電大中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二形成性考核冊答案1

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）形成性考核冊答案作業(yè)1習(xí)題一二、資料A公司為一般納稅人，存貨按實(shí)際成本核算，經(jīng)營貨適用增值稅稅率17、適用消費(fèi)稅稅率10，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為5。2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：三、要求對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。1.向B公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款900000元、增值稅153000元，另有運(yùn)費(fèi)2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。借：原材料 901 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 140貸：銀行存款 1055 0002.銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價(jià)200元，單位成本150元；該產(chǎn)品需同時(shí)交納增值稅與消費(fèi)稅。

2、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。借：銀行存款 1 270 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 750 000 貸：庫存商品 750 0003.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的所有權(quán)，收入15000元已存入銀行。該項(xiàng)專利的賬面余值為80000元、累計(jì)攤銷75000元。借：銀行存款 15 000 累計(jì)攤銷 75 000貸：無形資產(chǎn) 80 000 營業(yè)外收入 10 000借：營業(yè)外支出 750貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 7504.收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付款80000元。我國增值稅實(shí)施條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn)

3、品按買價(jià)和13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。借：原材料 69 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 400貸：銀行存款 80 0005.委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元。加工費(fèi)用25000元。加工過程中發(fā)生的增值稅4250元、消費(fèi)稅2500元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗(yàn)收入庫，準(zhǔn)備直接對外銷售。加工費(fèi)用和應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。借：委托加工物資 100 000 貸：原材料 100 000借：委托加工物資 27 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 250 貸：銀行存款 31 750借：庫存商品 127 500 貸：委

4、托加工物資 127 5006.購入設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款180000元、增值稅30600元。設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30 600貸：銀行存款 210 6007.公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本50000元。借：在建工程 58 500貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 5008.月底對原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧金額4000元，原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4 680貸：原材料 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680盤虧的原材料,由于

5、原因尚未確認(rèn).無法確定增值稅是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 習(xí)題二二、資料甲公司欠乙公司貨款350萬元。現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，1.抵償存貨的成本200萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元，公允價(jià)值180萬元；2.甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本150000元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益100000元，重組日的公允價(jià)值為每股30元。乙公司對改項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提30的壞賬準(zhǔn)備，受讓的存貨仍作為存貨核算和

6、管理，對受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營貨物適用的增值稅稅率17。三、分別作出甲、乙公司對該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 單位：萬元甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組收益350（18015）30.630124.4借：應(yīng)付賬款乙公司 350存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30.6 可供出售金融資產(chǎn)成本 15 公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 5 營業(yè)外收入 124.4借：資本公積其他資本公積 10 貸：投資收益 10借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200乙公司（債權(quán)人）借：庫存商品 180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30

7、.6交易性金融資產(chǎn) 30壞賬準(zhǔn)備 105營業(yè)外支出 4.4貸：應(yīng)收賬款 350習(xí)題三一、簡答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。 辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金

8、是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長期服務(wù)。二、試述或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)容?；蛴胸?fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)?；蛴胸?fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的不予披露； 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)會(huì)造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。 否則，針對或有負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括： 第一、或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決

9、仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。 第二、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 第三、或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。作業(yè)2習(xí)題一二、資料2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，利率8，利息于各年未支付。其他有關(guān)資料如下：（1）工程于2009年1月1日開工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4萬元。（2）2009年4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到7月3日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入4萬元。（3）2009年7月1日公司按規(guī)定支付工程款400

10、萬元。第三季度，公司該筆借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元存入銀行。第四季度，該項(xiàng)證券的投資收益為0，年末收回本金300萬元存入銀行。（4）2009你那10月1日，公司從工商銀行借入一般借款500萬元，期限1年、利率6。利息按季度、并于季末支付。10月1日公司支付工程進(jìn)度款500萬元。（5）至2009年末、該項(xiàng)工程尚未完工。三、要求1.判斷2009年專門借款利息應(yīng)予資本化的期間。答：專門借款于2009年1月1日借入，生產(chǎn)線工程建設(shè)于2009年1月1日開工，因此，借款利息從2009年1月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計(jì)入在建工程成本。同時(shí)，由于工程在2009年

11、4月1日7月2日期間發(fā)生非正常中斷超過3個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。該工程至2009年末尚未完工，所以，2009年專門借款利息應(yīng)予資本化的期間為：2009年1月1日 3月31日2009年7月3日12月31日2.按季計(jì)算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制2009年度按季計(jì)提利息以及年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。答：2009年第一季度：專門借款利息100081/420未用專門借款轉(zhuǎn)存銀行取得的利息收入4應(yīng)予資本化的專門借款利息金額204162009年第一季度：專門借款利息100081/420未用專門借款轉(zhuǎn)存銀行取得的利息收入4應(yīng)予費(fèi)用化的專門借款利息金額204162009年

12、第三季度：專門借款利息100081/420應(yīng)予費(fèi)用化的專門借款利息金額100082/3600.44交易性證券投資收益9應(yīng)予資本化的專門借款利息金額200.44910.562009年第四季度：計(jì)算專門借款的資本化利息專門借款利息100081/420交易性證券投資收益0應(yīng)予資本化的專門借款利息金額20020計(jì)算占用一般借款的資本化利息一般借款發(fā)生的利息50061/47.5占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)2003/12 50占用一般借款應(yīng)予資本化的利息金額8063應(yīng)予費(fèi)用化的一般借款利息金額7.534.5 本季應(yīng)予資本化的利息金額 20323會(huì)計(jì)分錄第一季度：借：在建工程 16應(yīng)收利息（或銀行存款）

13、 4 貸：應(yīng)付利息 20第二季度：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16應(yīng)收利息（或銀行存款） 4 貸：應(yīng)付利息 20 第三季度：借：在建工程 10.56財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.44應(yīng)收利息（或銀行存款） 9 貸：應(yīng)付利息 20 第四季度：借：在建工程 23財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5 貸：應(yīng)付利息 27.5習(xí)題二二、資料2009年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批，面值20000000元，票面利率4，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次還本。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)為15366680元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券折價(jià)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，債券發(fā)行的實(shí)際利率為5。公司于每年的6月末，12月末計(jì)提利息，同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。三、要求1. 采用實(shí)

14、際利率法計(jì)算該批公司債券半年的實(shí)際利息費(fèi)用、應(yīng)付利息于分?jǐn)偟恼蹆r(jià)，將結(jié)果填入下表。應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算表 金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用攤銷的折價(jià)應(yīng)付債券攤余成本15 366 680400 000768 334 368 33415 735 014400 000786 750.7386750.716 121 764.7400 000806 088.24406088.2416 527 852.94400 000826 390.65426392.6516 954 245.59400 000847 712.28447712.2817 401 957.87400 000870 097.89470097

15、.8917 872 055.76400 000893 602.79493602.7918 365 658.55400 000918 282.93518282.9318 883 941.48400 000944 197.07544197.0719 428 138.55400 000971 861.45571861.4520 000 000合計(jì)4 000 0008 633 32046333202、編制發(fā)行債券、按期預(yù)提利息以及支付利息、到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。2009年1月2日發(fā)行債券：借：銀行存款 15 366 680 應(yīng)付債券利息調(diào)整 4 633 320貸：應(yīng)付債券面值 20 000 0002

16、009年6月30日計(jì)提及支付利息計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 768 334貸：應(yīng)付利息 400 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 368 334支付利息借：應(yīng)付利息 400 000貸：銀行存款 400 0002009年12月31日2013年12月31日的會(huì)計(jì)處理與相同2014年1月2日還本付息：借：應(yīng)付債券面值 20 000 000應(yīng)付利息 400 000貸：銀行存款 20 400 000習(xí)題三一、簡述借款費(fèi)用資本化的各項(xiàng)條件。（參考教材第208頁）答：1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。 2借款

17、費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。 3為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。但不包括僅僅持有資產(chǎn)，卻沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行建造活動(dòng)的情況，如只購置建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)就不包括在內(nèi)。二、簡述預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債的聯(lián)系及區(qū)別。（參考教材第224頁）答：預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系：或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債都屬于或有事項(xiàng)，都是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果都須有未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)

18、生加以證實(shí)。從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的區(qū)別：預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計(jì)量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計(jì)量的；預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項(xiàng)；預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。作業(yè)三習(xí)題一二、資料2008年1月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)款

19、1500萬元，按照約定分5年、并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出商品時(shí)T公司已開出增值稅發(fā)票，購貨方已支付增值稅款255萬元?，F(xiàn)銷方式下，該設(shè)備售價(jià)1200萬元，成本900萬元。三、要求1.編制T公司發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄。2008年1月2日T公司 發(fā)出商品并取得銷項(xiàng)增值稅時(shí)：借：長期應(yīng)收款 15 000 000銀行存款 2 550 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550 000未確認(rèn)融資收益 3 000 000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 9 000 000貸：庫存商品 9 000 000 2.編制T公司分期收款銷售實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表

20、（采用實(shí)際利率法，表格請參考教材121。本題中，年金300萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬元的折現(xiàn)率為7.93）；設(shè)備未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表 2008 年1月2日 金額：元期數(shù)各期收款確認(rèn)融資收益已收本金攤余金額2008年 1月 2日12 000 0002008年12月31日3 000 000951 6002 048 400995 1602009年12月31日3 000 000789 1622 210 8387 740 7622010年12月31日3 000 000613 8422 386 1585 354 6042011年12月31日3 000 000424 6202 575 3802 779

21、2242012年12月31日3 000 000220 7762 779 2240合 計(jì)15 000 0003 000 00012 000 0003.編制T公司2008年末收款并攤銷末實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)分錄。2008年12月31日，收到本期貨款300萬元（1505300萬元），同時(shí)分?jǐn)側(cè)谫Y收益95.16萬元（1 2007.9395.16萬元）借：銀行存款 3 000 000貸：長期應(yīng)收款乙公司 3 000 000同時(shí)，借：未確認(rèn)融資收益 951 600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 951 600習(xí)題二二、資料2007年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤200萬元。本年會(huì)計(jì)核算的收支中，確認(rèn)國債利息收入8000元、支付罰金40

22、00元；去年底購入并使用的設(shè)備，原價(jià)30萬元，本年度利潤表中列支年折舊費(fèi)45000元，按稅法規(guī)定該設(shè)備的年折舊額為57000元。從本年起，A公司的所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率為25，遞延所得稅的年初余額為0。公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。三、要求1.計(jì)算A公司本年度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)；本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值300 00045 000255 000（元） 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)300 00057 000243 000（元）2.計(jì)算A公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) ，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性

23、差異255 000243 00012 000（元）則：遞延所得稅負(fù)債12 000253 000（元）3.計(jì)算A公司本年的納稅所得稅與應(yīng)交所得稅；A公司本年度的納稅所得額2 000 0008 0004 000（45 00057 000）1 984 000（元） 2007年度A公司應(yīng)交所得稅1 984 00025496 000（元）4.2007年11月A公司已預(yù)交所得稅45萬元，編制A公司年末列支所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。因年內(nèi)已預(yù)交所得稅45萬元，年末應(yīng)交所得稅496 000450 0004 6000（元） 借：所得稅費(fèi)用 49000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 46 000 遞延所得稅負(fù)債 3 00

24、0習(xí)題三一、說明與獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算有何不同？（參考教材第236頁）答：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的區(qū)別主要是法律投資主體的區(qū)別，而在會(huì)計(jì)核算上并無太大差別，最大的差別可能就是在股東利潤分配的賬務(wù)處理上。 所有者權(quán)益在除公司制企業(yè)以外的其他不同組織形式的企業(yè)里，其表現(xiàn)形式和權(quán)利、責(zé)任是不同的。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益與公司制企業(yè)的所有者權(quán)益有著明顯不同的特征。獨(dú)資企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資創(chuàng)、完全由個(gè)人經(jīng)營的企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律實(shí)體，沒有獨(dú)立性行為能力，企業(yè)的資產(chǎn)全部歸個(gè)人所有，所有者權(quán)益表現(xiàn)為直接的業(yè)主權(quán)益。一般來說，業(yè)主直接經(jīng)營并管理企業(yè)，對企業(yè)的

25、重大經(jīng)營決策及人事安排、盈利分配等具有決定權(quán)；同時(shí)，對企業(yè)的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任，當(dāng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)，業(yè)主必須將個(gè)人的財(cái)產(chǎn)用來清償企業(yè)債務(wù)，即企業(yè)的所有者要對企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限清償責(zé)任。獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益無須像公司制企業(yè)那樣分為投入資本、資本公積、盈余公積。無論業(yè)主向企業(yè)投入資本、從企業(yè)提款，還是從企業(yè)經(jīng)營中獲取利潤，都可直接歸于業(yè)主資本賬戶。但在會(huì)計(jì)核算上必須明確區(qū)分獨(dú)資企業(yè)與業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。合伙企業(yè)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者訂立合伙協(xié)議，共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。其所有者權(quán)益最終體現(xiàn)為各合伙人的資本。法律未對合伙企業(yè)盈利分配

26、作出限制，在向合伙人支付合伙利潤前無須提取公積金和公益金。合伙企業(yè)的所有者權(quán)益也無須區(qū)分為資本投入和經(jīng)營中因盈利而產(chǎn)生的積累。一般來說，合伙人共同參與企業(yè)的經(jīng)營和管理，各合伙人對企業(yè)的經(jīng)營決策、人事安排、盈利分配等，是按各合伙人的投資金額比例或契約規(guī)定享有相應(yīng)的決定權(quán)，并相應(yīng)地對企業(yè)的債務(wù)負(fù)全部責(zé)任，當(dāng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)，合伙人有責(zé)任以個(gè)人財(cái)產(chǎn)來清償企業(yè)債務(wù)，如其中某一合伙人無力承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任時(shí)，其他合伙人有代其承擔(dān)的責(zé)任，即合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無限連帶清償?shù)呢?zé)任。因此合伙企業(yè)無論是資本投入，還是業(yè)主提款或經(jīng)營損益最終都?xì)w為每一合伙人開設(shè)的“業(yè)主資本”賬戶。與獨(dú)資企業(yè)

27、不同的是，追加投資和從企業(yè)提款必須符合合伙合同的規(guī)定，征得其他合伙人的同意。二、試述商品銷售收入的確認(rèn)條件？（參考教材第258頁）答：企業(yè)銷售商品應(yīng)該同時(shí)滿足5個(gè)條件：企業(yè)把與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。也就是說，商品一旦售出，無論減值或毀損所形成的風(fēng)險(xiǎn)都由購買方承擔(dān)。企業(yè)在銷售以后不再對商品有管理權(quán)也無法繼續(xù)控制。銷售的商品能夠可靠的計(jì)量它所形成的金額。銷售商品所形成的經(jīng)濟(jì)利益能夠直接或間接的流入企業(yè)。銷售商品時(shí),相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本也必須能夠可靠的去計(jì)量。作業(yè)4習(xí)題一二、資料Y公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅率為25%，公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈

28、余公積。09年12月公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問題并要求會(huì)計(jì)部門更正： 09年2月1日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用，價(jià)款15萬元，誤記固定資產(chǎn)，至年底已計(jì)提折舊15000元；公司對低值易耗品采用五成攤銷法。 08年1月2日，公司以200萬元購入一項(xiàng)專利，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為8年，但 06年公司對該項(xiàng)專利未予攤銷。 08年11月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500萬元，其銷售成本1100萬元未予結(jié)轉(zhuǎn)。三、要求：編制更正上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。1、屬于本期差錯(cuò)借：周轉(zhuǎn)材料 150 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000借：累計(jì)折舊 30 000 貸：管

29、理費(fèi)用 305 000借：周轉(zhuǎn)材料在用 150 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 150 000借：管理費(fèi)用 75 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 75 00023、屬于前期重大差錯(cuò)借：以前年度損益調(diào)整 250 000 貸：累計(jì)攤銷 250 000借：以前年度損益調(diào)整 11 000 000 貸：庫存商品 11 000 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 812 500 貸：以前年度損益調(diào)整 2 812 500借：利潤分配未分配利潤 8 437 500 貸：以前年度損益調(diào)整 8 437 500借：盈余公積 843 750 貸：利潤分配未分配利潤 843 750習(xí)題二二、資料2009年Z公司的有關(guān)資料如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：金額：元項(xiàng)目年初金額年末余額應(yīng)收賬款1000034000預(yù)付賬款015000存貨97607840應(yīng)付賬款67005400預(yù)收賬款04000應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）1600600（2）本年度的其他補(bǔ)充資料如下：從銀行提取現(xiàn)金33000元，支付工資30000元、各種獎(jiǎng)金3000元，其中經(jīng)營人員工資18000元、獎(jiǎng)金2000元；在建工程人員工資12000元、獎(jiǎng)金1000元。用銀行存款支付工程物資貨款81900元。商品銷售收入180000元、銷項(xiàng)增值稅30600元。商品銷售成本100000元、進(jìn)項(xiàng)增值稅為15660元。本年確認(rèn)壞賬損失1000元。5.所得稅費(fèi)用660