我國增值稅的改革

1、 我國增值稅存在的問題及應(yīng)對(duì)策略摘 要增值稅是以商品生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。增值稅會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行增值稅稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對(duì)增值稅進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)理論；核算一、增值稅的相關(guān)理論簡介（一）增值稅的概述增值稅是以商品生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅的產(chǎn)生與資本主義營業(yè)稅制的發(fā)展密不可分，隨著工業(yè)生產(chǎn)的日益社會(huì)化，營業(yè)稅的弊端也日益暴露，極大阻礙了資本主義商品生產(chǎn)和流通。短短五十余年的時(shí)間里，增

2、值稅已經(jīng)被100多個(gè)國家采用，成為了國際性稅種。增值稅一經(jīng)產(chǎn)生，就以其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)：中性、公平、稅不重征、稅基廣闊，成為增值稅各采用國稅收體系中的重要稅種，并發(fā)揮著越來越重要的作用。（二）增值稅的分類及適用范圍增值稅根據(jù)稅基的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許對(duì)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基最大；收入型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)折舊部分所含進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基次之；消費(fèi)型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行全額抵扣，稅基最小。比較而言，由于消費(fèi)型增值稅對(duì)鼓勵(lì)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)應(yīng)用新技術(shù)、增加本國商品競爭力等方面有良好的促進(jìn)作用，而且還能起到政府稅收收入“

3、天然穩(wěn)定器”和對(duì)投資的“反經(jīng)濟(jì)周期”功能，特別是消費(fèi)型增值稅最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，故在法律上和技術(shù)上遠(yuǎn)較其他方法優(yōu)越，因而備受世界各國青睞，目前全世界100多個(gè)采用增值稅的國家中，絕大多數(shù)都選擇了消費(fèi)型增值稅。(三) 增值稅的計(jì)征方法及征稅范圍1979年開始試點(diǎn)，計(jì)征方法初期實(shí)行“購進(jìn)扣額法”和“扣稅法”，以后統(tǒng)一實(shí)行“扣稅法”，并且采用的是價(jià)內(nèi)計(jì)稅。但是，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)逐步確立，已暴露出不少待解決的問題，如實(shí)行面太窄、稅率檔次多、計(jì)算較復(fù)雜等。為此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出了以增值稅改革為中心的我國新的稅制改革方案。改革的主要內(nèi)容是：在計(jì)稅形式上由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅；在征稅范圍上全

4、面在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施并延伸到商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配等領(lǐng)域；設(shè)置三檔稅率，即17%，13%和零稅率；實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明稅金抵扣制度；內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅等。這一新的稅制從1994年1月1日起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一施行，從而使我國的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)一步地適應(yīng)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，同時(shí)確立了增值稅在我國稅收體系中的主導(dǎo)地位。目前增值稅稅收收入己經(jīng)占到我國稅收收入的40%左右，成為了我國的第一大稅種。(四)增值稅的目標(biāo)及計(jì)征原則增值稅稅法的目標(biāo)是對(duì)社會(huì)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)的增值額及時(shí)、連續(xù)、公平的征稅，而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)的利益相關(guān)者提供其決策有用的財(cái)務(wù)信息。必然會(huì)導(dǎo)致在處理某項(xiàng)涉及增

5、值稅的業(yè)務(wù)時(shí)稅稅法在收入確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及其處理方法、處理時(shí)間上產(chǎn)生差異，增值稅會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。增值稅會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行增值稅稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供增值稅信息的專門會(huì)計(jì)。稅稅法在收入確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及其處理方法、處理時(shí)間上產(chǎn)生差異，增值稅會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。增值稅會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行增值稅稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供增值稅信息的專門會(huì)計(jì)。二我國增值稅會(huì)計(jì)理論（一）增

6、值稅制度的形成及類型增值稅制度最早產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的法國，其產(chǎn)生的基礎(chǔ)是當(dāng)時(shí)舊的流轉(zhuǎn)稅制度。在不到半個(gè)世紀(jì)的時(shí)間里，增值稅發(fā)展成為一個(gè)國際性稅種，據(jù)世界銀行的資料，現(xiàn)在有100多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r看，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，也有發(fā)展中國家；從社會(huì)制度看，既有資本主義國家，也有社會(huì)主義國家；從地域分布看，既有歐洲國家，也有美洲、亞洲、非洲國家。增值稅以貨物和勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，只對(duì)貨物銷售或勞務(wù)收入額中屬于本單位新創(chuàng)造的、尚未征過稅的部分征稅。但實(shí)際運(yùn)用中，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的增值額是由各國的增值稅法規(guī)定的。因此，各國的增值稅法不同，增值額的內(nèi)涵和外延也就不盡相同。這種

7、差異主要源于各國對(duì)外購?fù)度胛锲返臏p除或抵扣規(guī)定不盡一致。一般來說，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購?fù)度胛锲钒ǎ?1)原材料及輔助材料；(2)燃料、動(dòng)力；(3)包裝物品；(4)低值易耗品；(5)外購勞務(wù)；(6)固定資產(chǎn)。各國增值稅制度通常允許將第(1)至第(5)項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷售額中予以扣除。但對(duì)第(6)項(xiàng)即外購固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除處理，則因國情而異，有的允許抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不允許抵扣，由此產(chǎn)生了三種類型的增值稅：（1）生產(chǎn)型增值稅。采用該類型增值稅，不允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算增值額時(shí)，用貨物的銷售收入扣除耗費(fèi)掉的原材料、燃料動(dòng)力等支出，

8、以折舊、工資、租金利潤等作為增值額。就整個(gè)社會(huì)而言，由于增值稅允許抵扣的范圍，只限于原材料等勞動(dòng)對(duì)象的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)際征稅對(duì)象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。（2）收入型增值稅。采用該類型增值稅，只允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購置用于生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值額的進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算增值額時(shí)，用貨物的銷售收入扣除耗費(fèi)掉的原材料、燃料動(dòng)力及固定資產(chǎn)的折舊等支出，以工資、租金和利潤等作為增值額。就整個(gè)社會(huì)而言，實(shí)際征稅對(duì)象相當(dāng)于社會(huì)產(chǎn)品扣除補(bǔ)償消耗的生產(chǎn)資料以后的余額，即國民收入，所以稱為收入型增值稅。（3）消費(fèi)型增值稅。采用消費(fèi)型增值稅，允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購置用于生產(chǎn)經(jīng)營的

9、固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購入的固定資產(chǎn)，雖然在以前的交易環(huán)節(jié)已經(jīng)征納稅金，但納稅時(shí)全部扣除，實(shí)際上這部分商品是不征稅的。也就是說在計(jì)算增值額時(shí)準(zhǔn)許一次全部抵扣固定資產(chǎn)所含的增值稅稅款。就整個(gè)社會(huì)來說，對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，而只對(duì)消費(fèi)資料征稅，所以稱為消費(fèi)型增值稅。（二）增值稅會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)增值稅會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)包括增值稅稅制的基本理論和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論。增值稅稅制的基本理論包括：增值稅的征稅對(duì)象V+M；增值稅分類生產(chǎn)型增值稅、收人型增值稅和消費(fèi)型增值稅；增值稅的納稅期限與報(bào)繳期限；視同銷售與混合銷售行為；增值稅稅率的設(shè)置，等等。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論包括：會(huì)計(jì)的基本概念；會(huì)計(jì)的要素；會(huì)計(jì)

10、的職能反映與監(jiān)督；會(huì)計(jì)的對(duì)象社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)；會(huì)計(jì)核算的基本前提；會(huì)計(jì)核算的二月量原則和信息質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)核算的方法等。(三) 我國增值稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)層次增值稅會(huì)計(jì)理論既受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響，又受增值稅理論的影響。西方關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究多以研究方法作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，如規(guī)范會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論等，我國習(xí)慣上將會(huì)計(jì)理論劃分為基本理論和應(yīng)用理論。筆者認(rèn)為增值稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)也應(yīng)分為兩個(gè)層次：增值稅會(huì)計(jì)基本理論和增值稅會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。(四) 增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素及應(yīng)用理論增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)是完善增值稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是聯(lián)系增值稅會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的紐帶。由于增值稅會(huì)計(jì)的對(duì)象和運(yùn)行

11、環(huán)境共同決定了增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)，它不僅反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，更由于稅法的強(qiáng)制性，它還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息和資料，因此，增值稅會(huì)計(jì)的一般目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是滿足增值稅會(huì)計(jì)信息使用者的要求，提供其所需的會(huì)計(jì)信息。增值稅會(huì)計(jì)假設(shè)，又稱增值稅會(huì)計(jì)的基本前提，是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的客觀環(huán)境，對(duì)某些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象做出的合乎事理的判斷。增值稅會(huì)計(jì)假設(shè)是增值稅會(huì)計(jì)環(huán)境的濃縮，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)既有共性也有特性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量假設(shè)同樣適用于增值稅會(huì)計(jì)，同時(shí)受增值稅法剛性約束，納稅分期與納稅年度、依法核算應(yīng)成為增值稅會(huì)計(jì)的兩個(gè)假設(shè)。增值稅會(huì)計(jì)的要素是增值稅會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化

12、，是對(duì)增值稅會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征歸類的項(xiàng)目。除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤外，它還包括進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、已繳稅金、未繳稅金和多繳稅金。將它們也看作增值稅會(huì)計(jì)的要素，一方面是因?yàn)樵鲋刀悤?huì)計(jì)所涉及的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)與它們相關(guān)，它們是增值稅會(huì)計(jì)對(duì)象的濃縮；另一方面，它們都是增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表的基本指標(biāo)。增值稅會(huì)計(jì)應(yīng)用理論解決的問題是如何指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員正確處理涉稅業(yè)務(wù)，依法納稅，做好稅務(wù)籌劃，使本單位稅負(fù)合理、最優(yōu)。它包含三個(gè)層次：增值稅會(huì)計(jì)核算原則，核算程序與方法，增值稅會(huì)報(bào)告(納稅申報(bào)表)。(五) 增值稅會(huì)計(jì)原則、程序方法及會(huì)計(jì)報(bào)告我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則大部分適用于

13、增值稅會(huì)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共性原則有：客觀性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、明晰性原則、嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出原則。增值稅會(huì)計(jì)的特殊原則有：(l)非嚴(yán)格歷史成本原則?，F(xiàn)行的增值稅處理方法實(shí)行價(jià)外稅，存貨并沒有按實(shí)際發(fā)生的歷史成本記賬，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物的成本只是支付額的一部分。(2)有限配比原則。如稅法規(guī)定，當(dāng)期未認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票，不允許進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)期抵扣。(3)靈活性原則。由于增值稅自身的不斷完善和國家宏觀調(diào)控政策的變化，客觀上要求增值稅核算要靈活與合法相結(jié)合。(4)稅收收入優(yōu)先原則。增值稅法的一個(gè)特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)保證國家財(cái)政收入，并在稅法規(guī)定中多次強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，如以舊換新業(yè)務(wù)的銷售

14、額以新論價(jià)，對(duì)納稅人兼營不同稅率貨物和應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算銷售額的，從高適用稅率等。(5)稅負(fù)最優(yōu)原則。企業(yè)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，既有依法納稅的義務(wù)，也有稅務(wù)籌劃的權(quán)利，通過依法的合理的籌劃，企業(yè)可以追求稅負(fù)最小。(6)賬外調(diào)整原則。增值稅會(huì)計(jì)無須單獨(dú)設(shè)賬，只需在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)資料上進(jìn)行賬外調(diào)整。目前的增值稅會(huì)計(jì)處理程序一般為：(1)涉稅業(yè)務(wù)憑證的確認(rèn)，主要是驗(yàn)證增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)危?2)賬項(xiàng)的調(diào)整，包括對(duì)視同銷售、兼營銷售等業(yè)務(wù)的調(diào)整，對(duì)稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異和永久性差異予以調(diào)整；(3)稅金計(jì)算，按照稅法規(guī)定口徑計(jì)算出本期銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金，結(jié)合歷史會(huì)計(jì)賬簿算出本期應(yīng)交稅金；(4)納稅申報(bào)，向

15、稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫納稅申報(bào)表，并繳納增值稅。增值稅會(huì)計(jì)報(bào)告主要是向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表，同時(shí)它還應(yīng)滿足企業(yè)內(nèi)部決策的要求，提供增值稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，使企業(yè)做好預(yù)算。它不但涉及其信息使用者預(yù)測、決策的準(zhǔn)確程度，還直接影響增值稅會(huì)計(jì)主體與國家的經(jīng)濟(jì)利益分配問題。三、我國現(xiàn)行增值稅制度存在的問題（一）不能完全消除重復(fù)征稅首先，這是由于我國增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅。增值稅根據(jù)扣除項(xiàng)目中對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)處理的不同，可分為“生產(chǎn)型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費(fèi)型” 增值稅。“生產(chǎn)型”增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款：“收入型”增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款允許

16、扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分：“消費(fèi)型”增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。我們可以從下面的例子來看這三種類型的增值稅的區(qū)別。例：某一般納稅人月份購入一臺(tái)價(jià)值 元的機(jī)器從事生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明稅額元，該機(jī)器預(yù)計(jì)使用年，無殘值；當(dāng)月該納稅人購入原料一批，價(jià)款元，增值稅專用發(fā)票注明稅額 元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售產(chǎn)品元（假定該納稅人年中每月購貨、銷售情況不變）。在“生產(chǎn)型”增值稅下，該納稅人年中每月應(yīng)納增值稅 （元），年累計(jì)應(yīng)納增值稅 （元）。在“收入型”增值稅下，該納稅人年中每月應(yīng)納增值稅（ ） （元），年累計(jì)應(yīng)納增值稅 （元）。在“消費(fèi)型”增值稅下，該納稅人當(dāng)年月份

17、應(yīng)納增值稅（）（元），（元），年累計(jì)應(yīng)納增值稅（）（元）。由上述例題可見，“收入型”增值稅與“消費(fèi)型”增值稅最終的應(yīng)納稅額是一致的，而“生產(chǎn)型”增值稅則要多納稅元，這一部分就是購入固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅額。也就是說，由于“生產(chǎn)型”增值稅在計(jì)算增值額時(shí)不能扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)值，從而導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。而且越是投資規(guī)模大的企業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。我國采用該類型的增值稅，雖然可以保證財(cái)政收入，卻不利于鼓勵(lì)投資，也難以劃分納稅人購入的原材料哪些用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)，哪些用于自制固定資產(chǎn)，造成稅額計(jì)算上的困難，并導(dǎo)致重復(fù)征稅。此外，由于在商品流通環(huán)節(jié)同時(shí)存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，而兩種稅在計(jì)算上

18、各不相同，導(dǎo)致增值稅已稅貨物進(jìn)入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)時(shí)，由于營業(yè)稅以全部營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，使得已征增值稅得不到抵扣，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。（二）稅款抵扣存在問題我國增值稅的計(jì)算采取憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，即采用憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅來計(jì)算增值稅。這種計(jì)稅方法不僅科學(xué)、簡便易行，而且是一種能最及時(shí)地計(jì)算應(yīng)納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國現(xiàn)行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現(xiàn)為在我國增值稅征稅范圍上，對(duì)勞務(wù)方面僅限于加工、修理修配勞務(wù)，其他勞務(wù)服務(wù)則征營業(yè)稅。雖然營業(yè)稅整體稅負(fù)低，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅上，現(xiàn)行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發(fā)票，對(duì)無法取得專用發(fā)

19、票的廢舊物資收購企業(yè)，以及向農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等未征收增值稅的行業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)，可以憑收購發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而收購發(fā)票、普通發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票的管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難證明（實(shí)際上有很多是虛開的），從而造成很大漏洞，稅款流失嚴(yán)重。（三）混合銷售、兼營業(yè)務(wù)處理上存在困難我國在商品流通環(huán)節(jié)同時(shí)存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，但在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)不可能單一從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不可能單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營活動(dòng)的需要兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是混合銷售或兼營行為?；旌箱N售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，它是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的。兼營行為是指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。這樣，就出現(xiàn)了一個(gè)對(duì)各種兼營或混合銷售行為在適用稅種、稅率和計(jì)算應(yīng)納稅額上如何正確進(jìn)行稅務(wù)處理的問題。混合銷售與兼營行為在稅務(wù)處理上有著不同的規(guī)定，但由于兩者的區(qū)分及適用稅種、計(jì)算應(yīng)納稅額上存在一定的困難，從而加大了稅收征管的難度。四、改進(jìn)設(shè)想（一）擴(kuò)大增值稅征稅范圍筆者認(rèn)為，可將原來征收營業(yè)稅