非財務(wù)人員必懂財務(wù)知識培訓(xùn)ppt課件

1、非財務(wù)人員財務(wù)知識培訓(xùn)基本財務(wù)知識王亞莉1第一頁，共九十七頁。會 計 知 識六大要素為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。此六者構(gòu)六大要素為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。此六者構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)的全部。成了企業(yè)財務(wù)的全部。關(guān)系具體如下：關(guān)系具體如下： 資產(chǎn)資產(chǎn)由固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等組成；由固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等組成； 負債負債由流動負債、長期負債等組成；由流動負債、長期負債等組成； 所有者權(quán)益所有者權(quán)益由實收資本、盈余公積等組成；由實收資本、盈余公積等組成； 收入收入由主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等組成；由主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等組成； 費用費用由制造費用、經(jīng)營費用、管理費用、財務(wù)費

2、用等組成；由制造費用、經(jīng)營費用、管理費用、財務(wù)費用等組成； 利潤利潤由營業(yè)利潤扣除各項開支后的項目等組成；由營業(yè)利潤扣除各項開支后的項目等組成； 2第二頁，共九十七頁。資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)在某一定時間的財務(wù)狀況，它揭示了公司擁有什么，即公司的資產(chǎn)；公司欠什么人的債，即公司的負債；以及公司凈資產(chǎn)價值，即股東的權(quán)益。3第三頁，共九十七頁。資產(chǎn)負債表資 產(chǎn)行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者權(quán)益行次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金3 短期借款41 短期投資4 應(yīng)付票據(jù) 42 應(yīng)收票據(jù)5 應(yīng)付賬款 43 應(yīng)收股利6 預(yù)收賬款 44 應(yīng)收利息7 應(yīng)付職工薪酬 45 應(yīng)收賬款8

3、應(yīng)付福利費 46 其他應(yīng)收款9 應(yīng)付股利 47 預(yù)付賬款10 應(yīng)交稅費 48 存貨11 其他應(yīng)付款49 待攤費用12 遞延收益50 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資13 預(yù)計負債51 其他流動資產(chǎn)14 一年內(nèi)到期的長期負債 52 流動資產(chǎn)合計15 其他流動負債 53長期投資： 流動負債合計 54 長期股權(quán)投資17 長期債權(quán)投資18長期負債： 委托貸款19 長期借款57 長期投資合計20 長期債券 58固定資產(chǎn)： 長期應(yīng)付款59 固定資產(chǎn)原價22 專項應(yīng)付款604第四頁，共九十七頁。利 潤 表 收益表反映企業(yè)在某一段時間內(nèi)的獲利情況。 該報表的一般關(guān)系式可表示為： 毛收入-總費用=凈利潤(損失) 這一表

4、達式可派生出下列表達式： 營業(yè)利潤(損失)=銷售收入-成本費用 5第五頁，共九十七頁。利潤表 項 目行次 本月數(shù) 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 1 減：主營業(yè)務(wù)成本 3 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“”號填列） 7 加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“”號填列）9 減： 銷售費用 11 管理費用 13 財務(wù)費用 15三、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列） 17 加：投資收益（損失以“”號填列） 19 營業(yè)外收入 23 減：營業(yè)外支出 25四、利潤總額（虧損總額以“”號填列） 27 減：所得稅 29五、凈利潤（凈虧損以“”號填列） 30補充資料：項目 本年累計數(shù) 上年實際數(shù) 1.出售、處理部門

5、或被投資單位所得收益402.自然災(zāi)害發(fā)生的損失423.會計政策變更增加（或減少）凈利潤444.會計估計變更增加（或減少）凈利潤465.債務(wù)重組損失486.其他506第六頁，共九十七頁。現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表能反映一個企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入流出的情況：現(xiàn)金的流入情況可以看出企業(yè)資金的主要來源及構(gòu)成，可以看出企業(yè)的資金來源情況；現(xiàn)金的流出情況可以看出企業(yè)資金的去向，是投入再生產(chǎn)了，還是進行了再投資，或者是支付了資金成本，可以反映出企業(yè)目前是處于擴展期還是收縮期?，F(xiàn)金凈流量能夠反映企業(yè)資金是否充足，如果企業(yè)的凈流量是負數(shù)，也不能說明企業(yè)的盈利能力一定就弱，主要是看企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金的凈流入是否多。7第七頁，共

6、九十七頁?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表2005年6月項目行次 金額 項目行次一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：補充資料補充資料行次行次銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：11、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：3凈利潤凈利潤57收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：8加：計提的資產(chǎn)減值準備589固定資產(chǎn)折舊59購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10無形資產(chǎn)攤銷60支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12長期待攤費用攤銷6113待攤費用減少（減：增加）64支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金18預(yù)提費用增加（減：減少）6520處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）6

7、6經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21固定資產(chǎn)報廢損失67二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：財務(wù)費用6822投資損失（減：收益）69取得投資收益所收到的現(xiàn)金23遞延稅款貸項（減：借項）70處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25存貨的減少（減：增加）71收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）7229經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）73購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30其他7431經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額75支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金352、不涉及現(xiàn)金收支的投資

8、和籌資活動：、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：36債務(wù)轉(zhuǎn)為資本76投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券77三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：融資租入固定資產(chǎn)788第八頁，共九十七頁。財務(wù)報表概述財務(wù)報表概述財務(wù)報表財務(wù)報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益財務(wù)狀況財務(wù)狀況經(jīng)營成果經(jīng)營成果現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 收入收入 成本費用成本費用 利潤利潤 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出9第九頁，共九十七頁。貨幣資金貨幣資金：貨幣資金是指企業(yè)的經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中暫時停留在貨幣形態(tài)上

9、的那部分資金。 貨幣資金按其存放地點和用途的不同分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。短期投資短期投資：指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年的投資。包括對股票、債券、基金等的投資。 2006年新的會計制度中，將“短期投資”科目取消?！岸唐谕顿Y”科目和報表項目均取消,代之以“交易性金融資產(chǎn)”。由于交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量,公允價值變動之差計入“投資收益”,因此,短期投資跌價準備也不復(fù)存在。 短期投資的條件：1、能夠在公開市場交易并且有明確的市價。 2、是剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 10第十頁，共九十七頁。報表科目解釋二應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、

10、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)通常是指“商業(yè)匯票”，包括“銀行承兌匯票”和“商業(yè)承兌匯票”兩種，是遠期票據(jù)，付款期一般在1個月以上，6個月以內(nèi)。其他的銀行票據(jù)(支票、本票、匯票等，都是作為貨幣資金來核算的，而不作為應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)。 應(yīng)收股利：應(yīng)收股利：指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤，包括企業(yè)購入股票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)因?qū)ν馔顿Y應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤等，但不包括應(yīng)收的股票股利。應(yīng)收利息：應(yīng)收利息：短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。這部分應(yīng)收利息不計入短期債券投資初始投資成本中。但實

11、際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，則計入短期債券投資初始投資成本中（不需要單獨核算）。本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息。 購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。 買入返售金融資產(chǎn)確認的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 11第十一頁，共九十七頁。報表科目解釋三應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款：該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，而向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票結(jié)算情況的賬戶。 應(yīng)收賬款于會計原理上，專指因出售

12、商品或勞務(wù)，進而對顧客所發(fā)生的債權(quán)，且該債權(quán)尚未接受任何形式的書面承諾。 本賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶進行核算。 應(yīng)收賬款賬戶結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收賬款賬戶結(jié)構(gòu)：借方： 借1、應(yīng)向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款； 借2、代墊的包裝費、運雜費；借3、已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失； 借4、已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款； 借5、預(yù)收工程價款的結(jié)算；借6、其他預(yù)收貨款的結(jié)算。 借方余額借方余額：尚未收回的賬款尚未收回的賬款 貸方貸方：貸1、收取購買商品、材料等賬款；貸2、收回代墊的包裝費、運雜費； 貸3、退回的預(yù)收賬款；貸4、企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時； 貸5

13、、收到承兌的商業(yè)匯票；貸6、已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失。 貸方余額貸方余額：向有關(guān)單位預(yù)收款項向有關(guān)單位預(yù)收款項12第十二頁，共九十七頁。報表科目解釋四其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款：企業(yè)應(yīng)收款項的另一重要組成部分。是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收暫付款項。 其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項 其他應(yīng)收、暫付款的內(nèi)容其他應(yīng)收、暫付款的內(nèi)容 ： 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2.應(yīng)收出租包裝物租金； 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； 4.備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）； 5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；

14、7.購買股票后應(yīng)收的包括在股票價格中的已宣告發(fā)放的股利; 8.其他各種應(yīng)收、暫付款項。13第十三頁，共九十七頁。報表科目解釋五預(yù)付賬款：預(yù)付賬款：指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項預(yù)付賬款按實際付出的金額入帳，如預(yù)付的材料、商品采購貨款、必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。對購貨企業(yè)來說，預(yù)付賬款是一項流動資產(chǎn)。施工企業(yè)的預(yù)收賬款主要包括預(yù)收工程款、預(yù)收備料款等。應(yīng)收補貼款：應(yīng)收補貼款：指企業(yè)執(zhí)照國家有關(guān)規(guī)定給予企業(yè)的定額補貼而應(yīng)收取的補貼款。如企業(yè)按銷售量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算并按期給予的補貼。例如：屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式的補助，企業(yè)應(yīng)于收到

15、時，計入補貼收入 應(yīng)收補貼款是資產(chǎn)類科目,不能轉(zhuǎn)入未分配利潤。 20062006年新的年新的會計制度會計制度中，已取消了應(yīng)收補貼款科目。中，已取消了應(yīng)收補貼款科目。存貨：存貨：指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是可供直接銷售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售，如原材料等。 存貨分類為：在途物資、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等七大類。 14第十四頁，共九十七頁。報表科目解釋六待

16、攤費用：待攤費用：又可稱預(yù)付費用。已經(jīng)支付但不能作為當期費用的支出，流動資產(chǎn)項目之一。根據(jù)我國會計制度，低值易耗品也可列入待攤費用。待攤費用的概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也是配比原則的要求。 待攤費用是指支出先發(fā)生，費用歸屬后發(fā)生的事項，按照時間長短分為短期待攤費用和長期待攤費用。 短期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。 長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、應(yīng)在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出，對私營公司而言，主要包括開辦費、經(jīng)營

17、租入固定資產(chǎn)改良支出。 此科目在新準則發(fā)布后已不常見。此科目在新準則發(fā)布后已不常見。 07年企業(yè)會計準則取消使用待攤費用和預(yù)提費用 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資：一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資：指企業(yè)長期投資中，將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)。其他流動資產(chǎn)：其他流動資產(chǎn)：資產(chǎn)負債表上的其他流動資產(chǎn)，是指除貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等流動資產(chǎn)以外的流動資產(chǎn)。一般企業(yè)“待處理流動資產(chǎn)凈損益”科目未處理轉(zhuǎn)帳，報表時掛在“其他流動資產(chǎn)”項目中。15第十五頁，共九十七頁。長期投資：長期投資：不滿足短期投資條件的投資，即不準備在一年或長于一年的經(jīng)營周期之內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的投資。企業(yè)管理層取得長期

18、投資的目的在于持有而不在于出售，這是與短期投資的一個重要區(qū)別。長期投資按其性質(zhì)分為長期股票投資、長期債券投資和其他長期投資。固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。累計折舊：累計折舊：“累計折舊

19、”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。 固定資產(chǎn)的價值在使用的過程中，會因為種種因素(磨損、陳舊)不斷地減少,我們稱之為折舊。累計折舊實際上就是固定資產(chǎn)更新準備金的合計數(shù)。每一個會計期間都應(yīng)計算這一期應(yīng)計提的折舊金額。固定資產(chǎn)的折舊方法有很多種,具體分為直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等 16第十六頁，共九十七頁。固定資產(chǎn)減值準備：固定資產(chǎn)減值準備：所謂固定資產(chǎn)減值準固定資產(chǎn)減值準備是指由于固定資產(chǎn)市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定

20、資產(chǎn)減值準備。 企業(yè)會計制度第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備?！?可收回金額是指固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 賬面價值指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的凈額。工程物資：工程物資：指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產(chǎn)負債表中并入在建工程項目。 企業(yè)會計記錄設(shè)置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際

21、成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本。企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 17第十七頁，共九十七頁。在建工程：在建工程：在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。 在建工程通常有自營和出包兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理：指企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的

22、固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 “固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。18第十八頁，共九十七頁。無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)1。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準： 1、能夠從

23、企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 2、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。長期待攤費用：長期待攤費用：指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費用等。應(yīng)由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用。19第十九頁，共九十七頁。其

24、他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)：是指具有特定用途，不參加正常生產(chǎn)經(jīng)營過程的，除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用以外的資產(chǎn)。一般包括經(jīng)國家特批的特準儲備物資、銀行凍結(jié)存款和凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財產(chǎn)等。遞延稅項：遞延稅項：是指由計稅利潤和會計利潤之間的暫時性差異而引致的資產(chǎn)或負債。這種暫時性差異主要來自固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值、貸款準備金，以及待彌補的經(jīng)營虧損。 遞延稅款借項：遞延稅款借項：是指所得稅費用小于應(yīng)交所得稅的差額；是采用納稅影響會計法進行所得稅核算的企業(yè)，預(yù)付所得稅款的資產(chǎn)。短期借款：短期借款：企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務(wù)而向銀行或其他金融機構(gòu)等外

25、單位借入的、還款期限在一年以下或者一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。20第二十頁，共九十七頁。應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)：由出票人出票，由承兌人允諾在一定日期內(nèi)按票面確定的金額向持票人付款的書面憑證。在票據(jù)到期日之前，出票人或票據(jù)申請人作為債務(wù)人負有在票據(jù)到期日無條件付款的責(zé)任。 在我國應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)僅指“商業(yè)匯票”，包括“銀行承兌匯票”和“商業(yè)承兌匯票”兩種，屬于遠期票據(jù)，付款期一般在1個月以上，6個月以內(nèi)。其他的銀行票據(jù)（支票、本票、匯票）等，都是作為貨幣資金來核算的，而不作為應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)。 應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款：指企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而付給供貨單位的帳款。 應(yīng)付帳款是企業(yè)

26、應(yīng)付的購貨款項，它是處理從發(fā)票審核、批準、支付直到檢查和對帳的業(yè)務(wù)，它可以問什么時候付款，是否付全額，或是否現(xiàn)金折扣提供決策信息。應(yīng)付帳款模塊與采購模塊、庫存模塊完全集成。 21第二十一頁，共九十七頁。預(yù)收賬款預(yù)收賬款：指買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。預(yù)收賬款一般包括預(yù)收的貨款、預(yù)收購貨定金。施工企業(yè)的預(yù)收賬款主要包括預(yù)收工程款、預(yù)收備料款等。 作為流動負債，預(yù)收賬款不是用貨幣抵償?shù)?，而是要求企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、提供勞務(wù)或服務(wù)來抵償。 應(yīng)付工資：應(yīng)付工資：是指企業(yè)因使用在職職工的知識、技能、時間和精力而應(yīng)給予職工的勞動報酬。這種勞動報酬表現(xiàn)為工資總額

27、。 2006年新的會計準則中，將應(yīng)付工資應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費取消。“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目和報表項目取消,代之以“應(yīng)付職工薪酬”,該科目除核算工資、福利費外,還包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金等。相應(yīng)地,職工教育經(jīng)費不再在“其他應(yīng)付款”科目核算、工會經(jīng)費和住房公積金也不再在“其他應(yīng)交款”核算。 22第二十二頁，共九十七頁。應(yīng)付福利費：應(yīng)付福利費：企業(yè)準備用于企業(yè)職工個人福利方面的未付費用。 （1）應(yīng)付福利費（職工福利基金）的使用范圍 職工醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費）、醫(yī)務(wù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費等； 職工生活困難補助； 職工浴

28、室、理發(fā)室、托兒所、幼兒園人員的工資； 按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。 （2）根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)付福利費（職工福利基金）是按照應(yīng)提福利費的職工工資總額和規(guī)定的提取率（目前為14%）進行計算提取的。 應(yīng)付福利費一般應(yīng)隨同工資按支出用途分配，按醫(yī)務(wù)福利部門人員工資計提部分可與按企業(yè)行政管理人員工資計提部分一并計入管理費用。 2006年新的會計準則中，將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費取消。“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目和報表項目取消,代之以“應(yīng)付職工薪酬”,該科目除核算工資、福利費外,還包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金等。相應(yīng)地,職工教育經(jīng)費不再在“其他應(yīng)付款”科目核算、工

29、會經(jīng)費和住房公積金也不再在“其他應(yīng)交款”核算。 23第二十三頁，共九十七頁。應(yīng)付股利：應(yīng)付股利：是指企業(yè)根據(jù)年度利潤分配方案，確定分配的股利。是企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過“應(yīng)付股利”科目核算。 確定時借記“未分配利潤”帳戶，貸記“應(yīng)付股利”帳戶；實際支付時借記“應(yīng)付股利”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。應(yīng)交稅金：應(yīng)交稅金：按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交納的稅金主要有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅、資源稅等。除印花稅與耕地占用稅及其他不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金外，其他稅金一般需要預(yù)

30、計應(yīng)交數(shù)額，并與稅務(wù)部門發(fā)生清算或結(jié)算關(guān)系，因此形成企業(yè)的流動負債。 2006年新的會計準則中，將“其他應(yīng)交款”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”合并成“應(yīng)交稅費”,教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費都不再在“其他應(yīng)交款”核算。 24第二十四頁，共九十七頁。其他應(yīng)交款：其他應(yīng)交款：指企業(yè)需要向國家繳納的各項款項中除了稅金以外的各種應(yīng)交款項，主要包括教育附加費、車輛購置附加費等。 2006年新的會計制度，將“其他應(yīng)交款”取消?！捌渌麘?yīng)交款”和“應(yīng)交稅金”合并成“應(yīng)交稅費”,教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費都不再在“其他應(yīng)交款”核算。 其他應(yīng)付款：其他應(yīng)付款：是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)

31、、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。 通常情況下，該科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金；應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金，以及應(yīng)收暫付上級單位、所屬單位的款項。 而企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款，則是在“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目中核算。25第二十五頁，共九十七頁。預(yù)提費用預(yù)提費用：指企業(yè)預(yù)提但尚未實際支付的各項應(yīng)付未付的費用。其實質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當期的費用盡管尚未支付，但應(yīng)計入當期損益。如企業(yè)預(yù)提的租金、保險費、

32、短期借款利息等。 新會計準則已廢除該科目，原屬于預(yù)提費用的業(yè)務(wù)現(xiàn)應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目。預(yù)計負債：預(yù)計負債：是因或有事項可能產(chǎn)生的負債。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債： 一是該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)； 二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于90%”； 三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。26第二十六頁，共九十七頁。一年內(nèi)到期的長期負債：一年內(nèi)到期的長期負債：指反映企業(yè)長期負債中自編表日起一年內(nèi)到期的長期負債，形式上是在長期負債賬戶里反映，本質(zhì)上是一種流動負債，需要在資產(chǎn)負債

33、表流動負債中單獨列式。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目所屬有關(guān)明細科目的期末余額分析填列。 其他流動負債：其他流動負債：其他流動負債是指不能歸屬于短期借款，應(yīng)付短期債券券，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付帳款，應(yīng)付所得稅，其他應(yīng)付款，預(yù)收賬款這七款項目的流動負債。但以上各款流動負債，其金額未超過流動負債合計金額百分之五者，得并入其他流動負債內(nèi)。長期借款：長期借款：指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年不含一年)的借款。我國股份制企業(yè)的長期借款主要是向金融機構(gòu)借人的各項長期性借款，如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款；除此之外，還包括向財務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)借人的

34、款項。 應(yīng)付債券：應(yīng)付債券：指企業(yè)為籌集資金而對外發(fā)行的期限在一年以上的長期借款性質(zhì)的書面證明，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種書面承諾。它屬于長期負債。其特點是期限長、數(shù)額大、到期無條件支付本息。通過設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，以及“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)付利息”四個明細科目對應(yīng)付債券進行核算。27第二十七頁，共九十七頁。長期應(yīng)付款：長期應(yīng)付款：指企業(yè)除了長期借款和應(yīng)付債券以外的長期負債，包括應(yīng)付引進設(shè)備款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。專項應(yīng)付款：專項應(yīng)付款：企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的款項所形成的不需要以資產(chǎn)或增加其他負債償還的負債。 專項應(yīng)付款指企業(yè)接受國家撥入的具

35、有專門用途的撥款，如新產(chǎn)品試制費撥款、中間試驗費撥款和重要科學(xué)研究補助費撥款等科技三項撥款等。其他長期負債：其他長期負債：指反映除長期債券以外的其他長期負債。本項目應(yīng)當以實際發(fā)生額入賬，如其他長期負債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。 其他長期負債應(yīng)當按照負債本金以及確定的利率按期計提利息，分別計入工程成本或當期利息支出。遞延稅款貸項：遞延稅款貸項：指所得稅費用大于應(yīng)交所得稅的差額，遞延稅款貸項說明企業(yè)由于以前的時間性差異而產(chǎn)生的未來需要交納的所得稅。28第二十八頁，共九十七頁。實收資本：實收資本：指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國實行的是注冊

36、資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的會計核算方法也有所不同。除股份有限公司對股東投入的資本應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)均設(shè)置“實收資本”科目，核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。 一般企業(yè)(指非股份有限公司)投入資本均通過“實收資本”科目核算。企業(yè)按照章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本記入“實收資本”科目的貸方。 企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占的份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目中核算，不記入本科目。已歸還投資：已歸

37、還投資：系指中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期內(nèi)歸還投資人的投資。 2006年新的會計準則中，已取消了“已歸還投資”，這個科目。 29第二十九頁，共九十七頁。資本公積：資本公積：企業(yè)收到的投資者的超出其在企業(yè)注冊資本所占份額，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 資本溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有：溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的

38、利得或損失。 我國會計準則所規(guī)定的可計入資本公積的貸項有四個內(nèi)容：資本（股本）溢價、其他資本公積、評估增值、捐贈資本和資本折算差額。盈余公積：盈余公積：指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積是根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。30第三十頁，共九十七頁。法定公益金：法定公益金： 企業(yè)會計制度指出，法定公益金指的是企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，就將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。 任意盈余公積金是根據(jù)公司章程及股東會的決

39、議，從公司盈余中提取的公積金。 公司法第177條第3款規(guī)定：“公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會決議，可以提取任意公積金?！?任意公積金的提取與否及提取比例由股東會根據(jù)公司發(fā)展的需要和盈余情況決定，法律不作強制規(guī)定。 企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。未分配利潤未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤。它在以后年度可繼續(xù)進行分配，在未進行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來看，未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤后的余額。 未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指明特定用途的利潤。相對于

40、所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。31第三十一頁，共九十七頁。所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)-負債所有者權(quán)益。 主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入；商品流通企業(yè)的銷售商品收入；旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。 主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生時是在貸方，到月末要在借方轉(zhuǎn)入本年利潤. 主營業(yè)務(wù)收入月末沒有余額，所以就沒有借貸差。累計欄填寫本會計年度截至到本期

41、的累計發(fā)生額。具體情況可以具體對待。主營業(yè)務(wù)收入可以記錄本月發(fā)生額也可以設(shè)置累計發(fā)生額欄。 32第三十二頁，共九十七頁。報表科目解釋二十四33第三十三頁，共九十七頁。主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本：指公司生產(chǎn)和銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等。 “主營業(yè)務(wù)成本”用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶下應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 34第三十四頁，共九十七頁。主營業(yè)務(wù)稅金及附加：主營業(yè)務(wù)稅金及

42、附加：是針對營業(yè)稅和地稅附加稅（流轉(zhuǎn)稅附加稅）設(shè)立的會計核算科目。核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔的稅金及附加。 主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 增值稅是通過應(yīng)交稅金核算，不進入損益，營業(yè)稅以及附加稅是影響當期損益的，所以在損益類可以設(shè)置主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算。 主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指有增值稅或營業(yè)稅的時候才計提的，沒有增值稅或負數(shù)申報那就沒有主營業(yè)務(wù)稅金及附加了，但申報還得申報的。 2006年新的會計準則中，已將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，改為“營業(yè)稅金及附加”。其他業(yè)務(wù)利潤：其他業(yè)務(wù)利潤：是指企業(yè)除

43、主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入扣除其成本、費用、稅金后的利潤。即：其他業(yè)務(wù)利潤是其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的差額。（其他業(yè)務(wù)利潤= 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本 ） 其他業(yè)務(wù)收入為企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他精力收入，如材料物資的銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、運輸、廢舊物的銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、運輸、廢舊物資出售收入等。 其他業(yè)務(wù)支出指為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費用和稅金，如銷售材料的票成本、其他業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的流稅金等。實務(wù)中為簡化會計處理手續(xù)，通常其他業(yè)務(wù)收入不分擔銷售費用。 35第三十五頁，共九十七頁。營業(yè)費用：營業(yè)費用：指企業(yè)在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各

44、項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本公司商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品的攤銷等。 2006年新的會計準則中，已將“營業(yè)費用”科目，更改為“銷售費用”。 工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品營業(yè)費用體系圖示（共4方面17項）： 36第三十六頁，共九十七頁。管理費用：管理費用：是指企業(yè)的行政管理部門為管理和組織經(jīng)營而發(fā)生的各項費用，包括管理人員管理人員工資工資和和福利費福利費、公司一級折舊費、修理費、公司一級折舊費、修理費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)和和遞延

45、資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷費及其他管理費用（辦公費、差旅費、勞保費、攤銷費及其他管理費用（辦公費、差旅費、勞保費、土地使用稅土地使用稅等）。等）。 管理費用是期間費用的一種，它主要是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。具體包括的項目有：工資福利費、折舊費、工會費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅。印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、壞賬損失、公司經(jīng)費、勞動保險費、董事會會費等等。 為了核算和監(jiān)督管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”科目。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用，月末一般應(yīng)無

46、余額。 37第三十七頁，共九十七頁。財務(wù)費用：財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。 包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失（有的企業(yè)如（減利息收入）、匯兌凈損失（有的企業(yè)如商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)、保險企業(yè)進行單獨核算，不包括在財務(wù)費用）、保險企業(yè)進行單獨核算，不包括在財務(wù)費用）、金融機構(gòu)金融機構(gòu)手續(xù)費，以手續(xù)費，以及及籌資籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用如發(fā)生的其他財務(wù)費用如債券債券印刷費、國外借款擔保費等印刷費、國外借款擔保費等 投資收益：投資收益：是指企

47、業(yè)進行投資所獲得的經(jīng)濟利益。 企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。投資收益包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息，以及投資到期收回或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)得到的款項高于賬面價值的差額等。投資活動也可能遭受損失，如投資到期收回或到期前轉(zhuǎn)讓的所得款低于賬面價值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。隨著企業(yè)握有的管理和運用資金權(quán)力的日益增大，資本市場的逐步完善，投資活動中獲取收益或承擔虧損雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動所得，卻是企業(yè)利潤總額的重要組成部分，并且其比重發(fā)展呈越來越大的趨勢。38第三十八頁，共九十七頁。補貼收入：補貼收入：是指國有企業(yè)得到的各級財政部門給予的專

48、項補貼收入。具體在以下幾類： 1、企業(yè)實際收到的先征后返的增值稅款。 2、企業(yè)實際收到的按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補助。 3、屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補助。 營業(yè)外收入：營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出：營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常

49、損失等。 在新會計準則下，以上各項資產(chǎn)減值準備（在新會計準則下，以上各項資產(chǎn)減值準備（固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備在建工程減值準備）均記入）均記入資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失項中。項中。 39第三十九頁，共九十七頁。所得稅：所得稅：特點主要是： 第一，通常以純所得為征稅對象。 第二，通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。 第三，納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。特別是在采用累進稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業(yè)征收所得稅，還可以發(fā)揮貫徹國家特定政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。 第四，

50、應(yīng)納稅稅額的計算涉及納稅人的成本、費用的各個方面，有利于加強稅務(wù)監(jiān)督，促使納稅人建立、健全財務(wù)會計制度和改善經(jīng)營管理。 40第四十頁，共九十七頁。 如何閱讀資產(chǎn)負債表如何閱讀資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。 在資產(chǎn)負債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負債，是哪些負債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。資產(chǎn)負債表描述了那一時點企業(yè)的財務(wù)狀況，正如同我們拿一臺相機在高速行進的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當時的狀況，即信息具有時效性。 資產(chǎn)負債表反映的財務(wù)信息資產(chǎn)負債表反映的財務(wù)信息反映資

51、產(chǎn)及其分布狀況 ：資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么 ，流動資產(chǎn)多少、 固定資產(chǎn)多少， 長期投資多少，無形資產(chǎn)多少等 。表明企業(yè)所承擔的債務(wù)及其償還時間 ：流動負債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負債，償還期限就可以超過1年 。特定時點上欠了誰多少錢，該什么時候償還 。反映凈資產(chǎn)及其形成原因反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展狀況趨勢 ：比較資產(chǎn)負債表至少有期初、期末兩期數(shù)據(jù)。如應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢可能表明兩個方面：一是銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款；二也有可能說明企業(yè)做好了，市場擴大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。41第四十一頁，共九十七頁。 資產(chǎn)負債表的方法和技巧資產(chǎn)負債表的方法和技巧-總額觀察法總額觀察法總額觀察 ：看大項，

52、即企業(yè)資產(chǎn)總額的增減變化。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。 如期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；期末負債總額與年初相比也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加。 從總額觀察中可以找到一個方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根據(jù)報表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進一步探究這種變化的原因。資產(chǎn)總量減少只是個結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負債的變化和股東所有權(quán)的變化 。42第四十二頁，共九十七頁。具體項目瀏覽具體項目瀏覽具體項目瀏覽，即拿著報表從上往下看，左

53、右對比看。從上往下是一個項目一個項目的觀察；而左右對比就要看一看哪個數(shù)字發(fā)生的變化最大，哪個數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個就是主要原因。具體項目瀏覽的特點是有的放矢。 資產(chǎn)總量在減少，負債在減少，負債有流動負債和長期負債。首先流動負債中有兩個項目變化比較突出，一個是短期借款，另一個是應(yīng)付票據(jù)。短期借款到期必須償還，減少屬正?，F(xiàn)象；應(yīng)付票據(jù)的減少是因為公司前期買商品時，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算，而且已經(jīng)做出承諾要在這個時候付款，減少也正常。 分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因 ：實收資本和資本公積增加說明投資者繼續(xù)注入企業(yè)資金，而且還做了變更登記提高了注冊資金；盈余公積和未分配利潤兩個項目增加是因為企

54、業(yè)賺錢了，有盈利。 43第四十三頁，共九十七頁。44第四十四頁，共九十七頁。借助財務(wù)比率透視財務(wù)狀況（償債能力分析）借助財務(wù)比率透視財務(wù)狀況（償債能力分析）資產(chǎn)負債率，是指負債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個指標表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時也可以用來檢查企業(yè)的財務(wù)狀況是否穩(wěn)定。資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率 = = 負債總額負債總額資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 100% 100% 適度負債，因為負債率太高，風(fēng)險就很大；負債率低，又顯得太保守。從財務(wù)學(xué)的角度一般認為我國理想化的資產(chǎn)負債率是40%左右。從投資人角度來說，只要投資收益率大于借款利息率，就不怕負債率高。舉例：投資某項目1000萬元，投資收益率10%，收益額為

55、100萬元，利息率6%。如果借款500萬元、投資者投入500萬元，還款后投資者剩余凈利70萬元，投資者的投資回報率為14%；如果借款800萬元、投資者投入200萬元，還款后投資者剩余凈利52萬元，投資者的投資回報率為26%。實際工作中 如果企業(yè)的資產(chǎn)負債率小于如果企業(yè)的資產(chǎn)負債率小于50%50%，在企業(yè)盈利時，可以通過適度增加借款用以實施新的經(jīng)營項，在企業(yè)盈利時，可以通過適度增加借款用以實施新的經(jīng)營項目，或者進行新產(chǎn)品的推廣，以獲取額外的利潤，但前提是新的項目要確保盈利，增強企業(yè)的盈目，或者進行新產(chǎn)品的推廣，以獲取額外的利潤，但前提是新的項目要確保盈利，增強企業(yè)的盈利能力。利能力。合理穩(wěn)健合理

56、穩(wěn)健資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率 55%65%預(yù)警信號預(yù)警信號資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率 70%以上以上45第四十五頁，共九十七頁。流動比率：流動資產(chǎn)流動比率：流動資產(chǎn)流動負債流動負債；速動比率：速動資產(chǎn)速動比率：速動資產(chǎn)流動負債流動負債。表明的是企業(yè)的短期償債能力。流動比率是反映企業(yè)流動資產(chǎn)總額和流動負債比例關(guān)系的指標。企業(yè)流動資產(chǎn)大于流動負債，一般表明企業(yè)償還短期債務(wù)能力強。流動比率以21較為理想，最少要11。速動比率是反映企業(yè)流動資產(chǎn)項目中容易變現(xiàn)的速動資產(chǎn)與流動負債比例關(guān)系的指標。該指標還可以衡量流動比率的真實性。速動比率一般以11為理想，越大，償債能力越強，但不可低于0.51。46第四十六頁，共九

57、十七頁。利潤表基礎(chǔ)利潤表基礎(chǔ)利潤表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤或虧損的實現(xiàn)情況的會計報表，是將“收入費用利潤”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來。 我國會計制度規(guī)定利潤表的基本格式是多步驟式利潤表 。閱讀利潤表要按步驟進行，先考察營業(yè)利潤、再考察利潤總額最后是凈利潤。列示欄目：本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年同期數(shù)（我們不在同一張表中反映）利潤表反映的信息利潤表反映的信息 有助于評價企業(yè)的獲利能力，如果一個企業(yè)營業(yè)利潤多，則企業(yè)具有盈利能力；如果企業(yè)的營業(yè)外收入很多，可以認為企業(yè)能夠創(chuàng)造利潤，但不能判斷企業(yè)具有盈利能力 預(yù)測企業(yè)未來盈利變化的趨勢 ，比如將第1年、第2年、第3年、第4

58、年的利潤表排列在一起做比較，如營業(yè)收入第1年100萬元，第2年200萬元，第3年300萬元，第4年400萬元，呈上升趨勢，說明企業(yè)市場越做越大。再如某企業(yè)的管理費第1年100萬元，第2年90萬元，第3年80萬元，說明企業(yè)在行政管理開支上的壓縮取得了較好的成績。總之，利潤表主要告訴你：企業(yè)是賺錢還是賠錢，如果賺錢賺在什么地方，如果賠錢主要賠在什么地方。47第四十七頁，共九十七頁。閱讀利潤表的基本方法和技巧 檢查經(jīng)營成果的三個步驟：檢查經(jīng)營成果的三個步驟：1.1.把握結(jié)果把握結(jié)果-賺了多少錢賺了多少錢? ?2.2.分層觀察分層觀察-在哪里賺的錢在哪里賺的錢? ? 是來自日?；顒舆€是偶然所得？是來自

59、日常活動還是偶然所得？3.3.項目對比項目對比-滿意嗎滿意嗎? ? （1 1）與上期比）與上期比-滿意嗎滿意嗎? ? （2 2）與預(yù)算比）與預(yù)算比-滿意嗎滿意嗎? ? 把握結(jié)果把握結(jié)果順著利潤表從下往上看順著利潤表從下往上看。先看凈利潤，然后是。先看凈利潤，然后是利潤總額?？疾炱髽I(yè)是利潤總額?？疾炱髽I(yè)是賺錢還是賠錢賺錢還是賠錢。項目對比項目對比分層觀察分層觀察第一是與上年對比；第第一是與上年對比；第二是與年初所定的目標二是與年初所定的目標對比對比 ，確定對本年度，確定對本年度業(yè)績是否滿意。業(yè)績是否滿意。 營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動所得利潤，最能營活動所得利潤，最能說明企業(yè)盈

60、利能力的大說明企業(yè)盈利能力的大小小 。48第四十八頁，共九十七頁。借助相關(guān)比率考察盈利能力借助相關(guān)比率考察盈利能力1、毛利率毛利率：銷售收入-銷售成本）/銷售收入100 。毛利率較高或者適中，通常認為這個商品的競爭能力比較強。銷售毛利率是公司銷售凈利率的基礎(chǔ)，沒有足夠大的毛利率便不能盈利。2、銷售凈利率銷售凈利率：凈利潤主營業(yè)務(wù)收入100%。表明企業(yè)每銷售100元商品，或每取得100元的營業(yè)收入，可以給企業(yè)帶來多少凈利潤，這個指標還可以說明企業(yè)獲利水平的高低，或者這個行業(yè)獲利水平的高低。反映企業(yè)盈利能力的一項重要指標，這項指標越高，說明企業(yè)從主營業(yè)務(wù)收入中獲取的利潤的能力越強。影響該指標的因素