財務(wù)會計與管理知識學(xué)概論課程

1、會計學(xué)概論課程各章學(xué)習(xí)內(nèi)容及重難點第一章總論通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者對會計的定義、 職能、目標(biāo)等基本知識有比較清楚的認(rèn)識和把握。了解會計的本質(zhì)是一項管理活動；掌握會計的基本職能、 目標(biāo)、會計假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計慣例、會計核算方法 等內(nèi)容；重點掌握掌握會計對象及會計要素、 會計等式、經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及對會計 等式的影響等內(nèi)容。難點是對會計要素及內(nèi)容的理解。 通過本章學(xué)習(xí)，為后續(xù)章 節(jié)學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。一、會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對特定單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，以便向會計信息使用者提供決策有用的信息， 從而提高經(jīng)濟效益 的一種管理活動。二、會計職

2、能會計具有兩大基本職能，即核算職能與監(jiān)督職能。（一）會計核算會計核算是指通過價值量對特定單位的經(jīng)濟活動進行考核和計算，就是人們 常說的記賬、算賬、報賬，以達到為經(jīng)濟管理提供經(jīng)濟信息的目的。會計核算包 括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。會計核算職能具有三個明顯的特征：第一、會計是以貨幣為主要計量單位，從價值量方面反映各單位的經(jīng)濟活動情況。雖然會計可以采用三種計量尺度（貨幣量度、實物量度、勞動量度），但 應(yīng)以貨幣量度作為主要計量尺度，以實物量度和勞動量度作為輔助計量尺度第二、會計核算要遵循連續(xù)性、全面性、系統(tǒng)性要求。第三、會計核算要對特定單位經(jīng)濟活動的全過程進行核算，包括事前核算、 事中核算和事后

3、核算。（二）會計監(jiān)督會計監(jiān)督就是利用會計信息，對特定單位的經(jīng)濟活動進行控制、分析、考評， 促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預(yù)期的目的。會計監(jiān)督職能具有三個顯著特征：第一、會計監(jiān)督具有強制性和嚴(yán)肅性，它以國家的財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律以及 特定單位的計劃、預(yù)算等為準(zhǔn)繩，對特定單位經(jīng)濟活動的合法性、 合理性進行監(jiān) 督。第二、會計監(jiān)督主要通過價值指標(biāo)進行。第三、會計監(jiān)督要對特定單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、 事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。會計核算和會計監(jiān)督的關(guān)系是相互相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是 前提，為會計監(jiān)督提供客觀依據(jù)；會計監(jiān)督是保障，以確保會計核算數(shù)據(jù)的合法 合理。沒有科學(xué)、嚴(yán)格

4、的會計監(jiān)督，會計工作就容易失去控制，也就難以提供真 實可靠的會計信息。三、會計目標(biāo)（一）總體目標(biāo)：提高經(jīng)濟效益。（二）具體目標(biāo)：第一、向會計信息使用者提供決策有用信息;第二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況會計具體目標(biāo)主要表現(xiàn)提供信息投資者>W'財務(wù)狀況信息F債權(quán)人什么信息經(jīng)營成果信息政府現(xiàn)金流量信息企業(yè)管理層所有者權(quán)益變動信息使用者資產(chǎn)負債表會計報表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表四、會計假設(shè)會計假設(shè)，也叫會計核算前提，是指為了保證會計工作的正常運行和會計信 息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。會計假設(shè)包括會計主體假設(shè)、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨

5、幣計量假設(shè)會計主體，又稱為會計實體、會計個體，它是指會計核算服務(wù)的對象或者說會計信息所反映的特定單位或者組織（企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體等），它規(guī)范了會計核算工作的空間范圍。也就是說，會計核算是反映一個特定單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 只記本主體的賬。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法 律主體。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營獲得無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未 來，不會因破產(chǎn)、 清算、解散等而不復(fù)存在。 也就是說會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、 正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。會計分期 ，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為 一個個連續(xù)的、長短相同的期間。

6、 也就是說通過會計期間的劃分， 分期結(jié)算賬目， 按期編制會計報表， 從而及時地向會計信息使用者提供信息， 以滿足信息使用者 的需要。對會計工作時間范圍的具體劃分， 主要是確定會計年度。 我國以日歷年 度作為會計年度， 即從每年公歷的 1 月 1 日至 12 月 31 日為一個會計年度。 會計 期間一般分為年度、 半年度、 季度和月度。 我們通常把短于一個完整的會計年度 的會計期間稱為中期。會計分期假設(shè)明確了會計核算工作的時間范圍。貨幣計量 是指會計主體在會計核算工作中應(yīng)采用貨幣作為計量單位，來確 認(rèn)、計量和報告會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者會計事項。 貨幣計量假設(shè)包括三方 面內(nèi)容：第一、以貨幣作為

7、主要計量單位；第二、確立記賬本位幣 人民幣；第三、幣值穩(wěn)定。五、會計核算基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制， 是以取得收入的權(quán)利及承擔(dān)費用的責(zé) 任為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。 即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和 應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用， 不論款項是否收付， 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用； 凡是不屬 于當(dāng)期的收入和費用， 即使款項已在當(dāng)期收付， 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用 處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于盈利組織即企業(yè)單位。（二）收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制或現(xiàn)金制， 是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。即凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其是否 屬于本期均

8、應(yīng)作為本期的費用處理； 凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否 屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理； 反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒 有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。 收 付實現(xiàn)制適用于非盈利組織即行政事業(yè)單位。六、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求有八項：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形 式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。我國基本準(zhǔn)則中規(guī)定的八項會計信息質(zhì)量要求中，可靠性、相關(guān)性、明晰性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備 的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息質(zhì)量的次 級質(zhì)量要求，是對首要質(zhì)

9、量特征要求的補充和完善， 尤其是對某些特殊交易或者 事項進行會計處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則； 及時性是 會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種 平衡，以確定會計信息及時披露的時間。七、會計慣例會計慣例一般是人們在長期的實踐中，根據(jù)實踐中形成的共同認(rèn)識制訂出來 的，具有一定的行為約束力的經(jīng)驗總結(jié)。 在我國會計實務(wù)中，會計慣例除前述八 項質(zhì)量特征以外，主要包括“歷史成本計量為主、收入與費用配比、劃分收益性 支出與資本性支出”等三項會計慣例。（一）歷史成本計量為主企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計計量屬性包括“歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值”

10、五種。如果會計實務(wù)中五種計量屬性對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事 項進行計量的結(jié)果是一致，則不存在孰先使用的問題，但計量的結(jié)果如果不一致， 就存在孰先使用哪種計量屬性的問題。歷史成本計價為主會計慣例是指企業(yè)的各項資產(chǎn)、負債在取得時應(yīng)當(dāng)首先按 照歷史成本進行計量，即按實際發(fā)生的金額計量。換言之，在五種計量屬性中， 歷史成本計量優(yōu)先。（二）收入與費用配比收入與費用配比會計慣例要求企業(yè)在進行會計核算時，正確確定一個會計期 間的收入和其相關(guān)的成本、費用，以便計算當(dāng)期損益。收入與費用配比會計慣例包括兩層含義： 一是因果配比，即取得一定的收入 是因為發(fā)生了一定的費用支出，而發(fā)生費用支出的目的就是為了取得這些收入；

11、二是時間配比，是指將一定會計期間的收入與同期的費用相配比， 而不能將本期 收入與上期費用配比。（三）劃分收益性支出與資本性支出收益性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出僅與一個會計年度的收益相關(guān)； 資本性支 出是指企業(yè)發(fā)生的支出不僅僅與一個會計年度的收益相關(guān)， 而是和一個以上的會 計年度相關(guān)。兩類不同性質(zhì)支出在對外會計報表中的列示不同： 收益性支出應(yīng)列 入利潤表中，計入當(dāng)期損益；資本性支出應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中， 作為企業(yè)資產(chǎn)反 映。如企業(yè)錯將收益性支出記入資本性支出，會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增；反之 錯將資本性支出記入收益性支出會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛減。八、會計對象會計對象就是會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）

12、般把會計對象概括為再生產(chǎn)過程中的資金運動。資金運動是再生產(chǎn)過程中各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身銷產(chǎn)成品制造企業(yè)資金循環(huán)：指資金從貨幣形態(tài)開始，經(jīng)歷了供產(chǎn)銷過程后又重新回 到貨幣形態(tài)的過程。制造企業(yè)資金周轉(zhuǎn)：資金伴隨著供產(chǎn)銷過程周而復(fù)始的資金循環(huán)過程。資金運動的具體形態(tài)表現(xiàn)為資金取得、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金退出。九、會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是 會計對象的具體化，是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。我國把會計要素分為：資產(chǎn)、負債、所有者 權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益屬于財務(wù)狀況要素、靜態(tài)要素；收入、費用、利潤屬于經(jīng)營成果要素、動態(tài)要素。（

13、一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項形成的、 由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給 企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個方面的特點：第一、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；第二、應(yīng)為企業(yè)所擁有或控制；第三、是過去的交易或者事項形成的；第四、能用貨幣計量；第五、可以是有形的，也可以是無形的。資產(chǎn)有三種存在形式：一是貨幣形態(tài)；二是實物形態(tài)；三是權(quán)利形態(tài)。資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、待攤費用、存貨等。非流動資產(chǎn)是指超過一年或者 一個營業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，通常包括長期投資、固

14、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長 期待攤費用、其他資產(chǎn)等。（二）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。因負債是企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)， 故亦可將負債稱為債權(quán)人權(quán)益。負債有以下幾個特點:第一、企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；第二、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；第三、是由過去的交易或事項形成的；第四、負債通常有明確的債權(quán)人、償還時間和償還金額。負債按償還期限不同分為流動負債和長期負債。 流動負債是指在一年或者超 過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù) 收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。長期 負債是指償還期在一

15、年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借 款、應(yīng)付債券等。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益（公司制企業(yè)所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負 債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它在數(shù)額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的 余額。其實質(zhì)是企業(yè)從投資者手中吸收的投入資本及其增值，同時也是企業(yè)經(jīng)營活動的“本錢”。所有者權(quán)益有以下幾個特點:第一、所有者權(quán)益是一中剩余權(quán)益，它的數(shù)額大小由資產(chǎn)減去負債后的余額決定；第二、所有者權(quán)益的增減變動必須按照有關(guān)法律、制度、章程或合同執(zhí)行； 第三、影響所有者權(quán)益的因素主要有投資者的增資減資以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的 盈虧。在資產(chǎn)負債表上，所有者權(quán)益的構(gòu)成項目通常有實收資本

16、 （公司稱為股本）、 資本公積、盈余公積、未分配利潤等四部分。企業(yè)的實收資本是指企業(yè)投資者按照公司章程或合同、 協(xié)議的約定，實際投 入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊成立的基本條件之一， 也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財 力保證。資本公積亦稱準(zhǔn)資本，主要來源于資本在投入過程中產(chǎn)生的溢價。 資本公積 主要用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。盈余公積是按凈利潤的一定比例所形成的積累。它包括法定盈余公積和任意 盈余公積兩部分內(nèi)容。盈余公積可以用于轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損、分配股利等。未分配利潤是企業(yè)等待著分配的利潤及留待以后年度分配的利潤。負債（即債權(quán)人權(quán)益）和所有者權(quán)益的異同：相同點：負債、所有者權(quán)益都是企業(yè)資產(chǎn)來源的渠道， 債權(quán)

17、人和所有者都對 企業(yè)資產(chǎn)擁有要求權(quán)。區(qū)別：權(quán)益順序不同；償還與否不同；享受的權(quán)利（經(jīng)營管理權(quán)、紅利分配 權(quán)）不同；體現(xiàn)的關(guān)系不同；風(fēng)險大小不同。（四）收入收入亦稱營業(yè)收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入有以下幾個特點：第一、收入是企業(yè)日?；顒有纬傻模坏诙?、收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、或者負債減少、或者兩者兼而有之，收入的 結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；第三、收入是企業(yè)發(fā)生費用后的回報，因此應(yīng)與費用配比確認(rèn)。企業(yè)的營業(yè)收入按性質(zhì)包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 的收入等內(nèi)容；按主次包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項。（五）費

18、用費用亦稱營業(yè)費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用有以下幾個特點：第一、費用是企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的；第二、費用的表現(xiàn)為資產(chǎn)減少、或者負債增加、或者兩者兼而有之，費用發(fā) 生的結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；第三、費用是為取得收入而付出的代價，因此應(yīng)與收入配比確認(rèn)。企業(yè)的費用是為取得收入所付出的代價，因此費用應(yīng)主要包括主營業(yè)務(wù)成 本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等六項， 人們通常將后三項費用統(tǒng)稱為期間費用。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是全部收入與全部費用相抵 后的結(jié)果。利潤有以下幾個

19、特點：第一、利潤既可能來自于營業(yè)活動（經(jīng)常性損益），也可能來自于非營業(yè)活 動（非經(jīng)常性損益）；第二、利潤可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損；第三、利潤本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益。稅前利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出三部分內(nèi)容。在企業(yè)的利潤表中，利潤的層次主要包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三步。凈利潤（又叫 稅后利潤）是稅前利潤扣出所得稅費用后的差額。十、會計等式及經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)一負債= 所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+ 所有者權(quán)益資產(chǎn)二權(quán)益收入（廣義）一費用（廣義）=利潤營業(yè)收入一營業(yè)費用=營業(yè)利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入一費用資產(chǎn)

20、+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型四種類型：資產(chǎn)增加權(quán)益增加資產(chǎn)減少權(quán)益減少九種類型:資產(chǎn)減少*負債減少資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六大要素之間存在著一種恒 等關(guān)系，它始終成立，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。十一、會計核算方法會計核算方法是指會計對特定單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地核算和監(jiān)督所采用的方法，是對會計對象進行核算和監(jiān)督的手段。具體包括: 設(shè)置科目、賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核憑證；登記賬簿；成本計算；財產(chǎn)清查;編制會計報表。其中憑證、賬簿、報表是會計核算的三個基本環(huán)節(jié)，憑證是會計 核算工作的開始環(huán)節(jié)，賬簿是會計核算工作的中心環(huán)

21、節(jié)，報表是會計核算工作的 最后環(huán)節(jié)。復(fù)式記賬是會計核算方法的核心。各種方法之間的關(guān)系見下圖：（核心）經(jīng)濟業(yè)務(wù) f 填制口審核憑證 k登記賬簿編制會計報表（終點）成本計算財產(chǎn)清查第二章會計科目與賬戶通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解企業(yè)設(shè)置科目賬戶對會計核算工作的意 義。重點掌握會計科目與賬戶的含義和分類、 賬戶的基本結(jié)構(gòu)、賬戶期末余額的 計算；熟悉會計科目的級次；了解設(shè)置會計科目的原則。一、會計科目會計科目就是指對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目，也是經(jīng)濟業(yè)務(wù)按 管理要求歸類后的名稱會計科目按其經(jīng)濟內(nèi)容分類， 通常可以分為五大類： 資產(chǎn)類科目、 負債類科 目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益

22、類科目（具體見會計學(xué)概論 43 頁科目表）。會計科目按其提供信息的詳略程度一般可劃分為總分類科目、 明細分類科目 兩個層次?？偡诸惪颇浚?也稱一級科目或總賬科目， 是對會計對象的具體內(nèi)容進 行總括劃分的科目， 是進行總分類核算的依據(jù)， 是提供的是總括指標(biāo)。 明細分類 科目是對總分類科目所包含的內(nèi)容再做進一步分類的科目， 是進行明細核算的依 據(jù)，它所提供的是更加詳細具體的指標(biāo)。 總分類科目和明細分類科目兩者的關(guān)系 如下：總分類科目是概括地反映會計要素的指標(biāo)， 明細分類科目是詳細反映總分 類科目具體內(nèi)容的指標(biāo)。 總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭控制作用， 明細分 類科目是對總分類科目的補充和說明。

23、設(shè)置會計科目的原則：1、全面地反映會計對象的內(nèi)容和特點。2、滿足會計信息使用者的需要。3、統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。4、保持相對的穩(wěn)定性。5、會計科目要簡明適用。二、賬戶 所謂賬戶，就是以會計科目為依據(jù)在賬簿中開設(shè)的戶頭，具有一定的結(jié)構(gòu)， 用來對會計要素進行分類核算和監(jiān)督的一種工具。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)內(nèi)容中用來登記增加額、減少額和 余額的那部分結(jié)構(gòu)內(nèi)容。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以簡化成賬戶的左右兩方即 “丁”字或“T”型賬戶形式。其中一方用來登記增加數(shù)，另一方用來登記減少數(shù)，而賬 戶余額通常在記錄增加額的那一方 。至于在一個具體的賬戶中究竟哪方記增加哪 方記減少，則要根據(jù)所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容

24、而定。利用賬戶可以獲取一系列的指標(biāo)信息，這些指標(biāo)信息包括期初余額、本期 增加額、本期減少額和期末余額。 賬戶的期初余額是指在某一個會計期間開始時 從上一個會計期間結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額。 本期增加額是指在本會計期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā) 生后記錄到賬戶中的增加數(shù)額合計。 本期減少額是指在本會計期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā) 生后記錄到賬戶中的減少數(shù)額合計。 期末余額是指在某一會計期間終了時， 經(jīng)過 計算而得到的賬戶余額。其計算公式為：期初余額+本期增加額-本期減少額 =期末余額 科目和賬戶有著密切聯(lián)系?？颇渴窃O(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)科目在賬 簿中開設(shè)的戶頭。 兩者最大的區(qū)別在于科目只存在名稱和核算內(nèi)容， 賬戶要記錄 經(jīng)濟業(yè)

25、務(wù)， 除了有名稱和核算內(nèi)容外還必須具備一定的結(jié)構(gòu)， 而科目卻不存在結(jié) 構(gòu)問題。第三章 借貸記賬法通過本章學(xué)習(xí)， 目的是使初學(xué)者了解會計核算方法的核心 復(fù)式記賬。重點掌握復(fù)式記賬的定義、借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會計分 錄和試算平衡， 熟悉會計分錄的種類、 賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶。 難點是對借 貸符號的理解、會計分錄的編制及試算平衡。一、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是指對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 都以相等的金額， 在兩個或兩個以上 的賬戶中進行全面地、相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法具有以下特點：不僅可以清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且 還能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果

26、； 可以通過試算平衡檢查賬戶記 錄的正確性。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（一）記賬符號、理論依據(jù)借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，其理論依據(jù)的會計恒等式。（二）賬戶結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類、成本類、損類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類、成本類、損類賬戶借貸期初余額 XXX本期增加額XXX本:期減少額XXX本期發(fā)生額 XXX本期發(fā)生額 XXX期末余額 XXX注：損類賬戶期末無余額2 、負債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶結(jié)構(gòu)負債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶借貸期初余額XXX本期減少額XXX本:期增加額XXX本期發(fā)生額 XXX本期發(fā)生額 XXX期末余額XXX注：益類賬戶期末無余額。

27、（三）記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”指 的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中的登記方向；“借貸必相等”指的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登 記的金額。（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指用借貸記賬法來記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時必然在有關(guān)賬戶 之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。形成借貸對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。會計分錄就是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向和登記金額的記 錄。會計分錄的載體是記賬憑證。按每筆會計分錄所包含賬戶數(shù)量的多少， 可以 將會計分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄-一借一貸分錄會計分錄-一 一借多貸分錄-復(fù)合分錄 多借一貸分錄可分解成幾筆簡單分錄多借

28、多貸分錄（五）試算平衡試算平衡，就是為了保證賬戶記錄的正確性，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+ 所有者權(quán)益” 的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對本期全部賬戶的記錄進行匯總計算和 比較，來檢查和驗證賬戶記錄的正確性和完整性的驗算方法。借貸記賬法的試算平衡通常包括全部賬戶發(fā)生額試算平衡和全部賬戶余額試算平衡兩種。全部賬戶借方本期發(fā)生額合計數(shù) =全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計數(shù)全部賬戶借方余額合計數(shù)=全部賬戶貸方余額合計數(shù)試算平衡是通過編制試算平衡表進行，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡可分別編制兩張平衡表，也可編制成一張平衡表。表的格式見會計學(xué)概論70頁。如果記賬、算賬正確，肯定試算平衡；如果試算不平衡，一定有錯誤

29、存在。但試算平衡了卻不一定意味著記賬一定正確，因為有些錯誤不影響金額平衡，這類錯誤有漏記、重記、金額多記、金額少記、賬戶記錯、賬戶方向記反等。試算 平衡只能檢查出導(dǎo)致金額不平衡的那些錯誤， 而不影響金額平衡的錯誤是無法查 出的。但在對總賬記錄進行試算平衡時無法查出的錯誤， 在將總賬與日記賬核對、 總賬與明細賬核對、本單位所記賬與外單位所記賬進行核對時往往能夠發(fā)現(xiàn)。（六）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，用“借”和“貸” 作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對發(fā)生的每一筆 經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 都必須以相等的金額， 在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行

30、全面 記錄的一種復(fù)式記賬法。第四章 借貸記賬法的運用 制造企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)本章以制造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算為例， 進一步闡述了設(shè)置科目賬戶、 借貸記賬 法的實際運用問題。 通過本章學(xué)習(xí)， 目的是使初學(xué)者通過實踐提高應(yīng)用會計核算 方法的能力。重點掌握制造企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利 潤及分配等環(huán)節(jié)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其如何根據(jù)這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄； 熟悉 賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類。難點是有關(guān)賬戶的內(nèi)容及具體運用。一、資金籌集業(yè)務(wù)（一）會計核算資金籌集渠道通常有兩條： 接受投資、 取得借款。其業(yè)務(wù)主要有接受投資者 投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)。本部分主要掌握“實收資本” （或“股 本”

31、）、“短期借款”、“長期借款”、“財務(wù)費用”、“應(yīng)付利息”五個賬戶的核算內(nèi) 容和運用。資金籌集相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：接受投資時 借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等貸：實收資本或股本短期借款借入時 借：銀行存款貸：短期借款按期支付利息時 借：財務(wù)費用貸：銀行存款按期結(jié)算利息（未付）時 借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息平時分期計息下到期支付本息時 借：短期借款 （本金）應(yīng)付利息 （已提未付利息） 貸：銀行存款（本息合計）到期一次計息下到期支付本息時 借：短期借款（本金）財務(wù)費用（利息）貸：銀行存款（本息合計）長期借款借入時借：銀行存款貸： 長期借款按年計息時借：財務(wù)費用（借入資金用于生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息）在建

32、工程 （借入資金用于工程需要的借款利息） 貸：應(yīng)付利息到期支付本息時借：長期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款二） 相關(guān)計算長期借款利息的計算 1、單利計息 本息和二本金X（1+利率X期限） 利息二本金X利率X期限2、復(fù)利計息本息和f砧；宀第*年的利息=前期的本息和X利率X期限舉例：見87頁例4-9二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)主要掌握“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶。特別要弄清楚購進固定資產(chǎn)入賬 價值的構(gòu)成。購進固定資產(chǎn)的入賬價值為取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的一切費用支出合 計，但支付的增值稅可以抵扣，故不記入固定資產(chǎn)價值中。具體包括買價、運雜 費、安裝調(diào)試費等。相關(guān)賬戶結(jié)構(gòu)見 PPT內(nèi)容固定資產(chǎn)購進業(yè)

33、務(wù)的會計處理如下：購進不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費貸：銀行存款購進需要安裝的固定資產(chǎn)購進時借：在建工程應(yīng)交稅費貸：銀行存款交付安裝發(fā)生安裝費時借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料等安裝完畢交付使用結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）材料采購業(yè)務(wù)的會計核算主要掌握“材料采購”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“原材料” 6個賬戶的運用。本部分的核心賬戶是“材料采購”賬戶。借材料采購貸買價結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購采購費成本余額：在途材料成本材料采購相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理如下：現(xiàn)款購料時借：材料采購應(yīng)交稅費 貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等購料未付款借：材料采購應(yīng)交稅費貸：應(yīng)付

34、賬款購料款項用商業(yè)匯票結(jié)算借：材料采購應(yīng)交稅費貸：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款收到材料結(jié)算預(yù)付款借：材料采購應(yīng)交稅費 貸：預(yù)付賬款退回多付款 借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：預(yù)付賬款補付少付款 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金等結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本 借：原材料貸：材料采購（三）材料采購業(yè)務(wù)的相關(guān)計算 重點掌握采購費的分配及材料采購成本計算 （見會計學(xué)概論 92 頁或 PPT 內(nèi)容）每種材料采購成本 =該種材料的買價 +該種材料分配的采購費 每種材料單位采購成本 =該種材料總采購成本 / 該種材料重量或數(shù)量三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）會計核算 主要掌握“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應(yīng)付職工新酬”、“

35、待攤 費用”、“預(yù)提費用”、“累計折舊”、“庫存商品” 8 個賬戶的運用。本部分的核心賬戶是“生產(chǎn)成本”賬戶。借生產(chǎn)成本廠直接材料直接工資費結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接生產(chǎn)費用直接福利費其他直接支出間接生產(chǎn)費用-月末轉(zhuǎn)入制造費用余額：在產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下:領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：原材料結(jié)算工資費用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬-工資計提福利費借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費支付工資及福利費借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款提取固定資產(chǎn)折舊支付跨期費用待攤費用分?jǐn)傤A(yù)提費用預(yù)提用貨幣支付有關(guān)費用制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)庫存現(xiàn)金等借：制造

36、費用管理費用貸：累計折舊借：待攤費用預(yù)提費用等貸：銀行存款借：制造費用管理費用等貸：待攤費用借：制造費用管理費用貸：預(yù)提費用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用財務(wù)費用等貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等借：生產(chǎn)成本 *產(chǎn)品產(chǎn)品貸：制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（二）相關(guān)計算1、掌握制造費用的分配及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（見會計學(xué)概論111頁或PPT內(nèi)容）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用一月末在產(chǎn)品成本 若本月投產(chǎn)本月完工，則完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用=直接材料+直接工資+ 直接福利費+其他直接支出+制造費用2、發(fā)出存貨成本的計算（1）加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本

37、= wvm 八uv發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)單位成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)單位成本或=期初存貨成本+本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本（2）先進先出法先進先出法，是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流 轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價的方法。每次發(fā)出存貨時，都是按 入庫存貨的先后順序從先往后的確定發(fā)出存貨的單位成本。3、固定資產(chǎn)折舊計算方法（1）平均年限法年折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）寧折舊年限月折舊額=年折舊額T2（2）工作量法工作量的具體體現(xiàn)多種多樣，如：產(chǎn)量、工時、行駛里程、工作臺班等。單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）*預(yù)計總工作量月折舊額=

38、本月實際完成工作量X單位工作量折舊額（ 3）年數(shù)總和法年折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）X年折舊率年折舊率 =固定資產(chǎn)尚可使用年限 /折舊年限年數(shù)總和或=（折舊年限-已使用年限 /折舊年限年數(shù)總和其中：折舊年限年數(shù)總和=折舊年限X（1+折舊年限）吃 月折舊額=當(dāng)年折舊額十12（ 4）雙倍余額遞減法最后兩年前各年的年折舊額=各年年初固定資產(chǎn)凈值X 2/折舊年限最后兩年各年的年折舊額 =（倒數(shù)第二年初固定資產(chǎn)凈值 -預(yù)計凈殘值） /2月折舊額=當(dāng)年折舊額十12四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（一）會計核算主要掌握“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費 用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收

39、賬款” 7 個賬戶的運用。 7 個賬戶的結(jié)構(gòu) 見PPT內(nèi)容。產(chǎn)品銷售相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理如下：1 、銷售產(chǎn)品，結(jié)算價稅款現(xiàn)款銷售 借：銀行存款庫存現(xiàn)金等 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費銷售產(chǎn)品款未收借:應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費銷售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費收回所欠貨款借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收票據(jù)預(yù)收貨款借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：預(yù)收賬款預(yù)收款后銷售產(chǎn)品借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費退付多收款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等補收少收款借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：預(yù)收賬款2、計算產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商

40、品3、支付銷售費用借：銷售費用如廣告宣傳費、運輸費等 貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等4、計征除增值稅外的流轉(zhuǎn)稅（如消費稅、營業(yè)稅及教育費附加等）5、支付稅費借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款（二）相關(guān)計算1、存在商業(yè)折扣時應(yīng)收賬款入賬金額及實收金額的計算應(yīng)收賬款入賬金額 =應(yīng)收賬款實收金額 =實際交易金額（即標(biāo)價金額） *（1-x%） x% 表示給予顧客的價格優(yōu)惠比例 （也可用打幾折來表示） ，如給予顧客 20%的優(yōu)惠（即打 8 折）。 實際交易金額含價款及稅款。2、存在現(xiàn)金折扣時應(yīng)收賬款入賬金額及實收金額的計算（1總價法應(yīng)收賬款入賬金額=實際交易金額（即標(biāo)價金額）應(yīng)收賬款實收金額

41、=實際交易金額（即標(biāo)價金額）* （1- y% ）y%表示顧客在折扣期內(nèi)付款享有的優(yōu)惠百分比（2凈價法應(yīng)收賬款入賬金額=應(yīng)收賬款實收金額=實際交易金額（即標(biāo)價金額）*（ 1- y%）3、同時存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時應(yīng)收賬款入帳金額及實收金額的計算總價法下：應(yīng)收賬款入帳金額=實際交易金額（即標(biāo)價金額）*（ 1-x%）應(yīng)收賬款實收金額=實際交易金額（即標(biāo)價金額）*（ 1-x%）*（ 1-y%）五、利潤及分配業(yè)務(wù)（一）歸集全部收入和全部費用，確定盈虧全部收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入全部費用：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財 務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出（二）計算

42、所得稅費用和凈利潤（三）對凈利潤進行分配：包括提取盈余公積、向投資者分配利潤等主要掌握“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“本年利潤”、“所得稅費用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”（或“應(yīng) 付股利” 9個賬戶的運用。重點賬戶是“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入管理費用財務(wù)費用銷售費用營業(yè)外支出* 所得稅費用余額：本年累計虧損 余額：本年累計凈利潤“本年利潤”賬戶平時保留余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。盈利企業(yè)（平時）借利潤分配貸提取盈余公積應(yīng)付利潤余額：累計已分配利潤盈利企業(yè)（

43、年終）借利潤分配一未分配利潤貸年初余額：年初未分配利潤轉(zhuǎn)入本年已分配利潤轉(zhuǎn)入本年凈利潤年末余額：歷年累計未分配利潤虧損企業(yè)（年終）利潤分配一未分配利潤年初余額：年初未彌補虧損轉(zhuǎn)入本年凈利潤年末余額：歷年累計未彌補虧損（四）會計處理1、其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)如材料銷售借：銀行存款庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料如出租固定資產(chǎn)收租金出租固定資產(chǎn)折舊借：銀行存款庫存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊2、營業(yè)外收支業(yè)務(wù)收到營業(yè)外收入（如罰款收入、捐贈收入等）借：銀行存款庫存現(xiàn)金等貸：營業(yè)外收入支付營業(yè)外支出（如罰款支出、捐贈支出等）借：營業(yè)外支出貸：

44、銀行存款庫存現(xiàn)金等3、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤4、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 營業(yè)外支出5、計征所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費6、提取盈余公積借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積借：利潤分配 - 應(yīng)付利潤7、計算應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利8、支付紅利或股利時借：應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利貸：銀行存款9、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤10、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配利潤借：本年利潤貸：利潤分配 - 未分配利潤借：利潤分配 - 未分配利潤貸：利潤分配 - 提取盈余公積- 應(yīng)付利潤（五）相關(guān)計算重點掌握

45、利潤及分配相關(guān)指標(biāo)的計算（見會計學(xué)概論 129、131頁或 PPT 內(nèi)容），具體公式如下：（ 1）營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 管理費用財務(wù)費用銷售費用其中：營業(yè)收入 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本（ 2）利潤總額（稅前利潤） =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入營業(yè)外支出（ 3）凈利潤（稅后利潤） =利潤總額一所得稅費用其中：所得稅費用=利潤總額（應(yīng)稅利潤）X所得稅稅率（4）本期未分配利潤 =本期實現(xiàn)的凈利潤 - 本期已分配利潤 期末未分配利潤 =期初未分配利潤 +本期未分配利潤 其中：本期已分配利潤 =提取的盈余公積 +向投資者分配的利潤或股利（

46、5）本期留存收益 =本期提取的盈余公積 +本期未分配利潤期末留存收益 =期初留存收益 +本期留存收益六、賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，可分為：盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào)整賬 戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、跨期攤配賬戶、期間賬戶、財務(wù)成果賬戶等 九類賬戶。通過本部分學(xué)習(xí)，認(rèn)識和掌握賬戶的使用規(guī)律，并正確地運用賬戶。盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及結(jié)存情 況的賬戶。資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)取得的資本以及提取的公積金的增減變動 及結(jié)余情況的賬戶。結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)

47、算賬戶、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三種。調(diào)整賬戶是用來調(diào)整某個賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額，以求得被調(diào)整賬戶 的實際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按調(diào)整方式的不同來劃分，可分為抵減賬戶、 附加賬戶、抵減附加賬戶三類。集合分配賬戶，它是用來歸集和分配經(jīng)營過程中的某個階段所發(fā)生的某種費用，借以核算和監(jiān)督這種費用預(yù)算執(zhí)行情況和費用分配情況的賬戶。成本計算賬戶是用來歸集經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的全部費用，并計算該階段成本計算對象的實際成本的賬戶?？缙跀偱滟~戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由相毗鄰的幾個會計核算期間共同負擔(dān) 的費用，并將這些費用在不同的會計期間進行分配的賬戶。期間賬戶是用來歸集在某一期間從事經(jīng)營活動或其他活動取得的

48、各項收入和發(fā)生的各項費用，并在期末時將歸集的全部收入及費用予以結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。這類賬戶按照其歸集的內(nèi)容，又可以分為收入期間賬戶和費用期間賬戶兩類財務(wù)成果賬戶是用來計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶盤存賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)資本賬戶：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積債權(quán)結(jié)算賬戶應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、I預(yù)付賬款結(jié)算賬戶r應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職I債務(wù)結(jié)算賬戶v 工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利）賬戶-短期借款、長期借款、預(yù)收賬款 調(diào)整賬戶：累計折舊、利潤分配集合分配賬戶：制造費用成本計算賬戶：材料采

49、購、生產(chǎn)成本、在建工程 跨期攤配賬戶：待攤費用、預(yù)提費用期間賬戶收入期間賬戶 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、-費用期間賬戶營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、I營業(yè)外支出、所得稅費用財務(wù)成果賬戶：本年利潤第五章會計憑證通過本章學(xué)習(xí)，重點掌握會計憑證的概念、原始憑證與記賬憑證的概念、原始憑證與記賬憑證的關(guān)系、原始憑證、記賬憑證的填制方法和填寫要求；掌握填 制和審核憑證的基本技能；熟悉會計憑證的各種分類，原始憑證、記賬憑證的基 本內(nèi)容；了解會計憑證的傳遞保管。難點是會計憑證按不同標(biāo)準(zhǔn)分類以及憑證的審核等內(nèi)容。、會計憑證定義會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、

50、明確經(jīng)濟責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的一種書面證 明文件。在手工會計條件下， 會計憑證一般是以書面形式表現(xiàn)出來， 在電算化會 計環(huán)境下，會計憑證將主要以電子憑證方式出現(xiàn)。二、會計憑證種類會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。三、原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的， 用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè) 務(wù)發(fā)生或完成情況的初始書面證明。原始憑證按照來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時 , 從其他單位或個人直接取得的 原始憑證。自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員， 在執(zhí)行或完成某項 經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始

51、憑證。原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。 一次憑證是指憑證填制手續(xù)一次完成、 不能重復(fù)使用的原始憑證。 企業(yè)日常 使用的原始憑證都屬于此類。如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單等。一次憑證是一次有效的 原始憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證 , 按照一 定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、日期及編號、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額、填制憑證單位的名稱和有關(guān)人員的簽章等。原始憑證的填制要求是：記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫規(guī)范、填制 及時。審核原始憑證時

52、要審核它的合法、合規(guī)和合理性及其真實性、完整性，審核 其填制是否符合要求等。四、記賬憑證記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，確定會計分錄，作為 登記賬簿的直接依據(jù)的會計憑證。r單式記賬憑證現(xiàn)收J(rèn)（收款憑證I銀收記賬憑證、現(xiàn)付專用記賬憑證付款憑證I復(fù)式記賬憑證 L銀付通用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)復(fù)式憑證是指每一張記賬憑證中反映兩個及其以上會計科目及金額的一種記 賬憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金 額的記賬憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑證是指 用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)

53、金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證凡涉及貨幣資金內(nèi)部此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，為了避免重復(fù)記賬，通常 只填付款憑證，不填收款憑證。如從銀行提取現(xiàn)金，只填銀行存款付款憑證，不 填現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，則只填現(xiàn)金付款憑證，不填銀行存款收款憑 證。記賬憑證應(yīng)具有以下基本內(nèi)容： 記賬憑證的名稱； 填制記賬憑證的日期； 記 賬憑證的編號； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目、 記 賬方向、金額；所附原始憑證張數(shù)；會計主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽 名或蓋章，收、付款的記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。對記賬憑證進行嚴(yán)格的審核， 其審核的內(nèi)容主要包括： 記賬憑證的內(nèi)容是否 真實；記

54、賬憑證的項目是否齊全； 記賬憑證的科目名稱及方向是否正確； 記賬憑 證的金額是否正確；記賬憑證的書寫是否正確。第六章 會計賬簿通過本章學(xué)習(xí)， 重點掌握賬簿的定義及分類， 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、 總賬、明細賬的登記方法和記賬依據(jù)， 總賬與明細賬的關(guān)系與平行登記方法， 錯 賬更正方法的運用； 熟悉結(jié)賬和對賬； 了解賬簿的設(shè)置要求及其設(shè)置和登記會計 賬簿在會計核算中的意義。一、賬簿的定義及分類會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的 , 以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù) ,全面、 系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。（一）賬簿按用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 序時賬簿又稱日記賬 , 是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆 進行登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同分為普通日記賬和特種日記賬兩種。在我國, 大多數(shù)單位一般只設(shè)置兩種特種日記賬，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬。分類賬簿是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)