣方，則發(fā)貨時(shí)憑證如下：借：銀行存款（應(yīng)收帳款）凈額收匯貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣傭后凈額）（ 2）暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。 這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。這種傭金一般是按合同及收傭方的單據(jù)，做“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”借

9、：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款F.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品3. 差異調(diào)整：對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物， 實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：出口銷售成本貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅增值稅4. 退貨（ 1）對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明 ，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款， 作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（不予退稅） （按征退稅率之差計(jì)算）銀行存款補(bǔ)稅款對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于退貨的貨物，

10、如果以前都記入了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)沖回借：應(yīng)收帳款（紅字）貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入 （紅字）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）如果退貨后再換貨報(bào)關(guān)出口，那么分二步處理，一是退貨，二是重新出口。（2）退貨回來后，貨物如何處理？A.如果是轉(zhuǎn)內(nèi)銷， 則應(yīng)到稅局辦理申請(qǐng) 出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單 抵扣證明，因?yàn)橐郧斑M(jìn)貨發(fā)票是用于出口的，按認(rèn)證但未抵扣處理的， 現(xiàn)在不出口了，轉(zhuǎn)內(nèi)銷了，則應(yīng)可以進(jìn)行抵扣，這個(gè)要填在附表二里外貿(mào)企業(yè)抵扣證明那一欄。借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品如果退回供貨商，也應(yīng)按銷售方式開具發(fā)票給供貨商，計(jì)提銷

11、項(xiàng)稅，因?yàn)橥岁P(guān)退運(yùn)的，往往超過了 180 天，不能再辦理紅字發(fā)票審批單了。 當(dāng)然，如果這筆貨以前未退過稅， 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也未超過 180 天，那可以按審請(qǐng)開具紅字發(fā)票通知單的方式處理，但是比較麻煩， 建議直接按銷售方式處理為好。B. 如果退貨后再換貨報(bào)關(guān)出口，那么分二步處理，一是退貨，二是重新出口。經(jīng)典例題 ：某外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)用于出口商品，計(jì)稅金額100 萬(wàn)，稅額 17 萬(wàn)，已正常認(rèn)證。 出口金額 CIF 成交 20 萬(wàn)美元（其中運(yùn)保費(fèi)折人民幣 1 萬(wàn)，已按票支付），按合同付傭金 1 萬(wàn)給中間商，中間商提供了傭金發(fā)票， 當(dāng)月 1 日匯率 6.05，退稅率13%帳務(wù)處理：1. 購(gòu)進(jìn)商品 100 萬(wàn)

12、借：庫(kù)存商品 100應(yīng)交稅金 -增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付帳款 -* 客戶1172. 征退稅率差轉(zhuǎn)成本借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100*（ 0.17-0.13）=4貸：應(yīng)交稅金 -增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 100*（0.17-0.13）=4借：其他應(yīng)收款- 出口退稅款13貸：應(yīng)交稅金 -增值稅（出口退稅）133. 出口 CIF20 萬(wàn)美元借:應(yīng)收帳款-*客戶USD20*6.05=121 萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -出口121 萬(wàn)4.付運(yùn)保費(fèi) 1 萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -出口1 萬(wàn) （紅字）貸：銀行存款1 萬(wàn)5.付傭借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1 萬(wàn)貸：銀行存款1 萬(wàn)6. 后收到國(guó)外貨款，實(shí)到帳 USD19.95 萬(wàn)美，當(dāng)日結(jié)匯，匯

13、率 6.07收款借:銀行存款-美元核查戶財(cái)務(wù)費(fèi)用 -手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收款帳 -* 客戶 20*6.05轉(zhuǎn)美元結(jié)算戶借：銀行存款 -美元結(jié)算戶貸：銀行存款 -美元核查戶結(jié)匯6.07借 : 銀行存款- 人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 匯兌損益19.95*（6.05-6.07）貸：銀行存款 -美元結(jié)算戶7. 收到退稅款借:銀行存款 -人民幣13 萬(wàn)貸：其他應(yīng)收款 -出口退稅款13萬(wàn)如何理解購(gòu)進(jìn)出口商品的進(jìn)項(xiàng)，不能抵扣。1.購(gòu)進(jìn)商品 100 萬(wàn)借：庫(kù)存商品 100應(yīng)交稅金 -增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付帳款 -* 客戶1172.征退稅率差轉(zhuǎn)成本借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100*（ 0.17-0.13）=4貸：應(yīng)交稅金 -增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 100*（0.17-0.13）=4借：其他應(yīng)收款- 出口退稅款13貸：應(yīng)交稅金 -增值稅（出口退稅）13體現(xiàn)在增值稅申報(bào)表填報(bào)上，進(jìn)貨發(fā)票認(rèn)證后，填在附表二里“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”和“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣” ，同時(shí)附表二里進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出也不要填了， 這樣增值稅申報(bào)主表里，對(duì)于這一筆業(yè)務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額是沒有的，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出也是沒有的， 最后反映應(yīng)納稅額也是為0 的。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)增值稅申報(bào)表的填報(bào)， 有專門的課件進(jìn)行了講解。有人以下面變通方式做1.購(gòu)進(jìn)商品 100 萬(wàn)借：庫(kù)存商品 100應(yīng)交稅金 -增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）