金融審計(jì)方法、技巧與案例

1、金融審計(jì)方法、技巧與案例1、 金融審計(jì)工作的簡(jiǎn)要回顧（一）金融審計(jì)的四個(gè)階段 1財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段 （1998年以前） 以維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律為主要目標(biāo)，主要檢查金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)性，揭露和糾正一些金融機(jī)構(gòu)私設(shè)小金庫(kù)、轉(zhuǎn)移收入、亂發(fā)錢(qián)物、違規(guī)建樓堂館所等嚴(yán)重違反財(cái)政法規(guī)的問(wèn)題，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增加了國(guó)家財(cái)政收入。 2資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)階段 （1999年至2002年） 審計(jì)目標(biāo)，向“摸清家底，核實(shí)盈虧，揭露問(wèn)題”轉(zhuǎn)變；審計(jì)內(nèi)容，向“以信貸資產(chǎn)質(zhì)量為主線，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、內(nèi)控制度的健全有效性，揭露重大違法違規(guī)案件線索”轉(zhuǎn)變；審計(jì)組織方式，采取由審計(jì)署統(tǒng)一組織實(shí)施“五統(tǒng)一”的方

2、式；審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)手工審計(jì)向以計(jì)算機(jī)技術(shù)為主要審計(jì)手段的轉(zhuǎn)變。 3風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段 （2003年至2009年） 審計(jì)目標(biāo)，既關(guān)注單一機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，又著力揭示行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)對(duì)象，既加大對(duì)金融企業(yè)的檢查力度，又積極實(shí)施對(duì)金融監(jiān)管機(jī)關(guān)的監(jiān)督；審計(jì)內(nèi)容，注重揭露金融機(jī)構(gòu)在“風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理”方面的突出問(wèn)題；審計(jì)方法，以揭露重大違法違規(guī)問(wèn)題為突破口，從宏觀上提出意見(jiàn)和建議；審計(jì)組織方式，積極探索信息化條件下以總行（總公司）為龍頭的審計(jì)方式。 4聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)（2010年以來(lái)）通過(guò)在總行建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，在次月即可對(duì)新增貸款和資金用途進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)跟蹤檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，發(fā)揮審計(jì)的主動(dòng)性、建設(shè)性作用。（

3、二）金融審計(jì)發(fā)揮的主要作用 1揭露和反映金融領(lǐng)域存在的突出問(wèn)題，維護(hù)金融秩序，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。 2揭露金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。 3嚴(yán)肅查處重大違規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和大要案線索，打擊金融領(lǐng)域違法犯罪活動(dòng)。2、 正確認(rèn)識(shí)金融業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) （一）社會(huì)信用環(huán)境不佳，法律法規(guī)不健全，信用風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在 1編造虛假資料，騙取銀行信貸資金。2.擔(dān)保不落實(shí)和欺詐性抵押，使銀行債權(quán)懸空。3.虛假個(gè)人貸款。 （二）信息不對(duì)稱，銀行在與借款人的博弈中處于不利的一方而產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)。一方面，銀行信貸人員和客戶相比，在信息的了解和占

4、有上，明顯處于不利的一方。另一方面，客戶信息在銀行內(nèi)部傳遞過(guò)程中還存在信息遞減現(xiàn)象，使得銀行高層管理人員在審批貸款時(shí)處于信息不對(duì)稱的一方。 （三）同行業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的金融市場(chǎng)秩序，加劇了操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，導(dǎo)致金融行業(yè)采取變通甚至違規(guī)的方法來(lái)滿足客戶的一些非正常要求：如銀行業(yè)：一是放松貸款和開(kāi)票條件；二是降低貸款利率；三是對(duì)資金用途不合規(guī)放松管理；四是違規(guī)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)業(yè)：超出國(guó)家規(guī)定支付高額手續(xù)費(fèi)、虛假理賠等。證券業(yè)：違規(guī)為客戶開(kāi)立拖拉機(jī)帳戶、操縱市場(chǎng)及內(nèi)幕交易等。 （四）我國(guó)金融機(jī)構(gòu)眾多，管理鏈條長(zhǎng)，內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的作用大大降低。越到基層，人員素質(zhì)和工資

5、待遇越低，其作案成本越低；越到基層，總行（公司）和省行（公司）的各種規(guī)章制度越得不到有效的執(zhí)行；越到基層，機(jī)構(gòu)的一把手權(quán)力越大，下面的員工對(duì)一把手的各種違規(guī)違法行為不敢說(shuō)“不” 。3、 金融審計(jì)的主要方法 （一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法。 計(jì)算機(jī)審計(jì)的步驟：第一步，調(diào)查了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng) 第二步，下載和轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù) 第三步，檢查電子數(shù)據(jù)的完整性和有效性第四步，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工 （關(guān)聯(lián)等）第五步，將審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為程序，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取審計(jì)線索和結(jié)果。 （二）分析性復(fù)核方法 分析性復(fù)核方法，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料之間、非財(cái)務(wù)資料之間、財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行

6、比較研究，對(duì)重要比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析從而對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)、評(píng)價(jià)的方法。分析性復(fù)核在識(shí)別特定風(fēng)險(xiǎn)、選擇所要審計(jì)的分支機(jī)構(gòu)、確定審計(jì)重點(diǎn)以及審計(jì)損益賬戶等方面都可以發(fā)揮較大作用，是金融審計(jì)的基礎(chǔ)方法。（3） 重大項(xiàng)目詳查法為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對(duì)一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，通常通過(guò)計(jì)算機(jī)篩選出來(lái)后進(jìn)行詳細(xì)檢查。如貸款業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費(fèi)用支出等。 （4） 差異分析技術(shù)定性分析主要是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的規(guī)則、準(zhǔn)則和常理，來(lái)識(shí)別和判斷“異常現(xiàn)象”的過(guò)程；定量分析主要是運(yùn)用數(shù)學(xué)的方法，對(duì)各種數(shù)據(jù)和交易進(jìn)行計(jì)算、對(duì)比和分析，從而發(fā)現(xiàn)差異的過(guò)程。差異分析

7、的對(duì)象既可以是一類(lèi)交易，也可以是某一段時(shí)間的數(shù)據(jù)，既可以是某單一賬戶的金額，也可以是某一機(jī)構(gòu)的金額。（5） 延伸調(diào)查法主要是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題線索后，到工商局、稅務(wù)局、法院、土管、房產(chǎn)部門(mén)等去取得相關(guān)的證據(jù)。許多重大問(wèn)題和案件線只有延伸調(diào)查才能查深查透，揭露問(wèn)題的本質(zhì)。 四、金融審計(jì)的案例與技巧 （一）如何核實(shí)貸款企業(yè)的真實(shí)情況不能光聽(tīng)企業(yè)報(bào)的材料和報(bào)表，要應(yīng)深入實(shí)地，認(rèn)真核實(shí)貸款申請(qǐng)材料上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和事實(shí)。我們審計(jì)人員到一家貸款企業(yè)去調(diào)查，三個(gè)方面的內(nèi)容一定要弄清楚：一是企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況；二是貸款資金的真實(shí)用途；三是與企業(yè)做好對(duì)賬工作。 （二）如何識(shí)別客戶提供的各種虛

8、假資料1、如何識(shí)別法人客戶提供的虛假貸款資料。如何識(shí)別虛假的注冊(cè)資本：重點(diǎn)審查以下幾個(gè)科目（其他應(yīng)收款，短期投資，長(zhǎng)期投資，固定資產(chǎn)） 如何識(shí)別虛假的收入和利潤(rùn)：一看銀行存款流水對(duì)賬單；二看交納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅；三看企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與其規(guī)模是否相符如何識(shí)別虛假的合同：對(duì)方名稱（全稱、簡(jiǎn)稱）、地址電話、印章格式、合同事項(xiàng)、基本常識(shí)2.如何識(shí)別個(gè)人貸款中的各種虛假資料 3.如何識(shí)別虛假抵押和質(zhì)押 （三）如何識(shí)別關(guān)聯(lián)企業(yè) 股東關(guān)聯(lián)分析、管理人員關(guān)聯(lián)分析、資金關(guān)聯(lián)分析、交易關(guān)聯(lián)分析、抵押和擔(dān)保關(guān)聯(lián)分析。（四）利用企業(yè)生命周期理論識(shí)別法人貸款中的風(fēng)險(xiǎn)1.企業(yè)年齡與信用風(fēng)險(xiǎn)；2.貸款金額；3.企業(yè)

9、所處的行業(yè)和經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)；.資本的大小或?qū)嶋H出資額；.公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部管理水平；.以往的信用記錄。（五）如何從不良貸款中發(fā)現(xiàn)案件線索（六）如何發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)處置中的欺詐行為和案件線索（七）如何發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)公司的虛假賠案（八）如何發(fā)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)中的案件線索 （九）如何發(fā)現(xiàn)賬外資金和 “小金庫(kù)” 創(chuàng)新：金融審計(jì)永恒的主題1、 十八大報(bào)告有關(guān)金融的表述 健全促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代金融體系，加快發(fā)展多層次資本市場(chǎng)，穩(wěn)步推進(jìn)利率和匯率市場(chǎng)化改革，逐步實(shí)現(xiàn)人民幣資本項(xiàng)目可兌換。加快發(fā)展民營(yíng)金融機(jī)構(gòu)。完善金融監(jiān)管，推進(jìn)金融創(chuàng)新，提高銀行、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)金融穩(wěn)定。相關(guān)內(nèi)容解讀： 1.加強(qiáng)和

10、改善金融宏觀調(diào)控，提高科學(xué)性和預(yù)見(jiàn)性，增強(qiáng)針性和靈活性。 完善金融宏觀調(diào)控體系；優(yōu)化貨幣政策目標(biāo)體系，更加突出價(jià)格穩(wěn)定的目標(biāo)，處理好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、保持物價(jià)穩(wěn)定和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；完善市場(chǎng)化的間接調(diào)控機(jī)制，更多運(yùn)用市場(chǎng)化的工具和手段；完善金融市場(chǎng)體系，提高貨幣政策傳導(dǎo)效率；健全金融宏觀審慎政策框架，即逆周期的金融宏觀審慎管理制度框架；加大對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行薄弱領(lǐng)域的支持力度；加強(qiáng)各項(xiàng)政策的協(xié)調(diào)配合，形成合力。 2.進(jìn)一步深化金融機(jī)構(gòu)改革 完善現(xiàn)代金融企業(yè)制度、構(gòu)建農(nóng)村金融服務(wù)體系、加快發(fā)展民營(yíng)金融機(jī)構(gòu) 3.加快發(fā)展多層次資本市場(chǎng)，顯著提高直接融資比重 大力發(fā)展債券市場(chǎng)，繼續(xù)完善主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板

11、市場(chǎng)，積極探索發(fā)展股權(quán)交易市場(chǎng) 4.穩(wěn)步推進(jìn)利率和匯率市場(chǎng)化改革 5.逐步實(shí)現(xiàn)人民幣資本項(xiàng)目可兌換 6.完善金融監(jiān)管，采取綜合措施維護(hù)金融穩(wěn)定，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線。 健全系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的防范預(yù)警和評(píng)估體系（關(guān)注準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)）；提升金融業(yè)穩(wěn)健性經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)（巴3、凈資本、償付能力）；加強(qiáng)和改善金融監(jiān)管，提高監(jiān)管的有效性（監(jiān)管重疊和監(jiān)管真空）；完善系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的處置機(jī)制（中央銀行最后貸款人、存款保險(xiǎn)、保護(hù)基金和市場(chǎng)退出機(jī)制等）；完善地方政府金融管理體制。2、 對(duì)金融業(yè)幾個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí) 1.基本數(shù)據(jù) 截至10月末，證券市場(chǎng)上市公司家數(shù)2493家，比年初增6.45%；股票總市值21萬(wàn)

12、億，比年初減1%；上證綜證2068，比年初減6%。 截至10月末，保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)5.8萬(wàn)億，較年初增長(zhǎng)15.3%，其中壽險(xiǎn)情況不好。 截至10月末，信托業(yè)資產(chǎn)6.8萬(wàn)億。 2結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題最為突出 結(jié)構(gòu)決定競(jìng)爭(zhēng)力和生命力。整體結(jié)構(gòu)不合理：風(fēng)險(xiǎn)集中在銀行業(yè)。分行業(yè)看結(jié)構(gòu)不合理：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和盈利結(jié)構(gòu)銀行很賺錢(qián)，市場(chǎng)不認(rèn)可。 3當(dāng)前幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題 貨幣超發(fā)與貨幣政策；M2/GDP超過(guò)了200%；債券余額/GDP接近50%；影子銀行；區(qū)域性、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)；政府與市場(chǎng)：Too big too fail 4.幾個(gè)判斷 風(fēng)險(xiǎn)隱患高；金融監(jiān)管總是滯后的；大銀行的好日子已經(jīng)過(guò)去了；非正規(guī)金融體系監(jiān)管難度

13、更大。3、 金融審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的幾點(diǎn)思考 1.主要服務(wù)方向： 促進(jìn)國(guó)家重大方針政策落實(shí)到位；防范區(qū)域性、系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)；促進(jìn)高管人員守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；注意揭示新型重大違法犯罪案件線索。 2.拓展審計(jì)領(lǐng)域 圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題或苗頭性問(wèn)題，至少安排一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查項(xiàng)目。貨幣政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)。金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)（能力、質(zhì)量和效率）。金融監(jiān)管的有效性。金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量、資本質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力。 3.提高科技含量：信息化 4.創(chuàng)新組織模式 5.深化金融審計(jì)：研究先行信息化條件下的金融審計(jì)探索1、 為什么要開(kāi)展信息化審計(jì)信息化發(fā)展的必然金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)集中維護(hù)金融安全的需要建立國(guó)家統(tǒng)一的監(jiān)管

14、系統(tǒng)履行監(jiān)管職責(zé)的需要高效、精干、眼睛培養(yǎng)高端人才的需要復(fù)合型人才、復(fù)合型專(zhuān)業(yè)2、 開(kāi)展信息化條件下審計(jì)的步驟 人才儲(chǔ)備現(xiàn)場(chǎng)管理系統(tǒng)分析提出需求數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)模型分析確定重點(diǎn)核實(shí)分析分析提高3、 信息化條件下審計(jì)的思路總結(jié)預(yù)算執(zhí)行：上報(bào)計(jì)劃需合理，批復(fù)執(zhí)行需到位。資金下?lián)車(chē)?guó)庫(kù)走，真實(shí)用途是關(guān)鍵財(cái)務(wù)收支：分析基礎(chǔ)是報(bào)表，尋找異常似尋寶，重點(diǎn)科目不能少，大額核對(duì)跑不了對(duì)公貸款：不良里面查大戶，大戶里面查大數(shù)，關(guān)聯(lián)企業(yè)要關(guān)注，資金流向是支柱 虛假按揭：辦理日期一致性，資金來(lái)往規(guī)律性，親屬關(guān)系同期性，期房辦理虛假性消費(fèi)貸款：身份資質(zhì)是基礎(chǔ)，延伸核實(shí)就是苦，不論方式何變化，萬(wàn)變不離資金屬承兌匯票

15、：滾動(dòng)簽發(fā)風(fēng)險(xiǎn)大，形成墊款必拿下，轉(zhuǎn)貼危害大市場(chǎng)，導(dǎo)致流動(dòng)無(wú)法擋。 存款違規(guī)：資金挪用托幾家，定期轉(zhuǎn)作活期花，內(nèi)部資金作渠道，科目錯(cuò)轉(zhuǎn)要深挖資金掮客：季末之時(shí)都抓瞎，掮客背景要深挖，特殊單位要關(guān)注，多起同戶往死掐熱錢(qián)流入：境外資金來(lái)尋利，各種名目往進(jìn)寄，貿(mào)易依托尋接口，招商引資是朋友，部門(mén)利益互相爭(zhēng)，連接縫處蟻穴生， 兩種目的隱患大，安全鐵網(wǎng)需要下 反洗錢(qián)：需求客戶找錢(qián)莊，資金打入指定方，然后轉(zhuǎn)入個(gè)人倉(cāng)，匯集之后重集方非法集資：實(shí)體經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，虛擬經(jīng)濟(jì)是幫手，哪有整天不種地，企圖賭博保發(fā)跡，銀行貸款本是劑，不想落入渠道地，渠道得錢(qián)利率低，賭性使然放高利，不斷循環(huán)沖大地，風(fēng)險(xiǎn)巨大早落季，花言吸收

16、百姓錢(qián)，有人先利讓人饞，后續(xù)之人直往前，監(jiān)管部門(mén)難得閑，公司帳戶現(xiàn)匯總，資金異常先下手，流向體現(xiàn)規(guī)律處，虛實(shí)相間要定屬虛假按揭：辦理日期一致性，資金來(lái)往規(guī)律性，親屬關(guān)系同期性，期房辦理虛假性表外業(yè)務(wù)：表外業(yè)務(wù)是膠水，那里漏來(lái)哪里擠，種類(lèi)雖多均相似，多家核對(duì)現(xiàn)真諦 信托理財(cái)：通過(guò)信托進(jìn)限制,擔(dān)保公司做交易，資金用途做文章,以短搏長(zhǎng)為利益，信托最易做誘餌,股權(quán)收益是非地，直接委托利益大,資金流向最大化 三方支付：四處匯錢(qián)到此中，周?chē)笥屹?gòu)銷(xiāo)興，此處匯錢(qián)別處走，沉淀資金有沒(méi)有，一個(gè)賬戶即解決，故意迷糊成死結(jié)Pos刷卡：虛假申請(qǐng)成團(tuán)伙，主要成員來(lái)刷我，資金連環(huán)轉(zhuǎn)出去，套現(xiàn)取款是目的，虛假交易是橋梁，監(jiān)

17、管缺失至猖狂國(guó)際業(yè)務(wù)：保函保理信用證，資質(zhì)審定是憑證，無(wú)論程序多復(fù)雜，墊款滾動(dòng)是彩霞 報(bào)表檢查：四層科目是基礎(chǔ)，精力適度往外撲，調(diào)整目的是指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注二三一信息安全：國(guó)家安全系其中，各種行業(yè)借此風(fēng)，自主能力是散星，脫離美帝幸福生，無(wú)論多難也要搞，直至鐵樹(shù)報(bào)春好資金股市：信貸資金需關(guān)注，理財(cái)資金要防渡，信托過(guò)境重防護(hù)，不法資金要堵住內(nèi)幕交易：客戶為主匯總數(shù)，同支時(shí)點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)數(shù)，短期之內(nèi)大跌幅，資金運(yùn)移去中途融資平臺(tái)：資金挪用做其他，身份包裝轉(zhuǎn)他家，做出殼來(lái)去引蛋，蛋出之時(shí)殼做它。資產(chǎn)質(zhì)量：統(tǒng)貸統(tǒng)還避風(fēng)險(xiǎn)，重組置換承接揀，借新還舊大饒圈，此行還來(lái)他行短貸款詐騙：虛假資料是前提，資產(chǎn)不良已升級(jí)，資金轉(zhuǎn)

18、向個(gè)人迷，形成損失已定局，工商稅務(wù)是前提，土地房產(chǎn)對(duì)當(dāng)時(shí)，征信系統(tǒng)貸款齊委托貸款：資金流向是基礎(chǔ)，追蹤兩頭是主輔，性質(zhì)界定是關(guān)鍵，用途政策思先念融資租賃：貸款條件去對(duì)應(yīng)，不具標(biāo)準(zhǔn)必發(fā)病，合理之時(shí)掩其他，全面核實(shí)為他家。借殼上市：借殼上市是借口，國(guó)資流失在其手，國(guó)有洗凈自身臟，借殼之人才入窗，暴富來(lái)自入窗后，股票飛漲入自戶，世間公平本無(wú)殼，只緣蛋在殼中活，重組也是殼變種，外資介入更要醒，左右前后全面挪，等到清醒已難活。商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)1、 商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介（一）引言1、商業(yè)銀行的巨大變革數(shù)據(jù)集中模式：分散式集中式、系統(tǒng)核算方式 ：賬戶為中心客戶為中心、業(yè)務(wù)管理模式： 金字塔型扁平化型、違

19、規(guī)手法：手工化電子化2、商業(yè)銀行審計(jì)的改變審計(jì)內(nèi)容：業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和信息系統(tǒng)并重審計(jì)對(duì)象：平面化的賬務(wù)數(shù)據(jù)向立體化的管理數(shù)據(jù)過(guò)渡審計(jì)組織形式：各自為戰(zhàn)總行為龍頭（二）存款定義（應(yīng)注意廣義存款與狹義存款的區(qū)別） 存款是指存款人在保留保有權(quán)的條件下，把資金或貨幣使用權(quán)暫時(shí)轉(zhuǎn)讓給銀行的行為。 存款業(yè)務(wù)是貨幣政策的重要載體。 存款業(yè)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題常常會(huì)引發(fā)連鎖反應(yīng)，直接危及銀行信用（三）存款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn) A不遵循“認(rèn)識(shí)客戶原則”，缺乏對(duì)存款客戶基本情況和資金來(lái)源的了解，導(dǎo)致客戶利用賬戶從事洗錢(qián)等活動(dòng)； B對(duì)客戶存入的款項(xiàng)不入賬，挪用客戶資金從事賬外經(jīng)營(yíng)； C為吸收存款，擅自提高（或變相提高）存款利

20、率； D為完成上級(jí)行下達(dá)的任務(wù)調(diào)節(jié)存款；2、操作風(fēng)險(xiǎn) A內(nèi)部員工空存實(shí)取，盜取銀行資金； B銀行內(nèi)部對(duì)空白重要憑證和印鑒管理不嚴(yán)，導(dǎo)致內(nèi)部員工盜用空白憑證或印鑒詐取客戶資金； C擅自改動(dòng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的賬戶信息文件，如戶名、賬號(hào)從而達(dá)到盜竊銀行資金的目的；3、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)二、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和思路（一）審計(jì)目標(biāo)1、真實(shí)性。審查商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)存款業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性，存款業(yè)務(wù)的核算真實(shí)、完整和準(zhǔn)確情況。如，有無(wú)通過(guò)虛放放貸增加存款，利用同業(yè)存放款項(xiàng)調(diào)整一般性存款，利用企業(yè)存款調(diào)節(jié)儲(chǔ)蓄存款等。2、合法性。關(guān)注商業(yè)銀行在辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)遵守國(guó)家監(jiān)管部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理規(guī)定

21、的情況；關(guān)注商業(yè)銀行對(duì)大額資金異常流動(dòng)及時(shí)上報(bào)情況及異常資金流動(dòng)情況3、效益性。關(guān)注商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的效益情況，包括存款結(jié)構(gòu)的合理性、成本支出與相應(yīng)收益配比的合理性，存款規(guī)模滿足經(jīng)營(yíng)需要和要求情況，能否既滿足流動(dòng)性需要又能發(fā)揮最大效益等。 存款業(yè)務(wù)審計(jì)難點(diǎn)：信息嚴(yán)重不對(duì)稱、帳戶和交易的數(shù)量異常龐大，缺乏直接判斷的參照系、賬戶余額大小與問(wèn)題是否違規(guī)的聯(lián)系并不緊密，發(fā)生額可能很重要 （二）存款業(yè)務(wù)審計(jì)思路1、總體思路：尋找可疑賬戶和可疑交易2、有規(guī)律賬戶的審計(jì) 通過(guò)分析賬戶的資金收付特征，同時(shí)綜合考慮被審計(jì)單位存款業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)等因素，利用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言將這些特征和因素進(jìn)行量化，建立相應(yīng)的審計(jì)模型，

22、對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和挖掘，以發(fā)現(xiàn)可疑賬戶和可疑交易，并結(jié)合審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)做出合理判斷。3、 無(wú)規(guī)律賬戶的審計(jì) 通過(guò)分析重點(diǎn)行業(yè)的重點(diǎn)客戶資金余額，利用計(jì)算機(jī)對(duì)那些年末余額較大的單位存款賬戶進(jìn)行適當(dāng)?shù)某闃雍秃C，特別注意高校、鐵路、電力和煙草等行業(yè)，同時(shí)應(yīng)對(duì)定期存款的較大的單位也進(jìn)行走訪或函證。三、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容和方法（一）審計(jì)內(nèi)容1、存款內(nèi)部控制審計(jì)2、存款會(huì)計(jì)核算審計(jì)u 利用貸款虛增存款問(wèn)題。u 利用同業(yè)存放款項(xiàng)調(diào)整一般性存款問(wèn)題。u 將單位存款轉(zhuǎn)為個(gè)人存款問(wèn)題。3、普通存款業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)u 高息攬儲(chǔ)或變相高息攬儲(chǔ)問(wèn)題。u 虛列存款利息支出套取費(fèi)用問(wèn)題。u 虛開(kāi)存款賬

23、戶及利用客戶存款賬戶私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題4、聯(lián)行資金審計(jì)5、案件線索挖掘u 疑似洗錢(qián)和地下錢(qián)莊（二）存款業(yè)務(wù)審計(jì)方法1、存款賬戶特征分析：步驟： 第一步：分析存款賬戶的資金收付特征，建立審計(jì)數(shù)據(jù)模型 A原始的指標(biāo)：資金流入額、資金流出額、資金流入筆數(shù)、資金流出筆數(shù)、資金余額 B可以擴(kuò)充的指標(biāo)：現(xiàn)金流入額、現(xiàn)金流出額、現(xiàn)金流入筆數(shù)、現(xiàn)金流出筆數(shù)、日平均余額、提現(xiàn)比率、現(xiàn)金流出比率第二步：開(kāi)戶人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與其賬戶資金特征是否匹配第三步：延伸調(diào)查2、 資金異常流動(dòng)的審計(jì)方法 步驟： 第一步：總體統(tǒng)計(jì)賬戶規(guī)模第二步：確定特殊交易代碼第三步：分析可疑賬戶特征第四步：向前追索可疑法人賬戶資金來(lái)源第五步：確定法人

24、和個(gè)人賬戶的關(guān)聯(lián)關(guān)系第六步：追蹤個(gè)人賬戶資金流向3、其他存款業(yè)務(wù)審計(jì)u 調(diào)節(jié)存款的審計(jì)Ø 虛構(gòu)代發(fā)工資交易Ø 虛假提出票據(jù)Ø 同業(yè)存款調(diào)入對(duì)公存款Ø 利用匯出匯款科目u 聯(lián)行資金的審計(jì)Ø 挪用清算資金Ø 利用聯(lián)行資金進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營(yíng)u 聯(lián)行資金的審計(jì)基本要點(diǎn)：弄清聯(lián)行發(fā)報(bào)及清算原理；遵循有來(lái)必有往，來(lái)往必相等的原則；方法：集中對(duì)賬：即利用清算、會(huì)計(jì)和報(bào)表等系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)，對(duì)各一級(jí)分行在各級(jí)行清算中心的備付金余額進(jìn)行核對(duì)，查找存放聯(lián)行和聯(lián)行存放不等的對(duì)應(yīng)科目；分解差額：對(duì)差額進(jìn)行層層分解、逐級(jí)細(xì)化入，從總行報(bào)表直至經(jīng)辦行的具體賬戶商業(yè)銀行貸

25、款業(yè)務(wù)審計(jì)一、貸款業(yè)務(wù)涵蓋的范圍狹義：表內(nèi)表外貸款；廣義：委托貸款、貼現(xiàn)、貿(mào)易融資二、貸款業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：規(guī)范管理、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、服務(wù)調(diào)控、防范風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)性：會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確、五級(jí)分類(lèi)準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確合理性：符合宏觀政策、符合產(chǎn)業(yè)政策、符合監(jiān)管政策合規(guī)性：發(fā)放程序合規(guī)、資金使用合規(guī)、收費(fèi)合規(guī)準(zhǔn)確安全性：系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)小、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)小、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)小、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)小、案件少三、貸款業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容（貸款業(yè)務(wù)審計(jì)商業(yè)銀行審計(jì)永恒的主題）（一）服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)：1、信貸總量適度。 信貸總量適度的標(biāo)準(zhǔn)；區(qū)分貨幣政策和信貸政策；區(qū)分信貸規(guī)模和社會(huì)融資規(guī)模 銀行繞信貸規(guī)模的手法：授信未在信貸規(guī)模中統(tǒng)計(jì)；信貸規(guī)模轉(zhuǎn)移到表外；信貸規(guī)模轉(zhuǎn)移其他

26、金融機(jī)構(gòu)后不入表內(nèi)；信貸規(guī)模轉(zhuǎn)移到境外；直接表外放貸；2、 信貸結(jié)構(gòu)優(yōu)化。信貸結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵；判斷信貸結(jié)構(gòu)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)；我國(guó)信貸資源配置不合理的表現(xiàn)；區(qū)別對(duì)待 有扶有控例如：小微企業(yè)統(tǒng)計(jì)不實(shí)、對(duì)小微企業(yè)收取各種費(fèi)用、小微企業(yè)貸款被挪用3、資金效率提高。大量信貸資金未投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)、大量信貸資金在銀行體系空轉(zhuǎn)、大型企業(yè)在銀行過(guò)度融資問(wèn)題突出4、貸款統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確。信貸結(jié)構(gòu)方面對(duì)部分國(guó)家重點(diǎn)支持行業(yè)和限制性行業(yè)貸款統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確、中間業(yè)務(wù)收入不實(shí)，大量貸款利息收入轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)等、商業(yè)銀行五級(jí)分類(lèi)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不實(shí)，掩蓋不良、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況較為普遍例如：商業(yè)銀行掩蓋不良情形：不良貸款在關(guān)注類(lèi)貸款中反映；長(zhǎng)期逾期和欠息

27、仍在正常貸款中反映；通過(guò)展期、還舊借新、資產(chǎn)重組、新成立企業(yè)承接原貸款等方式掩蓋不良；通過(guò)將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式掩蓋不良；通過(guò)影子銀行表外融資掩蓋（2） 落實(shí)宏觀政策：重點(diǎn)是查處信貸資金投放到限制投放行業(yè)，如兩高一剩行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、融資平臺(tái)公司等1、 投向“兩高一?！毙袠I(yè)：產(chǎn)能過(guò)剩是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的一個(gè)頑疾；近些年產(chǎn)能過(guò)剩不斷加??；中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出把化解產(chǎn)能過(guò)剩矛盾作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的工作重點(diǎn)2、 投向房地產(chǎn)行業(yè)：國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控的主要政策措施（限購(gòu)政策，抑制投機(jī)性需求；限貸的差別化信貸政策以抑制投機(jī)性需求；限資金供給；限土地和商品房供給結(jié)構(gòu)；限房?jī)r(jià)）3、 投向政府融資平臺(tái)：國(guó)家對(duì)政府

28、融資平臺(tái)清理的主要政策（控制融資總規(guī)模；分類(lèi)管理融資平臺(tái)企業(yè)；控制新增貸款投向；嚴(yán)格融資平臺(tái)企業(yè)退出）。政府融資平臺(tái)表外融資方式（信托融資、融資租賃融資、向社會(huì)特定人群集資）（三）保障金融安全：1、引發(fā)系統(tǒng)性區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)因素：非正規(guī)金融風(fēng)險(xiǎn)向銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)傳遞、民間借貸風(fēng)險(xiǎn)傳遞、擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)傳遞、影子銀行業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)向銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)傳遞2、影子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：影子銀行業(yè)務(wù)主要是銀行的影子業(yè)務(wù)；影子銀行業(yè)務(wù)“資產(chǎn)池”風(fēng)險(xiǎn)；影子銀行業(yè)務(wù)“資金池”風(fēng)險(xiǎn)；影子銀行掩蓋潛在金融風(fēng)險(xiǎn)3、經(jīng)濟(jì)下行不良貸款顯著上升風(fēng)險(xiǎn)4、主要行業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)：產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)鋼鐵業(yè)、光伏行業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；政府融資平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)；國(guó)

29、際貿(mào)易融資風(fēng)險(xiǎn)：（四）維護(hù)貸款者利益：貸款“捆綁銷(xiāo)售”、額外收取貸款附加費(fèi)、不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任行為（五）查處違法違規(guī)問(wèn)題貸款領(lǐng)域主要犯罪行為：貸款詐騙罪；騙取貸款罪；高利轉(zhuǎn)貸罪；非法經(jīng)營(yíng)罪；非國(guó)家工作人員受賄罪；違法發(fā)放貸款罪商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)審計(jì)一、業(yè)務(wù)概述和風(fēng)險(xiǎn)分析商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)是指銀行從事的，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或不直接形成資產(chǎn)或負(fù)債，但能改變損益狀況的業(yè)務(wù)(交易類(lèi)擔(dān)保類(lèi)承諾類(lèi))風(fēng)險(xiǎn)有信用、市場(chǎng)、操作、流動(dòng)性和法律風(fēng)險(xiǎn)五種。二、審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容（一）審計(jì)目標(biāo)真實(shí)性：審查商業(yè)銀行各項(xiàng)表外業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息與實(shí)際情況相符，并及時(shí)、真實(shí)、完整得到記載和反映。合法性;審查商業(yè)

30、銀行各項(xiàng)表外業(yè)務(wù)符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，遵循國(guó)際慣例和執(zhí)行銀行內(nèi)部規(guī)章制度情況。 效益性:審查商業(yè)銀行各項(xiàng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、效率和效果情況。 （2） 審計(jì)內(nèi)容內(nèi)控：表外業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全有效財(cái)務(wù)：表外業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)完整合規(guī)：表外業(yè)務(wù)是否合法合規(guī) 風(fēng)管：表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效 三、審計(jì)程序和方法（一）商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)審計(jì)的一般程序包括收集文件資料和會(huì)計(jì)資料、整理電子數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、審計(jì)取證等。（二）表外業(yè)務(wù)審計(jì)的一般方法包括檢查、觀察、詢問(wèn)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等。四、承諾、擔(dān)保、交易類(lèi)業(yè)務(wù)審計(jì)(一) 承諾類(lèi)：貸款承諾、循環(huán)貸款額度、再回購(gòu)協(xié)議、票據(jù)發(fā)行融資A內(nèi)控是

31、否健全有效：1審查承諾類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況。2審查承諾類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行及效果情況。B財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)完整：1.檢查銀行是否按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)記錄。C是否合法合規(guī)：1審查承諾類(lèi)業(yè)務(wù)遵循法規(guī)和制度情況。2審查承諾類(lèi)業(yè)務(wù)操作和管理情況。3審查異常或可疑類(lèi)承諾類(lèi)業(yè)務(wù)情況。D風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效：1審查承諾類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別情況。2審查承諾類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制情況。3審查銀行承諾類(lèi)業(yè)務(wù)墊款管理情況。（二）擔(dān)保類(lèi)：保函、信用證、銀行承兌匯票、有追索權(quán)的資產(chǎn)出售A內(nèi)控是否健全有效：1審查擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況。2審查擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行及效果情況。B財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)完整：1.審

32、查擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)納入全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算情況，是否及時(shí)登記、銷(xiāo)記有關(guān)登記簿和表外科目并定期核對(duì)有關(guān)賬簿。C是否合法合規(guī)：1審查擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)遵循法律法規(guī)制度情況。2審查擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)操作和管理情況。3審查擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)異常變動(dòng)和可疑情況。D風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效：1審查擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)情況。2審查擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度實(shí)施及效果情況。3審查擔(dān)保類(lèi)業(yè)務(wù)墊款管理情況。（三）交易類(lèi)：貨幣和利率遠(yuǎn)期、掉期（時(shí)間套匯）、期權(quán)A內(nèi)控是否健全有效：檢查商業(yè)銀行交易類(lèi)業(yè)務(wù)基本管理制度、操作流程及相應(yīng)的內(nèi)控制度建設(shè)情況B財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)完整：審查銀行對(duì)交易類(lèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)記錄核算是否真實(shí)完整；是否完整有效披露交易類(lèi)業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)方法、年末

33、余額和風(fēng)險(xiǎn)。 C是否合法合規(guī)：1審查交易類(lèi)業(yè)務(wù)遵循規(guī)章制度情況。 2審查交易類(lèi)業(yè)務(wù)操作和管理情況。 3審查交易類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)和客戶違約的處理情況。 D風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效：1審查交易類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系和制度建立情況。 2審查交易類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度實(shí)施和效果情況。 3審查交易類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口管理情況。 五、重點(diǎn)常見(jiàn)業(yè)務(wù)介紹：銀行承兌匯票-主要風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)形式1、受理與調(diào)查環(huán)節(jié)借款人提供虛假基本信息借款人提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告虛假貿(mào)易背景,貿(mào)易合同造假客戶超過(guò)實(shí)際要求開(kāi)承兌匯票：客戶承兌總量與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配，保證金來(lái)源于收款人增值稅發(fā)票不真實(shí)2、合同簽訂環(huán)節(jié)：合同缺陷 客戶故意造成合同缺陷，致使在訴諸法律時(shí)不能提供有效的資料導(dǎo)致銀行無(wú)法主張權(quán)利3、保證金繳存: 保證金來(lái)源風(fēng)險(xiǎn) 保證金來(lái)源不規(guī)范，可能為信貸資金或其他非法來(lái)源4、落實(shí)擔(dān)保:抵押擔(dān)保不落實(shí) 不具備擔(dān)保能力、無(wú)效抵押、重復(fù)抵押 證券公司審計(jì)一、證券公司的主要運(yùn)營(yíng)情況（一）我國(guó)證券業(yè)的發(fā)展及現(xiàn)狀：起步摸索階段：1980年代末至1990年代初第一次清理整頓階段：1990年代中后期行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)階段：2001年中期至2004年行業(yè)綜合治理階段：2004年8月至2007年8月底規(guī)范發(fā)展及創(chuàng)新發(fā)展階段：2007年7月至今存在問(wèn)題：1.總體規(guī)模小，對(duì)金融