軟件企業(yè)會計準則

1、企業(yè)會計準則 一一無形資產(chǎn)第3條把無形資產(chǎn)定義為 企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”，第13條 企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用通常，人們把不具有實物形態(tài)的軟件產(chǎn)品視作無形資產(chǎn)，因此，將其發(fā)生 的研發(fā)支出計入當期費用。然而，隨著軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，上述標準劃一的會計處理原則在有 些情形下已顯得很不合理，甚至難以執(zhí)行。在傳統(tǒng)行業(yè)，如制藥業(yè)，研發(fā)費用占整個生產(chǎn)成本的比例較小，計入當期損益對企業(yè)只有相應比例的影響；而在軟件行業(yè)，研發(fā)費用是其景主要的生產(chǎn)成本，如果全部計入當期損益，對

2、企業(yè)的財務效益的反映方式和所得稅確認與計 算影響極大。象這樣無法與準則完全對號入座的情形，會計師的職業(yè)判斷就顯得十分重要。一、軟件產(chǎn)品研發(fā)費用處理的兩種意見軟件開發(fā)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段，基本上是單一產(chǎn)品開發(fā)，全部的支出都作為當期費用處理。隨著企業(yè)的發(fā)展進入多產(chǎn)品開發(fā)階段，企業(yè)往往會一方面將現(xiàn)有產(chǎn)品進行維護和升級，另一方面，又進行新產(chǎn)品的開發(fā)。那么，新產(chǎn)品的研發(fā)費用如何對待？（一）主張視同無形資產(chǎn)處理1 .從形式上，軟件產(chǎn)品不具有實物形態(tài)，劃為無形資產(chǎn)2 .市場中軟件產(chǎn)品更新的速度很快，費用產(chǎn)生的收益期很短，按照謹慎性原則，費用應 全部計入當期損益；3 .會計制度規(guī)定，企業(yè)自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中

3、發(fā)生的各種費用，應于發(fā)生時確 認為當期費用。（二）主張視同存貨處理1.從邏輯上看，如果視同無形資產(chǎn)處理，研發(fā)費用全部當期費用化，無形資產(chǎn)價值幾乎為零，也就沒有資產(chǎn)產(chǎn)生。2.從配比原則上看，收入和支出沒有配比性。 比如信息軟件產(chǎn)品，往往一項產(chǎn)品的收入可以延續(xù)幾年，而支出已在當年費用化了。3.從管理角度看，由于沒有按照單個產(chǎn)品進行成本歸集與核算，產(chǎn)品的市場效益無法量化考核，一個產(chǎn)品（或項目）到底投入了多少人力、物力，是否產(chǎn)生效益，不能明確反映。4.謹慎性原則和權(quán)責發(fā)生制的矛盾。在企業(yè)會計準則中，對于支出的劃分有一條分界線，即：凡支出的效益及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的

4、效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的， 應當作為資本性支出。因此，筆者認為軟件技術(shù)產(chǎn)品應視同存貨，分別以在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品進行會計處理。 軟件產(chǎn)品的歸類是進行成本核算的基礎(chǔ)，由產(chǎn)品和無形資產(chǎn)的屬性比較進一步得出軟件產(chǎn)品應按存貨進行會計處理。屬性無形資產(chǎn)產(chǎn)品1 .目的是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)出售2.用途的表現(xiàn)方式必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)相結(jié)合，直接實現(xiàn)收入，創(chuàng)造效益才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，有較大的不確定性3.收入的實現(xiàn)方式只能是一次轉(zhuǎn)讓可以多次，批量4.所有權(quán)的歸屬對購買方而言，是無形資產(chǎn)對開發(fā)商而言，是存貨二、軟件產(chǎn)品成本核算的方式2 .從內(nèi)容上看，研發(fā)費用從屬于無形資產(chǎn)，直接進入當期損

5、益；但如果作為存貨或產(chǎn)品，研發(fā)費用就是產(chǎn)品的制造費用了，應當納入成本核算。具體地講，研發(fā)費用又可以分為兩個階段的費用分別對待：a尚處于研究階段的費用，由于它的不確定性較大，應當作為當期費 用;b.如果公司已經(jīng)立項，通過了可行性論證進入開發(fā)階段，產(chǎn)品的收益期預計在1年以上，應當進行產(chǎn)品資本化。3 .成本的歸集類別。a.項目成本。項目，即公司開發(fā)人員定向為客戶制作的信息系統(tǒng)平臺。由于有合同在先，相應的投入成本按照直接人工和公攤費用能夠可靠的計量，成本效益能夠直接地通過核算得到反映。b.產(chǎn)品成本。一項新產(chǎn)品的開發(fā)，從立項之日起，有關(guān)的直接費用、間接費用和公攤費 用以合理的比例和計算辦法，進行歸集并確

6、立歸集的截止條件。同時，按照立項中的投入預算來考核開發(fā)進度，根據(jù)實際進度定期或不定期地調(diào)整預算。c.半成品成本。指從市場采購的用于再開發(fā)的半成品。4 .成本的核算流程。以某證券信息技術(shù)軟件公司為例，在產(chǎn)品產(chǎn)成品一一實現(xiàn)銷售后按照預計的使用年限逐月攤銷一一每一會計年度終了： a.根據(jù)信息年費收入情況， 評估賬面存余的產(chǎn)成品成本， 決定是否計提減值準備；b.根據(jù)在產(chǎn)品的繼續(xù)投入狀況，判斷是否已經(jīng)是下線的項目， 決定是否當期撇賬；c.根據(jù)是否有新產(chǎn)品替代，決定將老產(chǎn)品的剩余成本全部撇賬。三、對現(xiàn)行相關(guān)企業(yè)會計制度有關(guān)條文的完善建議1 .對于謹慎性原則和其他會計原則權(quán)重問題，予以明確判斷條件。如現(xiàn)行會

7、計制度中對 于會計差錯處理的判斷模式，是對一致性原則的補充，可參照此模式明確謹慎性原則與其他 會計原則的權(quán)重判斷條件。2 .考慮研發(fā)費用在信息技術(shù)行業(yè)成本核算中的比重，將其明確定義，而不是略做描述。因為我們就這么一輩子，幾十年的光景，無法重來，開心也好，不開心也罷，怎么都是活著，那么何不讓自己開開心心的過好每一天呢！生活雖辛苦，但我們一定要笑著過，以積極樂觀的心態(tài)讓日子過得有滋有味，這樣才不白來人世走一遭，才會無怨無悔。因為生活沒有真正的完美，只有不完美才是最真實的美。不要總是悲觀地認為自己很不幸，其實比我們更不幸的人還有很多；要學會適應，學會調(diào)整自己的心態(tài)，學會寬容和理解，許多的苦、許多的累

8、，都要坦然面對。只有經(jīng)歷了，體驗過了，才能明白了生活的不易。因為經(jīng)歷就是收獲” .要知道世上沒有什么不能割舍，人生沒有過不去的坡，當你調(diào)整好了心態(tài)，一切都會風清云談。人活著，活的就是一種心情。誰都有不如意的時候，這就要求我們做任何事情上都要持有一顆平常心。只要做到不攀比，不虛榮，待人誠懇、做事踏實，以知足樂觀的心態(tài)釋懷所有，做事盡量站在別人的角度去考慮別人的感受，常懷感恩的心態(tài)待人，哪怕平庸，也會贏得世人對你的認可 和尊重！因為人活著，就需要一份積極向上的樂觀和感恩的好心態(tài)來對待所有。只要心中有景，何處都是彩云間；只要有一份好的心態(tài)，所有的陰霾都將會煙消云散人生在世，免不了磕磕絆絆，不如意在所難免，因為很多事情都不是我們所預料的，也不可能按你的設想去發(fā)展。正所謂 生活豈能百般如意，凡有一得必有一失。人生追求完美，但總會留下這樣那樣的遺憾，不存在十全十美，有遺憾才顯出生活本色。只有這許許