財政總會計制度20141015

1、財政總預(yù)算會計制度（征求意見稿）第一章 總則2第二章 會計信息質(zhì)量要求3第三章 資產(chǎn)4第四章 負債5第五章 凈資產(chǎn)6第六章 收入7第七章 支出8第八章 會計科目9第九章 會計結(jié)賬和結(jié)算50第十章 總會計報表51第十一章 信息化管理61第十二章 會計監(jiān)督61第十三章 附則62第一章 總則第一條 為了規(guī)范各級政府財政總會計（以下簡稱總會計）的核算，保證會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總會計的職能作用，根據(jù)中華人民共和國會計法、中華人民共和國預(yù)算法及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本制度。第二條 本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級政府財政部門。

2、第三條 總會計的主要職能如下： （一）組織會計核算，反映政府財政預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)狀況；（二）調(diào)撥管理財政資金。組織辦理財政資金的收付、調(diào)撥，在確保資金安全性、規(guī)范性、流動性前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益；（三）規(guī)范賬戶管理；（四）實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計核算和反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督；（五）協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、人行國庫、代理銀行和其他有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；（六）組織本地區(qū)財政總決算、部門決算編審和匯總工作；（七）組織本地區(qū)政府綜合財務(wù)報告編審工作； （八）組織和指導(dǎo)本地區(qū)政府財政總會計工作。第四條 各級政府財政部門應(yīng)

3、當(dāng)根據(jù)工作需要，配備一定數(shù)量的專職會計人員，負責(zé)組織與管理總會計工作，并保持相對穩(wěn)定。第五條 總會計的核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供政府財政預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況等會計信息，反映政府受托責(zé)任履行情況，以便于會計信息使用者進行監(jiān)督、決策和管理?？倳嫷臅嬓畔⑹褂谜甙ㄈ嗣翊泶髸?、政府及其有關(guān)部門、政府財政部門自身和其他會計信息使用者。第六條 總會計應(yīng)當(dāng)對本級政府財政管理的各項資金（包括一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金、教育收費資金、專用基金、代管資金等）及相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算。第七條 總會計的會計核算應(yīng)當(dāng)以本級政府財政的業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進行為前提。第八條 總會

4、計應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間至少分為年度、月度和旬。會計年度、月度和旬等會計期間的起訖日期采用公歷日期。年度終了后，可設(shè)置一定期限的上年決算清理期。第九條 總會計應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，在登記外幣金額的同時應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率，將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額記賬。各種外幣賬戶的期末余額應(yīng)當(dāng)按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的外幣貨幣資金賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出科目；調(diào)整后的以外幣結(jié)算的非貨幣資金賬戶人民幣余

5、額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)凈資產(chǎn)科目。第十條 總會計應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第十一條 總會計的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第十二條 總會計應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第十三條 總會計的會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。第二章 會計信息質(zhì)量要求第十四條 總會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。第十五條 總會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與政府財政受托責(zé)任履行情況的反映、會計信息使用者的監(jiān)督、決策和

6、管理需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對政府財政過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。第十六條 總會計應(yīng)當(dāng)確保會計信息全面反映政府財政的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況等。第十七條 總會計對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計核算。第十八條 總會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一政府財政部門不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對政府財政的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況的影響在附注中予以說明。不同政府財政部門發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計政策，確保不同政府財政部門的會計信息口徑一致、相互可比。

7、第十九條 總會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。第三章 資產(chǎn)第二十條 資產(chǎn)是指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。第二十一條 總會計核算的資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資、借出款項、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥經(jīng)費和呆滯債權(quán)等。財政性存款是指政府財政部門代表政府管理的國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款以及其他財政存款等。財政性存款由總會計負責(zé)管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定之外將資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構(gòu)，不得存放在非金融機構(gòu)；統(tǒng)一資金收付，在存款余額內(nèi)支付，不得透支；不得提取現(xiàn)金。有價證券是指政府財政部門代表政府購買或持有的政府債券

8、。應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給部門（單位）、下級財政的款項，包括應(yīng)收國債轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。股權(quán)投資是指政府財政部門代表政府直接持有和管理的股權(quán)資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、其他股權(quán)投資等。借出款項是指政府財政借給財政系統(tǒng)以外用款單位臨時急需，并需按期收回的款項。暫付及應(yīng)收款項是指政府財政部門在開展財政業(yè)務(wù)活動中形成的債權(quán)，包括在途款、應(yīng)收股利、與下級往來和其他應(yīng)收款等。暫付及應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。預(yù)撥經(jīng)費是指政府財政在會計年度終了前預(yù)撥出應(yīng)當(dāng)在下年度預(yù)算中列支的款項。呆滯債權(quán)是指政府財政部門代表政府管理的借出款項、其他應(yīng)收款中

9、，逾期并超過協(xié)議規(guī)定還款期限3年的債權(quán)，以及協(xié)議未明確規(guī)定還款期限但自借出款項之日起實際超過3年尚未收回的債權(quán)。呆滯債權(quán)應(yīng)當(dāng)及時清理，不得長期掛賬。第二十二條 總會計對符合本制度第二十條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。第二十三條 總會計核算的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時實際金額進行計量。第四章 負債第二十四條 負債是指政府財政承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。第二十五條 總會計核算的負債包括應(yīng)付政府債券、借入款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項、應(yīng)付政策性負債、應(yīng)付代管資金等

10、。應(yīng)付政府債券是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的、需要償付的債券本金和利息，包括應(yīng)付國債和應(yīng)付地方政府債券等。借入款項是指政府財政部門以政府名義直接向外國政府和國際金融組織借入的主權(quán)外債和向其他機構(gòu)借入款項的本金和利息。應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財政部門以政府名義向上級財政借入的，需要償付的轉(zhuǎn)貸款本金和利息，包括應(yīng)付國債轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余是指政府財政年末采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，預(yù)算單位尚未使用的國庫集中支付結(jié)余資金。暫收及應(yīng)付款項是指政府財政部門在開展財政業(yè)務(wù)活動中形成的債務(wù)，包括與上級往來和其他應(yīng)付款等。暫收及應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)及時清理轉(zhuǎn)賬。應(yīng)付政策性

11、負債是指政府財政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項而形成的應(yīng)付未付款項。應(yīng)付代管資金是指政府財政部門代為管理的、需要履行支付義務(wù)的資金。第二十六條 總會計對符合本制度第二十四條負債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在對其承擔(dān)償還責(zé)任，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。符合負債定義并確認的負債項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。政府財政承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。 第二十七條 總會計核算的負債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進行計量。第五章 凈資產(chǎn)第二十八條 凈資產(chǎn)是指政府財政資產(chǎn)減去負債的差額。第二十九條 總會計核算的

12、凈資產(chǎn)包括各項預(yù)算結(jié)余、教育收費結(jié)余、專用基金結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)。 預(yù)算結(jié)余是指政府財政預(yù)算收支相抵后形成的滾存資金。各項預(yù)算結(jié)余包括一般公共預(yù)算結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)余和國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余。教育收費結(jié)余是指政府財政納入財政專戶管理的教育收費資金收支相抵后形成的滾存資金。專用基金結(jié)余是指專用基金收支相抵后形成的滾存資金。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政安排用于彌補以后年度預(yù)算執(zhí)行收支缺口的儲備資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的庫款周轉(zhuǎn)資金。資產(chǎn)基金是指政府財政持有的股權(quán)投資和債權(quán)資產(chǎn)等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納

13、入預(yù)算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是指政府財政承擔(dān)的應(yīng)付政府債券、借入款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付政策性負債等負債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。第三十條 各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。第六章 收入第三十一條 收入是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，根據(jù)法律法規(guī)等所籌集的資金。第三十二條 總會計核算的收入包括一般公共預(yù)算本級收入、政府性基金預(yù)算本級收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入、教育收費收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入和債務(wù)收入等。一般公共預(yù)算本級收入是指本級政府財政籌集的納入一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。政府性基金預(yù)算本級收入是指本級政府財政籌集的納入政府性基金預(yù)

14、算管理的非稅收入。國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入是指本級政府財政籌集的納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的非稅收入。教育收費收入是指政府財政納入財政專戶管理的教育收費收入。專用基金收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設(shè)立的各項專用基金（包括糧食風(fēng)險基金、償債準(zhǔn)備金等）取得的資金收入。轉(zhuǎn)移性收入是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和地區(qū)間援助收入等。其中，補助收入是指本級政府財政從上級政府財政獲得的轉(zhuǎn)移性收入，包括返還性收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入、專項轉(zhuǎn)移支付收入和政府性基金補助收入等。上解收入是指本級政府財政從下級政府

15、財政獲得的轉(zhuǎn)移性收入，包括體制上解收入、出口退稅專項上解收入、專項上解收入、政府性基金上解收入等。調(diào)入資金是指政府財政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是指本級政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。地區(qū)間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。債務(wù)收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的收入。第三十三條 一般公共預(yù)算本級收入、政府性基金預(yù)算本級收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入、教育收費收入和專用基金收入應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。轉(zhuǎn)移性收入應(yīng)當(dāng)按

16、照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。第三十四條 總會計應(yīng)當(dāng)加強各項收入的管理，嚴(yán)格會計核算手續(xù)。對于各項收入的賬務(wù)處理必須以審核無誤的國庫入庫憑證、預(yù)算收入日報表和其他合法憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定及時通知有關(guān)單位共同更正。對于已繳入國庫和財政專戶的收入退庫（付），要嚴(yán)格把關(guān)，強化監(jiān)督。凡不屬于國家規(guī)定的退庫（付）項目，一律不得沖退收入。屬于國家規(guī)定的退（庫）付事項，具體退（庫）付程序按財政部的有關(guān)規(guī)定辦理。第七章 支出第三十五條 支出是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，對財政資金的使用和分配。第三十六條 總會計核算的支出包括一般公共預(yù)算本級支出、政府性

17、基金預(yù)算本級支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出、教育收費支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出和債務(wù)還本支出等。一般公共預(yù)算本級支出是指政府財政管理由本級政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。政府性基金預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出。教育收費支出是指政府財政用財政專戶管理的教育收費收入安排的支出。專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支出。轉(zhuǎn)移性支出是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

18、、地區(qū)間援助支出等。其中，補助支出是指本級政府財政對下級政府財政的轉(zhuǎn)移性支出，包括返還性支出、一般性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付和政府性基金補助支出等。上解支出是指本級政府財政對上級政府財政的轉(zhuǎn)移性支出，包括體制上解支出、出口退稅專項上解支出、成品油價格和稅費改革專項上解支出、政府性基金上解支出等。調(diào)出資金是指政府財政為平衡某類預(yù)算收支、向其他類型預(yù)算資金調(diào)出的資金。債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。地區(qū)間援助支出是指援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。債務(wù)還本支出是指政府財政償還本級政府應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)本金支出。第三十七條 一般公共預(yù)算本級支

19、出、政府性基金預(yù)算本級支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出一般應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬，年末采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將國庫集中支付結(jié)余列支入賬。從本級預(yù)算支出中安排提取的專用基金，按照實際提取金額列支入賬。教育收費支出和專用基金支出應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬。轉(zhuǎn)移性支出應(yīng)當(dāng)按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)還本支出應(yīng)當(dāng)按照實際償還的金額入賬。對于收回當(dāng)年已列支出的款項，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。第三十八條 總會計應(yīng)當(dāng)加強支出管理，嚴(yán)格執(zhí)行中華人民共和國預(yù)算法，按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃辦理支出，不得辦理無預(yù)算、無用款計劃、超預(yù)算、超用款

20、計劃的支出，不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目。對于各項支出的賬務(wù)處理必須以審核無誤的國庫劃款清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據(jù)。地方各級財政部門除國庫集中支付結(jié)余外，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。權(quán)責(zé)發(fā)生制列支只限于年末采用，平時不得采用。第八章 會計科目第三十九條 各級總會計應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：一、各級總會計應(yīng)當(dāng)對有關(guān)法律、法規(guī)允許進行的經(jīng)濟活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進行核算；不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。二、各級總會計應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不用；在不影響會計處理和編報會計報

21、表的前提下，各級總會計可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細科目。三、各級總會計應(yīng)當(dāng)使用本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，不得隨意打亂重編。第四十條 各級總會計適用的會計科目如下：序號科目編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001國庫存款21002國庫現(xiàn)金管理存款31003其他財政存款41004財政零余額賬戶存款51005有價證券61006在途款71011借出款項81021應(yīng)收國債轉(zhuǎn)貸款91022 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款101023應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款111031股權(quán)投資121036應(yīng)收股利131041與下級往來141045其他應(yīng)收款151071待發(fā)國債161

22、081預(yù)撥經(jīng)費171091呆滯債權(quán)二、負債類182001應(yīng)付政府債券192002借入款項202005應(yīng)付國債轉(zhuǎn)貸款212006應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款222007應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款232031應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余242041與上級往來252042應(yīng)付政策性負債262045其他應(yīng)付款272091應(yīng)付代管資金282092已結(jié)報支出三、凈資產(chǎn)類293001一般公共預(yù)算結(jié)余303002政府性基金預(yù)算結(jié)余313003國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余323005教育收費結(jié)余333007專用基金結(jié)余343031預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金353033預(yù)算周轉(zhuǎn)金363081308101 308102 308103 308104資產(chǎn)基金

23、 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款 應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款股權(quán)投資 應(yīng)收股利373082 308201 308202 308203 308204 308205待償債凈資產(chǎn) 應(yīng)付政府債券 借入款項 應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付政策性負債四、收入類384001一般公共預(yù)算本級收入394002政府性基金預(yù)算本級收入404003國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入414005教育收費收入424007專用基金收入434011補助收入444012上解收入454013地區(qū)間援助收入464021調(diào)入資金474031動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金484041債務(wù)收入494042債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入五、支出類505001一般公共預(yù)算本級支出

24、515002政府性基金預(yù)算本級支出525003國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出535005教育收費支出545007專用基金支出555011補助支出565012上解支出575013地區(qū)間援助支出585021調(diào)出資金595031安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金605041債務(wù)還本支出615042債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出第四十一條 會計科目使用說明如下：1、 資產(chǎn)類1001 國庫存款 一、本科目核算政府財政存放在國庫的款項。 二、國庫存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到預(yù)算收入時，借記本科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。當(dāng)日收入數(shù)為負數(shù)時，以紅字記入（采用計算機記賬的，用負數(shù)反映）。（二）收到國庫存款利息收入時，借記本科目，貸記“一般公共

25、預(yù)算本級收入”科目。（三）收到繳入國庫的來源不清的款項時，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 （四）國庫庫款減少時，按照實際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映政府財政國庫存款的結(jié)存數(shù)。1002 國庫現(xiàn)金管理存款 一、本科目核算政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項。 二、國庫現(xiàn)金管理存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按照國庫現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，將庫款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時，按照存入商業(yè)銀行的金額，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。（二）國庫現(xiàn)金管理存款到期收回國庫時，按照實際收回的金額，借記“國庫存款”科目，按照原存入商業(yè)銀行的存款本金金額，貸記本科目，按照兩者

26、的差額，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”科目。三、本科目期末借方余額，反映政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)持有的存款。1003 其他財政存款 一、本科目核算政府財政未列入“國庫存款”、“國庫現(xiàn)金管理存款”科目反映的各項存款。存放在財政專戶、由政府財政部門代管的非財政資金存款，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)和存款銀行分別進行明細核算。 三、其他財政存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政專戶收到款項時，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（二）其他財政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī)定作為專戶資金收入外，其他利息收入都應(yīng)繳入國庫納入一般公共預(yù)算管理。取得其他財政存款利息收入時，按照實際獲得的

27、利息金額，根據(jù)以下情況分別處理：1.按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記本科目，貸記“應(yīng)付代管資金”或有關(guān)收入科目；2.按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。將專戶存款利息收入繳入國庫時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目；同時，借記“國庫存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”科目。（三）其他財政存款減少時，按照實際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映政府財政持有的其他財政存款數(shù)額。 1004 財政零余額賬戶存款1、 本科目核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在代理銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。2、 財政零余額賬戶存款的主要賬務(wù)處理如下：（1） 財政國庫支付執(zhí)行機

28、構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項時，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記本科目。 （二）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單等結(jié)算單與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，送總會計結(jié)算資金，按照結(jié)算的金額，借記本科目，貸記“已結(jié)報支出”科目。三、本科目當(dāng)日資金結(jié)算后無余額。 1005 有價證券一、本科目核算政府財政按照有關(guān)規(guī)定購買并持有的有價證券金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細科目。三、有價證券的主要賬務(wù)處理如下：（一）購入有價證券時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目。（二）轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價證券時，按照實際收

29、到的金額，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，按照該有價證券的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”等科目。四、本科目期末借方余額反映政府財政實際持有的有價證券金額。 1006 在途款一、本科目核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務(wù)的資金數(shù)。二、在途款的主要賬務(wù)處理如下：決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”或有關(guān)支出科目。沖轉(zhuǎn)在途款時，在本年度賬務(wù)中，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。1011 借出款項

30、一、本科目核算政府財政借給財政系統(tǒng)以外用款單位臨時急需的，并需按期收回的款項。二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照借款單位等設(shè)置明細科目。三、借出款項的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項借出時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“國庫存款”等科目。（二）收回借款時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”等科目，貸記本科目。（三）逾期3年以上仍未收回的借出款項轉(zhuǎn)為呆滯債權(quán)時，按照未收回款項的金額，借記“呆滯債權(quán)”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映政府財政借給財政系統(tǒng)以外用款單位，且在借款期限尚未收回的款項。1021 應(yīng)收國債轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算政府財政轉(zhuǎn)貸給用款單位和下級政府財政的國債資金。二、本科目下

31、應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)貸對象進行明細核算。三、應(yīng)收國債轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：（一）本級政府財政收到用款單位或下級政府財政歸還的國債轉(zhuǎn)貸資金本息時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待國債轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)清后，按照屬于歸還的國債轉(zhuǎn)貸資金本金數(shù)額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。（二）國債轉(zhuǎn)貸資金實行貸改撥政策的，提供國債轉(zhuǎn)貸資金的財政部門按照確定的貸改撥金額，借記“一般公共預(yù)算本級支出”、“補助支出”等科目，貸記本科目。1022 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算本級政府財政轉(zhuǎn)貸給下級政府財政的地方政府債券資金的本金及利息。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩

32、個明細科目，并按照轉(zhuǎn)貸對象進行明細核算。三、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：（一）向下級政府財政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時，按照轉(zhuǎn)貸的金額，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“國庫存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理機構(gòu)轉(zhuǎn)來的相關(guān)轉(zhuǎn)貸管理資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸本金金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。（二）期末及付息日確認轉(zhuǎn)貸資金的應(yīng)收利息時，根據(jù)債務(wù)管理機構(gòu)計算出的轉(zhuǎn)貸資金本期應(yīng)收利息金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。（三）收回下級政府財政償還的轉(zhuǎn)貸資金本息時，按照收回的金額，借記“國庫存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債

33、務(wù)管理機構(gòu)轉(zhuǎn)來的相關(guān)轉(zhuǎn)貸款回收材料，按照償還的本息金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。（四）扣繳下級政府財政的轉(zhuǎn)貸資金本息和費用時，按照扣繳的金額，借記“與下級往來”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照扣繳的政府債券本息金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。1023 應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算本級政府財政轉(zhuǎn)貸給用款單位或下級政府財政的主權(quán)外債資金的本金及利息。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個明細科目，并按照轉(zhuǎn)貸對象進行明細核算。三、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下

34、：（一）本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且主權(quán)外債最終還款責(zé)任由下級政府財政承擔(dān)的，相關(guān)賬務(wù)處理如下：1.本級政府財政支付轉(zhuǎn)貸資金時，根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)憑證，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財政存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理機構(gòu)轉(zhuǎn)來的相關(guān)轉(zhuǎn)貸管理資料，按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。2.外方直接支付貸款資金時，本級政府財政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)憑證，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”或“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理機構(gòu)轉(zhuǎn)來的相關(guān)轉(zhuǎn)貸管理資料，按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時，借記“待償債凈資產(chǎn)”科

35、目，貸記“借入款項”、“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”等科目。（二）本級政府財政向用款單位轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且主權(quán)外債最終還款責(zé)任由用款單位承擔(dān)的，相關(guān)賬務(wù)處理如下：1.本級政府財政支付轉(zhuǎn)貸資金時，根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)憑證及債務(wù)管理機構(gòu)轉(zhuǎn)來的相關(guān)轉(zhuǎn)貸管理資料，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目。2.2.外方直接支付貸款資金時，本級政府財政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)憑證，借記本科目，貸記“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理機構(gòu)轉(zhuǎn)來的相關(guān)轉(zhuǎn)貸管理資料，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“借入款項”或“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（三）期末及付息日確認轉(zhuǎn)貸資金的應(yīng)收利息時，根據(jù)債務(wù)管理機構(gòu)計算出轉(zhuǎn)貸資金的本

36、期應(yīng)收利息金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（四）收回轉(zhuǎn)貸資金本息時，按照收回的金額，借記“其他財政存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理機構(gòu)轉(zhuǎn)來的相關(guān)轉(zhuǎn)貸回收管理資料，按照實際收回的轉(zhuǎn)貸資金本息金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。（五）扣繳下級政府財政的轉(zhuǎn)貸資金本息和費用時，按照扣繳的金額，借記“與下級往來”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照扣繳的政府債券本息金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映政府財政應(yīng)收未收的主

37、權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息。1031 股權(quán)投資 一、本科目核算政府財政直接持有的各種股權(quán)投資。包括國際金融組織股權(quán)投資和其他股權(quán)投資等。二、股權(quán)投資一般采用成本法進行核算。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照“國際金融組織股權(quán)投資”、“其他股權(quán)投資”設(shè)置一級明細科目，在一級明細科目下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照被投資主體進行明細核算。四、股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）國際金融組織股權(quán)投資1.政府財政代表政府認繳國際金融組織股本時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”科目；根據(jù)國際金融組織收到股權(quán)投資確認回單等股權(quán)管理資料，按照確定的股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資

38、”科目。2.從國際金融組織撤出股本時，按照收回的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”科目；根據(jù)股權(quán)投資清算單據(jù)等股權(quán)管理資料，按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目，貸記本科目。（2） 其他股權(quán)投資1. 政府財政對其他單位進行股權(quán)投資時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級支出”、“政府性基金預(yù)算支出”等科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)被投資單位股權(quán)投資確認回單等股權(quán)管理資料，按照確定的股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目。 2.政府財政收回其他股權(quán)投資時，按照收回的金額，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記“一般

39、公共預(yù)算本級收入”、“政府性基金預(yù)算本級收入”等科目；根據(jù)股權(quán)投資清算單據(jù)等股權(quán)管理資料，按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金股權(quán)投資”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映政府財政部門代表政府直接持有的各種股權(quán)投資。1036 應(yīng)收股利一、本科目核算政府財政因直接持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按被投資主體進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：（一）持有股權(quán)投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收股利”科目。（二）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“國庫存款”等科目，貸記有關(guān)收入科目；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收股

40、利”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映政府財政尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1041 與下級往來一、本科目核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結(jié)算款項。二、本科目應(yīng)按照下級政府財政部門、資金性質(zhì)設(shè)置明細科目。三、與下級往來的主要賬務(wù)處理如下：（一）借給下級財政款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。（二）體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目。（三）借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政的支出，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。（四）發(fā)生上解多交應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記“上解收入”科目，貸記本科目。（五）發(fā)生補助

41、多補應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記本科目，貸記“補助支出”科目。 四、本科目期末借方余額，反映下級財政欠本級財政的款項；期末貸方余額反映本級財政欠下級財政的款項。1045 其他應(yīng)收款一、本科目核算政府財政臨時發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項。二、本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債務(wù)單位設(shè)置明細科目。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。1071 待發(fā)國債一、本科目核算為彌補中央財政預(yù)算收支

42、差額，中央財政預(yù)計發(fā)行國債與實際發(fā)行國債之間的差額。二、待發(fā)國債的主要賬務(wù)處理如下：年度終了，實際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支出后，小于為彌補中央財政預(yù)算收支差額中央財政預(yù)計發(fā)行國債時，按兩者的差額，借記本科目，貸記相關(guān)科目；實際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支出后，大于為彌補中央財政預(yù)算收支差額中央財政預(yù)計發(fā)行國債時，按兩者的差額，借記相關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目借方余額反映中央財政尚未使用的國債發(fā)行額度。1081 預(yù)撥經(jīng)費一、本科目核算政府財政在年度終了前預(yù)撥給預(yù)算單位應(yīng)在下年度預(yù)算中列支的款項。 二、本科目應(yīng)按照預(yù)撥經(jīng)費種類、預(yù)算單位等設(shè)置明細科目。三、預(yù)撥經(jīng)費的主要賬務(wù)處理如下：（一）撥出

43、款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。（二）轉(zhuǎn)列支出或收回預(yù)撥款項時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”、“政府性基金預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。四、本科目借方余額反映政府財政年末尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。1091 呆滯債權(quán)一、本科目核算政府財政管理的借出款項、其他應(yīng)收款中，超過協(xié)議規(guī)定還款期限3年以上的債權(quán)，以及協(xié)議未明確規(guī)定還款期限但實際借款期限已超過3年的債權(quán)。二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照“呆滯借出款項”、“其他呆滯債權(quán)”設(shè)置一級明細科目。在一級明細科目下，還要按照債權(quán)種類和債務(wù)單位進行明細核算。三、呆滯債權(quán)的主要賬務(wù)處理如下：（一）借出款項、其他應(yīng)收款等債權(quán)轉(zhuǎn)為呆滯債權(quán)

44、時，借記本科目，貸記“借出款項”、“其他應(yīng)收款”等科目。（二）收回呆滯債權(quán)或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)列支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。（三）呆滯債權(quán)轉(zhuǎn)列支出后又收回的，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目；同時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映政府財政的呆滯債權(quán)金額。二、負債類2001 應(yīng)付政府債券一、本科目核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的國債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國債”、“應(yīng)付地方政府債券”等一級明細科目，在一級明細科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細科目，分別

45、核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。三、應(yīng)付政府債券的主要賬務(wù)處理如下：（一）實際收到政府債券發(fā)行收入時，借記“國庫存款”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債券發(fā)行確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付政府債券”科目，貸記本科目。（二）期末及付息日確認政府債券的應(yīng)付利息時，根據(jù)計算出的本期應(yīng)付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付政府債券”科目，貸記本科目。（三）實際支付本級財政承擔(dān)的政府債券利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付政府債券”科

46、目。（四）實際支付本級財政承擔(dān)的政府債券本金時，借記“債務(wù)還本支出”等科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付政府債券”科目。（五）省級政府財政償還下級財政承擔(dān)的地方政府債券本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”科目；根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照實際償還的政府債券本息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付政府債券”科目。（六）省級財政被上級財政扣繳地方政府債券本金時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級往來”科目；根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照被扣繳的政府債券本金金額，借記

47、本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付政府債券”科目。列報支出時，對應(yīng)由本級財政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（七）省級財政被上級財政扣繳地方政府債券利息和費用時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級往來”科目；根據(jù)政府債券管理部門轉(zhuǎn)來的債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照被扣繳的政府債券利息金額，借記本科目及其明細科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付政府債券”科目。列報支出時，對應(yīng)由本級財政承擔(dān)的利息和費用支出，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映政府財政部門尚未償還的政府債券本金和利息。2002 借入款項一、本科

48、目核算政府財政部門以政府名義直接向外國政府和國際金融組織借入的主權(quán)外債，以及向其他機構(gòu)借入款項的應(yīng)付本金和利息。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“借入主權(quán)外債”、“其他借入款項”一級明細科目。在一級明細科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細科目，分別對借入款項的應(yīng)付本金和利息進行明細核算。三、借入款項的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入主權(quán)外債的具體賬務(wù)處理如下：1.收到主權(quán)外債資金時，借記“其他財政存款”等科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際收到款項的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記本科目。2.省級財政借入主權(quán)

49、外債，且由外方向用款單位直接支付貸款資金時，根據(jù)以下情況分別處理：（1）本級財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級財政同級部門（單位）使用的，本級財政部門根據(jù)貸款資金支付憑證，借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)外債管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際支付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記本科目。（2）本級財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級財政同級部門（單位）使用的，本級財政部門根據(jù)貸款資金支付憑證及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補助支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際支付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記本科目。（3）下級財政承

50、擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級財政同級部門（單位）使用的，本級財政部門根據(jù)貸款資金支付憑證，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際支付的金額，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記本科目。（4）本級部門（單位）使用并承擔(dān)還款責(zé)任的，本級財政部門根據(jù)貸款資金支付憑證，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際支付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記本科目及其明細科目。3.期末及付息日確認借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息時，

51、根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記本科目。4.償還本級財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)材料，按照實際償還的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目。5.償還本級財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債利息和相關(guān)費用時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)材料，按照實際償還的利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目。6.償還下級財政或用款單位承擔(dān)的借入主權(quán)外債的本息和費用時，借記“其他

52、應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)材料，按照實際償還的利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目。7.被上級財政扣繳借入主權(quán)外債的本金時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級往來”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)材料，按照實際扣繳的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目。列報支出時，對應(yīng)由本級財政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；8.被上級財政扣繳借入主權(quán)外債利息和費用時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級往來”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)材料，按照實際扣繳的利息金

53、額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目。列報支出時，對應(yīng)由本級財政承擔(dān)的利息和費用支出，借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 9.債權(quán)人豁免應(yīng)當(dāng)由本級財政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)材料，按照被豁免的本息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目。債權(quán)人豁免應(yīng)當(dāng)由下級財政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)材料，按照被豁免的本息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。債權(quán)人豁免應(yīng)當(dāng)由用款單位承擔(dān)償還責(zé)任的借入款

54、項本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)材料，按照被豁免的本息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目；借記“一般公共預(yù)算本級支出”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（二）其他借入款項具體賬務(wù)處理如下：1.向其他主體借入款項且未納入預(yù)算管理（1）實際收到款項時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記“借入款項”科目。（2）期末及付息日確認其他借入款項的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項”科目，貸記本科目。（3）歸還借入款項本金時，借記“借入款項”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目。（4）支付借入款項利息時，借記有關(guān)支出

55、科目等，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)債務(wù)管理資料，按照實際支付的利息金額，借記本科目，貸記“侍償債凈資產(chǎn)借入款項“科目。2.向其他主體借入款項且納入預(yù)算管理的，相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目使用說明中借入主權(quán)外債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。四、本科目期末貸方余額，反映本級政府財政部門尚未償還的借入款項數(shù)額。2005 應(yīng)付國債轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算本級政府財政從上級財政借入的國債資金。二、應(yīng)付國債轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：（一）向上級政府財政歸還國債轉(zhuǎn)貸本息時，按照實際歸還的本金，借記本科目，按照實際支付的利息，借記有關(guān)支出或“其他應(yīng)付款”等科目，按照實際支付的本息合計，

56、貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目。（二）國債轉(zhuǎn)貸資金實行貸改撥政策的，接受國債轉(zhuǎn)貸資金的財政部門按照確定的貸改撥金額，借記本科目，貸記“補助收入”科目。2006 應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算地方政府財政從上級財政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個明細科目，分別對應(yīng)付本金和利息進行明細核算。三、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到上級財政部門轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金時，借記“國庫存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)償還的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。（二）期末及付息日確認地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)