綠色會計問題研究

1、綠色會計問題研究 畢 業(yè) 論 文 論文題目：綠色會計問題研究 綠色會計問題研究摘 要自然資源屬于全人類所有，保護(hù)好自然環(huán)境為子孫后代留下一個潔凈的世界是每一代人的責(zé)任。綠色會計系統(tǒng)的建立就是要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)開展速度和效益時要兼顧社會利益，使得經(jīng)濟(jì)、社會和自然資源能夠協(xié)調(diào)開展。傳統(tǒng)的企業(yè)開展模式是高投入低產(chǎn)出，自然資源消耗高，利用率低，廢棄排放物多，環(huán)境污染嚴(yán)重。這些粗放的生產(chǎn)方式嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)開展的環(huán)境根底，造成過度開發(fā)消耗資源，生態(tài)環(huán)境的再生和補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙著企業(yè)自身進(jìn)一步的開展。因此，從長遠(yuǎn)的角度來看，企業(yè)只有增加環(huán)保方面的投入，重視綠色會計，才能在減少環(huán)境惡化的同時，

2、增加企業(yè)的開展?jié)摿?，使企業(yè)在競爭中處于優(yōu)勢地位。鑒于綠色會計是新興學(xué)科，實(shí)際應(yīng)用上存在諸多問題。當(dāng)前在實(shí)踐中，加快我國綠色會計核算理論與方法的研究顯得尤為重要。本文主要從分析，深入探討影響我國企業(yè)綠色會計開展的假設(shè)干制約因素，并提出完善綠色會計核算體系的相關(guān)對策與建議1 引言12 綠色會計概述22.1綠色會計內(nèi)涵22.2綠色會計的產(chǎn)生32.3綠色會計的研究意義43 綠色會計的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀63.1國外綠色會計研究現(xiàn)狀63.2我國綠色會計研究開展?fàn)顩r73.3國內(nèi)外綠色會計研究動態(tài)綜述84綠色會計核算研究現(xiàn)狀中存在的問題94.1綠色會計確認(rèn)中存在的問題104.1.1綠色會計確認(rèn)要素不統(tǒng)一104.1

3、.2綠色資產(chǎn)確認(rèn)方法不統(tǒng)一114.2綠色會計核算的計量方法不完善114.3綠色會計信息披露中存在的問題125解決綠色會計核算研究中存在的問題對策135.1綠色會計確認(rèn)的處理135.1.1綠色會計確認(rèn)要素的處理13.2綠色會計資產(chǎn)確認(rèn)方法的處理145.2綠色會計計量的處理155.3綠色會計信息披露問題的處理165.3.1綠色會計信息披露內(nèi)容165.3.2綠色會計信息披露模式165.4推進(jìn)綠色會計核算的建議176 結(jié)論18謝辭20參考文獻(xiàn)21外文資料22 1 引言21世紀(jì)后全球環(huán)境污染問題已引起社會各界更廣泛的關(guān)注。為保護(hù)自然環(huán)境，解決經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)開展之間的矛盾，綠色會計應(yīng)運(yùn)而生。伴隨著我國社會經(jīng)

4、濟(jì)改革的不斷開展和深入，我國企業(yè)的環(huán)境保護(hù)事業(yè)開始得到政府、公眾和企業(yè)家的日益重視，究竟該如何更好地克服其應(yīng)用中的障礙因素，探索我國綠色會計核算模式，對企業(yè)環(huán)境資源及其活動進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和披露，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)開展和承當(dāng)相應(yīng)社會責(zé)任已成為當(dāng)前企業(yè)界和會計界中的一個熱點(diǎn)問題。2 綠色會計概述 綠色會計的研究始于20世紀(jì)70年代但直至90年代初國內(nèi)外的會計學(xué)家才形成了各種各樣的有關(guān)環(huán)境問題與會計理論關(guān)系的“綠色會計理論，而對綠色會計的定義卻始終未能達(dá)成共識，這里選取有關(guān)綠色會計定義的一些有代表性的說法列示如下:1、英國學(xué)者R?H?格瑞認(rèn)為，綠色會計是“一種關(guān)于人造和自然資本增減的會計，最為重要的是

5、在二者之間轉(zhuǎn)換的會計。2、加拿大審計署的D?B?羅賓斯坦認(rèn)為，綠色會計是“在為了交易取!促進(jìn)公共福利、為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護(hù)資源時，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算和計量這些資源的會計。3、加拿大學(xué)者霍金森認(rèn)為，綠色會計是“既用貨幣一單位表示又用實(shí)物單位表示的、有助于改善整個社會環(huán)境資源的會計。4、按照我國出版發(fā)行的?現(xiàn)代會計百科辭典?中收錄的詞條，綠色會計被定義為是“從社會利益角度計量和報導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源做最有效運(yùn)用及最正確調(diào)配，以提高社會整體效益。5、王榮認(rèn)為，綠色會計是“通過經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、會計方法

6、和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法測定、衡量、考核和報告土地、平安、自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境等方面的本錢和價值，形成會計信息以幫助所有利用者決定其行為方針。6、王金仆?認(rèn)為，綠色會計是“以自然資源消耗應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計。7、陳梅花認(rèn)為，綠色會計是“以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法規(guī)為依據(jù)，計量、一記錄環(huán)境污染、防治、開發(fā)、利用的本錢費(fèi)用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的一門新興會計領(lǐng)域。8、蔡琦梁認(rèn)為，綠色會計是“通過會計特有的方法，對企業(yè)給社會資源、環(huán)境造成的效益和損失進(jìn)行計量、報告和控制，以協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。9、晉自力認(rèn)為，綠

7、色會計是“以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)開展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的本錢與費(fèi)用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。10、孟凡利對綠色會計所作的歸納是:“綠色會計是企業(yè)會計的一個新興分支，具體的說，它是運(yùn)用會計學(xué)的根本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和現(xiàn)象所作的反映和控制。歸納起來，本文認(rèn)為綠色會計并不是一個新興的學(xué)科，而是企業(yè)會計的一個新興分支、新興領(lǐng)域。我們可以從廣義和狹義兩個方面來理解綠色會計的含義，廣義的綠色會計是指綠色會計作為一個信息系統(tǒng)，直接表達(dá)了可持續(xù)

8、開展的思想，其在企業(yè)的經(jīng)營活動中，可以通過對資源確實(shí)認(rèn)、計量來傳遞經(jīng)濟(jì)信息，使信息使用者可以據(jù)此做出有關(guān)的判斷和決策;狹義的綠色會計是指以強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識、加強(qiáng)環(huán)境管理、實(shí)現(xiàn)最正確社會整體效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)的環(huán)境資源和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動為對象，通過對財務(wù)信息確實(shí)認(rèn)、計量與反映，來實(shí)現(xiàn)對包含企業(yè)外部環(huán)境資源在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行預(yù)測、決策和責(zé)任考核評價的現(xiàn)代企業(yè)會計分支。而本文所具體采納的綠色會計定義是:綠色會計是以會計學(xué)的根本理論和方法為根底，以有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用貨幣與非貨幣的計量方法和屬性，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的環(huán)境要素進(jìn)行計量和核算并對綠色會計信息予以披露的會計

9、學(xué)分支。綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的根底上產(chǎn)生的。第二次世界大戰(zhàn)以后,全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速開展,世界各國把開展經(jīng)濟(jì),開展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的根底上,自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài),尤其在進(jìn)入70 年代以后,隨著世界人口的急劇膨脹,造成需求大大增加,進(jìn)一步加劇了對自然資源的強(qiáng)度消耗,從而造成能源緊張,自然災(zāi)害頻繁發(fā)生,環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這些情況的產(chǎn)生,不僅動搖了國家開展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)根底,制約了經(jīng)濟(jì)開展,而且使人類與自然,生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。改善生態(tài)環(huán)境,使之與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)開展,成為世界各國最關(guān)注的問題之一,同時也對傳統(tǒng)的會計理論提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于傳統(tǒng)的會計

10、理論是從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度出發(fā),著眼于對自然資源的開發(fā)和利用,來反映控制資本及其運(yùn)動過程,其根本目的是為提高經(jīng)濟(jì)效益效勞,所以,怎樣才能協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長和社會生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán),超出了傳統(tǒng)會計理論所能解決的范圍。這就要求對會計學(xué)進(jìn)行變革,使之能夠從人類全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源的大視角出發(fā),著眼于高效益利用資源,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,從而實(shí)現(xiàn)人類經(jīng)濟(jì)活動與整個社會生態(tài)環(huán)境的平衡。于是,綠色會計應(yīng)運(yùn)而生。綠色會計的最早提出可追溯到20世紀(jì)70年代,以英國?會計學(xué)月刊? Journal of Accounting 1971年比蒙斯 F.A.Beans 的“控制污染的社會本錢轉(zhuǎn)換研究和1973 年馬林

11、 J.T. Marlin 的“污染的會計問題兩篇論文為代表,揭開了綠色會計研究的序幕。自此以后,英國的會計雜志刊登了多篇有關(guān)會計綠化的文章,有力地推動了綠色會計的開展。與此同時,綠色會計也迅速被其他國家會計學(xué)界所注意和接受,它從被人們認(rèn)為是最邊緣、最無足輕重的話題一躍成為世界會計學(xué)界所關(guān)注的焦點(diǎn)之一,綠色會計也得到了一個更加完整、科學(xué)的名稱綠色會計。1990年,在世界銀行以及挪威、印度等國家的建議下,聯(lián)合國國民會計體系專家小組對綠色會計和報告正式立項(xiàng),并在1992年和1994年對世界各國在綠色會計領(lǐng)域的進(jìn)展情況進(jìn)行了兩次調(diào)查,于1995年召開的第13次專家工作組會議上把綠色會計作為主要議題進(jìn)行

12、了討論。在綠色會計開展道路上具有里程碑性質(zhì)的是,1998年2月在日內(nèi)瓦萬國宮召開的聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議上,討論通過了?綠色會計和報告的立場公告?,這是國際上第一份關(guān)于綠色會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南。有人說，21世紀(jì)是回歸自然的社會，企業(yè)的競爭更多地表達(dá)在對自然資源環(huán)境的最優(yōu)利用和有效保護(hù)，減少環(huán)境污染、環(huán)境破壞。而每一個面臨全球競爭的企業(yè)，如何在其產(chǎn)品生產(chǎn)中，注重環(huán)境保護(hù)就非常重要，它己成為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的核心之一。雖然，企業(yè)在注重環(huán)境保護(hù)中其經(jīng)營本錢會增加，在某段時間和區(qū)域內(nèi)其競爭力可能下降，但隨著“外部不經(jīng)濟(jì)性本錢的“內(nèi)部化，免費(fèi)使用“環(huán)境資源的現(xiàn)象將

13、逐漸減少。作為反映和控制企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境破壞及環(huán)境保護(hù)活動為核心內(nèi)容的綠色會計，對其進(jìn)行研究的目的就是圍繞企業(yè)因環(huán)境惡化所須面臨的綠色經(jīng)濟(jì)浪潮及綠色經(jīng)營與綠色管理活動，在探討綠色會計和現(xiàn)行會計關(guān)系的根底上，構(gòu)建出綠色會計確認(rèn)、計量、記錄及信息披露等根本理論體系，為制訂適合中國國情的綠色會計準(zhǔn)那么和綠色會計制度提供研究參考。具體而言，我們對綠色會計進(jìn)行研究的意義有以下幾點(diǎn)：第一，支持了社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)開展。在我國從方案經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)增長方式從粗放式轉(zhuǎn)變?yōu)榧s式的過程中，綠色會計能夠提供比傳統(tǒng)會計更為全面的信息，能使企業(yè)更加合理地承當(dāng)起社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任，公平地計算本錢、稅金和收益，將企業(yè)置

14、于全社會的監(jiān)督之中，成為調(diào)整企業(yè)與社會之間的關(guān)系，提高企業(yè)公眾形象的一種有效手段。同時，政府可以用綠色會計所提供的社會本錢、社會收益等信息來考核企業(yè)對社會的奉獻(xiàn)，繼而作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，合理有效地配置社會資源，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)開展。第二，拓寬了會計理論研究的領(lǐng)域。傳統(tǒng)會計的目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和外部相關(guān)利益集團(tuán)，提供充分反映企業(yè)財務(wù)狀況和獲利能力的經(jīng)濟(jì)信息;而綠色會計要求企業(yè)不僅要有經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而且要有為自然、社會做出奉獻(xiàn)的社會指標(biāo)。綠色會計使會計的作用從微觀范疇引申到宏觀范疇，為會計理論的開展開辟了廣闊的背景。有利于健全會計體系，完善會計信息披露制度，為利益相關(guān)者提供更為全面、真實(shí)的會

15、計信息。第三，確立“綠色經(jīng)營的新理念綠色經(jīng)營系統(tǒng)是會計開展的微觀背景,而會計那么是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機(jī)組成局部。確認(rèn)和考評企業(yè)的社會和環(huán)境受托責(zé)任第五，修正傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系企業(yè)的綠色會計核算那么是宏觀“綠色GDP計算和核算的根底。 3 綠色會計的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 綠色會計的研究始于20世紀(jì)70年代早期，以?會計月刊?1971年比蒙斯的?控制污染的社會本錢轉(zhuǎn)換研究?和1973年馬林的?污染的會計問題?兩篇文章為代表，開創(chuàng)了綠色會計研究的先河。綠色會計的研究雖然開始于20世紀(jì)70年代初期，到現(xiàn)在己有30多年的歷史，但由于其特殊性，直至20世紀(jì)90年代初，綠色會計仍未被列入會計準(zhǔn)

16、那么的有關(guān)條款。從20世紀(jì)90年代起，隨著環(huán)境問題愈來愈成為世界矚目的焦點(diǎn)，特別是1987聯(lián)合國世界環(huán)境和開展委員會的報告?我們共同的未來?的發(fā)表和1992年聯(lián)合國環(huán)境與開展大會的召開，使得綠色會計被逐漸提上了議程，逐步為會計界所理解、支持并積極參與其建設(shè)開展的過程。隨著國際社會對環(huán)境問題的日益重視，綠色會計逐漸被提上了議程。1989年企業(yè)綠色會計核算體系及信息披露的研究有650名工業(yè)界的領(lǐng)袖把環(huán)境問題引為企業(yè)面臨的第一號挑戰(zhàn)，國際一些與環(huán)境問題密切相關(guān)的大型企業(yè)，都在開始編制年度環(huán)境特別費(fèi)用核算，以供解決環(huán)境保護(hù)問題。1991年，聯(lián)合國曾就綠色會計問題進(jìn)行過一次全球范圍的調(diào)查，集中在對環(huán)境影

17、響突出的行業(yè)，例如石油、化工、制藥、鋼鐵等。對222個跨國公司所作的調(diào)查結(jié)果說明，各國對環(huán)境問題的關(guān)注和重視都加強(qiáng)了，所調(diào)查的企業(yè)中有86%或多或少都提供了關(guān)于環(huán)境的資料，但這些資料描述性的居多，定量性的很少。1993年，聯(lián)合國印發(fā)了一份題為?跨國公司的環(huán)境管理?的研究報告，再次介紹了對跨國公司環(huán)境資料公布的情況調(diào)查。調(diào)查結(jié)果說明，被調(diào)查的跨國公司總的說來在公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，無法根據(jù)公布的環(huán)境資料評估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動對財務(wù)成果的影響。目前國際綠色會計研究的問題主要有：第一，關(guān)于各國綠色會計法律和法規(guī)情況的調(diào)查。國際會計專家工作組對各國綠色會計法律法規(guī)的進(jìn)行了調(diào)查，根據(jù)對

18、55個國家及歐盟的調(diào)查結(jié)果說明，許多國家雖然都有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但都沒有綠色會計方面的規(guī)定。第二，關(guān)于有利于和有礙于跨國公司采納可持續(xù)開展概念的因素。會計在企業(yè)爭取可持續(xù)開展的過程中可以而且也確實(shí)起著作用，但既有積極作用，也有消極作用。會計的消極作用包括以這樣一些方式阻礙高生態(tài)效率的實(shí)現(xiàn):限制性預(yù)算方法、以利潤為重點(diǎn)的短期業(yè)績衡量等等。目前的會計模式并不鼓勵發(fā)生與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用，而且在許多問題上存在諸如計量等困難。會計在幫助企業(yè)制定顧及環(huán)境和社會的政策方面也能發(fā)揮積極作用，目前這類積極作用不如消極作用明顯。在企業(yè)的環(huán)境問題中，會計系統(tǒng)主要能發(fā)揮什么作用，這是一個需要加強(qiáng)的領(lǐng)域。第三，關(guān)

19、于跨國公司環(huán)境績效指標(biāo)與財務(wù)資料的結(jié)合。綠色會計和信息披露解決的是環(huán)境績效指標(biāo)如何與財務(wù)信息結(jié)合的問題。使用環(huán)境績效指標(biāo)的理由有這樣幾點(diǎn):作為內(nèi)部環(huán)境管理系統(tǒng)的一種評估手段；使?jié)撛诘耐顿Y者和股票持有人了解情況；據(jù)以同有關(guān)方面進(jìn)行對話和談判等。但是，至于此類資料是否應(yīng)納入到公司定期的財務(wù)報告，以某種方式單獨(dú)報告此類信息是否更好，那么仍是一個有待探討的問題。第四，關(guān)于跨國公司在年度報告中對環(huán)境事項(xiàng)的披露。根據(jù)對印度、馬來西亞、菲律賓等東道國的某些興旺國家的跨國公司的環(huán)境資料公布情況的調(diào)查比擬，發(fā)現(xiàn)跨國公司在本國和其在東道國公布的資料差異很大。這除了環(huán)境法律因素之外，公眾壓力那么是企業(yè)公布環(huán)境資料的

20、重要動因之一。然而，令人遺憾的是，開展中國家似乎缺乏公眾對環(huán)境問題的強(qiáng)烈關(guān)注。20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)的飛速開展使得人們?nèi)找嬲J(rèn)識到開采和保護(hù)自然資源的重要性，以保護(hù)環(huán)境為目的而研究生態(tài)資源的本錢和價值并提供其變化信息的環(huán)境會計也就越來越受到人們的關(guān)注和重視。1990年RobGray撰寫的?會計工作的綠化?是有關(guān)環(huán)境會計研究的一個里程碑，它標(biāo)志著環(huán)境會計在不到5年的時間里，變成了世界會計界的學(xué)術(shù)議題;1992年6月，聯(lián)合國在巴西召開了環(huán)境與開展大會，通過了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的公約?21世紀(jì)議程?，確定了將可持續(xù)開展作為全球的共同開展戰(zhàn)略和行動指南:1995年3月在日內(nèi)瓦萬國宮召開的第十三屆環(huán)境會議更

21、是把環(huán)境會計問題作為了會議的中心議題;1998年2月11日至13日聯(lián)合國國際會計淚一l報告標(biāo)準(zhǔn)政府專家工作組第十五次會議召開，會議討論并通過了?環(huán)境會計和報告的立場公告?，這是目前國際上第一份關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南，標(biāo)志著環(huán)境問題作為世界開展的重要課題己向縱深開展，環(huán)境會計己經(jīng)成為國際會計界最熱門的而且也是最具有光明前景的課題之一。從上述對國際研究情況的介紹來看，國際上對環(huán)境會計的研究主要集中在環(huán)境會計信息的披露上，而對環(huán)境會計計量核算理論與方法的研究那么相對較少。因此，目前環(huán)境會計的研究離形成一個科學(xué)、成熟的體系尚有很大的差距。在理論研究上，我國對西方“綠色會計思潮的介紹與認(rèn)

22、識始于20紀(jì)90年代初期葛家澎教授在?會計研究? 1992年第5期 上發(fā)表的?九年代西方會計理論的一個新思潮一一綠色會計理論?一文，這在我國會計論學(xué)界引起了強(qiáng)烈的反響，同時也將綠色會計理論首次引入了我國。與此時，郭道揚(yáng)教授也在?財會月刊?上發(fā)表了?綠色本錢控制初探?一文，后又有一批會計理論與實(shí)務(wù)工作者開始涉足綠色會計這一領(lǐng)域進(jìn)行開拓和究，并取得了一定的研究成果。但這些與西方興旺國家綠色會計的研究相仍有較大的差距，針對這種情況，我國于2001年1月成立了中國會計學(xué)會境會計專業(yè)委員會，并于2001年召開了首次學(xué)術(shù)研討會，就環(huán)境會問題進(jìn)行了熱烈討論。另外，我國的許多工程技術(shù)專家、社會賢達(dá)及政府員，也

23、積極致力于綠色會計問題的研究，從不同的角度對綠色會計的核報告問題提出了富有成效的設(shè)想與建議，為我國綠色會計問題的深入研定了根底。在實(shí)務(wù)上，一方面，我國對環(huán)境保護(hù)問題日益重視，并對環(huán)境資源用和治理在核算方面作了一系列的嘗試。早在1979年9月，我國就公布了?華人民共和國環(huán)境保護(hù)法 試行 ?;1983年，在我國召開的第二次全國環(huán)保護(hù)會議上，黨和政府明確宣布將環(huán)境保護(hù)作為我國的一項(xiàng)根本國策;家環(huán)保法律、措施相適應(yīng)；1985年1月，財政部 85 財會字第1號文在“車經(jīng)費(fèi)及管理費(fèi)明細(xì)表中將“排污費(fèi)單獨(dú)設(shè)項(xiàng)來反映企業(yè)交納的排污費(fèi)1986年，我國公布的?礦產(chǎn)資源法?第五條規(guī)定:“國家對礦產(chǎn)資源實(shí)行償開采，開

24、采單位須交納“資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi);1994年，我國政府制了綱領(lǐng)性文件?中國21世紀(jì)議程一一人口、資源和環(huán)境白皮書?，將可持開展確定為實(shí)現(xiàn)我國社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)開展的根本戰(zhàn)略；1996年6月中國政府發(fā)表了?中國的環(huán)境保護(hù)?白皮書，明確規(guī)定環(huán)境保護(hù)與方案生一樣，是中國的一項(xiàng)根本國策，提出中國將實(shí)行“預(yù)防為主，防治結(jié)合“誰污染，誰治理和“強(qiáng)化環(huán)境管理三大政策來保護(hù)環(huán)境。此外，我還先后制定了?水污染保護(hù)法?、?大氣污染保護(hù)法?和?森林保護(hù)法?等，以法律的形式來加強(qiáng)對環(huán)境的保護(hù)。另一方面，我國各級部門也積極努力索適合我國實(shí)際情況的綠色會計核算體系。1996年夏季，國務(wù)院開展研究心采用類似ISAR 聯(lián)合

25、國會計和報告國際準(zhǔn)那么政府間專家工作組 的方對我國500家企業(yè)進(jìn)行了關(guān)于環(huán)境意識、環(huán)境政策及會計人員在其中的作的問卷調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)比重的企業(yè)有環(huán)境管理的目標(biāo)及政策；政府極制定相關(guān)的法律法規(guī)來促使企業(yè)編寫有關(guān)的環(huán)境報告以進(jìn)行有效的信息披露；一些企業(yè)的財會人員也已參加到了環(huán)境規(guī)劃的制定工作中。以上情況說明，我國的會計理論研究雖己取得了長足進(jìn)展，但與西方達(dá)國家間的差距仍然較大，且在綠色會計核算和與綠色會計有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面根本上還處于空白；企業(yè)的綠色會計實(shí)務(wù)在我國企業(yè)界已經(jīng)存在，只是在很大程度上還處于萌芽探索階段。針對這些情況，中國會計學(xué)會2001年成立了“綠色會計專業(yè)委員會，目的就是為了

26、促進(jìn)我國綠色會計論與實(shí)務(wù)的開展，使我國的綠色會計研究跟上國際開展步伐、盡快與國際綠色會計的研究理論接軌。無論是國際還是國內(nèi)，綠色會計理論和實(shí)務(wù)的研究都還處于初創(chuàng)階段雖然有創(chuàng)意的觀點(diǎn)不斷出現(xiàn)，但始終沒有形成完整的體系和穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)，前的理論也還沒有能夠有效地同實(shí)踐相結(jié)合，所以說綠色會計是一個嶄新世界性的、有著廣闊前景的課題。而在我國，綠色會計的開展還處于很不熟的階段，其研究主要還處于理論探討之中，且深度不夠，實(shí)務(wù)操作更是之又少，所以無論是理論界還是實(shí)務(wù)界都應(yīng)盡快行動起來，積極進(jìn)行探索究，以縮短我國與世界會計理論的差距。盡管這是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，但我們應(yīng)該堅(jiān)信只要它反映了社會與時代的需要，它就會有無限

27、的生命力。 4綠色會計核算研究現(xiàn)狀中存在的問題綠色會計要素是基于會計環(huán)境的存在而又服從于綠色會計目標(biāo)的需要而產(chǎn)生的，影響綠色會計的經(jīng)濟(jì)因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)綠色會計的會計環(huán)境，綠色會計的會計環(huán)境決定了某一會計主體會產(chǎn)生什么樣的環(huán)境事務(wù)，環(huán)境事務(wù)的貨幣表現(xiàn)形式，決定了綠色會計的核算對象。而對會計核算對象的進(jìn)一步分類那么構(gòu)成了綠色會計體系的根本支撐點(diǎn)-綠色會計要素。關(guān)于綠色會計要素有許多種說法，現(xiàn)闡述如下:第一，“三要素論 包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境本錢和環(huán)境負(fù)債 。較有代表的如聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組在1998年第15次會議討論通過的?綠色會計和報告的立場公告?中

28、，規(guī)定綠色會計包括:“環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境本錢。環(huán)境本錢是指本著對環(huán)境負(fù)債的原那么，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的本錢，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他本錢。環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、并與環(huán)境本錢相關(guān)的義務(wù)。第二，“四要素論 包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益 。較有代表性的像安娜“環(huán)境資產(chǎn)應(yīng)包括自然環(huán)境資產(chǎn)和人工環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他活動而耗用或付出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。由于過去和現(xiàn)在的環(huán)境污染導(dǎo)致企業(yè)需要在未來承當(dāng)一定的支出，這種支出在尚未正式支付之前就是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。環(huán)保收益是指

29、企業(yè)參與環(huán)保所產(chǎn)生的直接或間接的經(jīng)濟(jì)效益。第三，“五要素論 環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益和環(huán)境資本 。如張白玲提出“環(huán)境資產(chǎn)是指會計主體占用或控制，能以貨幣計量，能帶來未來效用的環(huán)境資源，包括自然資源和生態(tài)環(huán)境資源;狹義環(huán)境資產(chǎn)，是所有權(quán)已經(jīng)界定或管理主體己經(jīng)明確，并能對其執(zhí)行有效控制，通過對其持有或使用可獲得直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。環(huán)境負(fù)債是指應(yīng)由會計主體承當(dāng)?shù)模枰再Y產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)有環(huán)境資源的凈損失或凈犧牲。環(huán)境費(fèi)用是會計主體在經(jīng)營活動中，因消耗了環(huán)境資源而付出的代價的貨幣表現(xiàn)形式。環(huán)境效益是指一定期間內(nèi)，環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)帶來的已實(shí)現(xiàn)的效用，包括直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益。

30、環(huán)境資本是指會計主體對環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)，表現(xiàn)為會計主體全部環(huán)境資產(chǎn)減去全部環(huán)境負(fù)債后的凈額。第四，六要素論?！懊戏怖J(rèn)為環(huán)境問題會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，綠色會計不是一種有別于財務(wù)會計和管理會計的新型會計，它的會計要素仍是財務(wù)會計的六大要素。對環(huán)境資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)國際會計準(zhǔn)那么委員會傾向于增加的未來利益法；而歐洲會計師聯(lián)合會、美國緊急問題工作小組等根本上采納未來利益額外本錢法。經(jīng)濟(jì)與環(huán)境角度不同是這兩種方法的外在直觀表象, 但實(shí)質(zhì)在于背后的利益計算構(gòu)造資產(chǎn)負(fù)債觀和收益費(fèi)用觀的差異, 而這兩者關(guān)聯(lián)的核心在于資產(chǎn)本質(zhì)和操作可能性。其不同的會計理念在美國財務(wù)會計基準(zhǔn)和國際會計準(zhǔn)那么 IAS 16

31、及草案43號 中得到表達(dá)。此外, 日本等國在此時期也開始逐漸與國際會計準(zhǔn)那么趨同, 嚴(yán)守“未來經(jīng)濟(jì)利益增加的資產(chǎn)定義?，F(xiàn)有會計體系僅對能用貨幣計量的、能用價格確認(rèn)和交換的生產(chǎn)要素進(jìn)行核算, 而對企業(yè)消耗的暫時未明確權(quán)屬和價格的資源和環(huán)境那么沒有計入本錢，沒有完全真實(shí)地反映企業(yè)對社會的奉獻(xiàn), 其計算得來的收益也是不夠真實(shí)的。會計工作本身是不全面的, 對會計信息使用者是不整的, 對社會也是不公平的。所以單純的以市場交易價格為計量前提, 不能滿足綠色會計計量的需要。與財務(wù)會計相比, 非貨幣計量方法當(dāng)前還很不成熟, 主要問題是計量單位多而且不統(tǒng)一, 缺乏一致性和可比性。盡管有關(guān)專家學(xué)者不斷進(jìn)行研究和探

32、索, 提出了多種估價方法。但到目前為止, 各種估價方法仍處于試驗(yàn)階段, 還沒有一種方法得到充分肯定。 目前，在綠色會計的研究上，由于綠色會計的計量方法始終得不到解決，致使綠色會計一直停留在理論探索階段，其實(shí)務(wù)始終得不到開展?，F(xiàn)行的綠色會計對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益等綠色會計要素核算一般采用的方法是折算為貨幣進(jìn)行計量。但綠色會計貨幣計量單位中的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論等根底上，現(xiàn)行的綠色會計計量方法難以對綠色會計諸要素進(jìn)行計量。隨著環(huán)境管理的發(fā)生、開展，綠色會計也有了很多新的開展， 因此，綠色會計必須采用有關(guān)非貨幣計量方法來計量非交換、非人類勞動物品的價值。環(huán)境經(jīng)濟(jì)

33、學(xué)理論與實(shí)踐的不斷豐富也為建立綠色會計的計量方法體系提供了很多可借鑒之處。 鑒于環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)估計理論對環(huán)境資源的價值計量，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是劃分環(huán)境有無價值的人為的界限，它是綠色會計計量的起點(diǎn)。綠色會計計量方法有市場價值法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、重置本錢法和替代性市場法等；而依據(jù)勞動價值理論和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論并結(jié)合環(huán)境資源具有的效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特點(diǎn)以及綠色會計要素特點(diǎn)，綠色會計計量方法可以采用歷史本錢法替代本錢法、預(yù)防性支出法、疾病本錢法等；甚至更有學(xué)者提出綠色會計計量不僅以勞動價值理論和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為根底，更需要配合有關(guān)的數(shù)學(xué)思維模式，從而產(chǎn)生了時機(jī)本錢法、影子價格法、模糊數(shù)學(xué)法等

34、。 本文認(rèn)為綠色會計確實(shí)認(rèn)應(yīng)為“五要素論。綠色會計目標(biāo)是為信息使用者提供有用的會計信息而信息披露的載體是綠色會計報告。因此綠色會計信息表達(dá)形式的要求已決定了綠色會計要素確實(shí)立及確認(rèn)，依據(jù)綠色會計信息使用者的要求以及會計核算對象的具體內(nèi)容綠色會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收益和環(huán)境費(fèi)用五項(xiàng)。綠色會計確實(shí)認(rèn)是指將環(huán)境事務(wù)的發(fā)生所引起的相關(guān)綠色會計要素的增減變化，按照一定原那么以特定的計量方法確定的金額正式計入會計載體。即相應(yīng)綠色會計賬戶的過程綠色會計確實(shí)認(rèn)與傳統(tǒng)財務(wù)會計確認(rèn)在本質(zhì)上是一致的其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有以下四條： 1符合定義，如環(huán)境資產(chǎn)的定義為特定經(jīng)濟(jì)個體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)中

35、取得或加以控制能以貨幣計量預(yù)期可能帶來未來效用的環(huán)境資源從其所有權(quán)特征上來看環(huán)境資產(chǎn)必須是由某個實(shí)體所擁有或控制這里關(guān)鍵是要看該實(shí)體有無對其自由支配的權(quán)利而不應(yīng)與法律上的所有概念相混淆從其計量屬性來看它不僅局限于貨幣計量指標(biāo)還包括其他的實(shí)物量指標(biāo)從其本質(zhì)特征來看環(huán)境資產(chǎn)必須是能為企業(yè)帶來一定效用的資源它首先不一定是經(jīng)濟(jì)資源還有可能是自由取用的稀缺資源而且它帶來的未來效用亦不一定是直接經(jīng)濟(jì)效益可能是間接經(jīng)濟(jì)效益或生態(tài)效益只要某項(xiàng)資源或支出符合環(huán)境資產(chǎn)的定義在其他標(biāo)準(zhǔn)都滿足的情況下就應(yīng)將其確定為環(huán)境資產(chǎn)。 2 相關(guān)性，即指予以確認(rèn)為綠色會計要素的應(yīng)是企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的事務(wù)。 3 可計量性，環(huán)境

36、事項(xiàng)中有些是人類勞動的產(chǎn)物可以用表達(dá)勞動量的貨幣來計量有些不是人類勞動的產(chǎn)物但具有效用可以用表達(dá)效用量的貨幣來計量綠色會計的計量也取決于計量單位和計量屬性兩個因素 4 可靠性，綠色會計信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的各種情況在綠色會計中履行可靠性的要求可能與傳統(tǒng)會計不一致。因?yàn)橛行┦马?xiàng)無法用交易價格甚至根本無法用貨幣金額衡量，所以就需要在可靠性與相關(guān)性之間進(jìn)行衡量，由以上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出，只有具有貨幣可計量性的環(huán)境事項(xiàng)才能納入要素確認(rèn)和核算范圍，這里計量問題的解決與否又成了衡量要素價值的關(guān)鍵。企業(yè)綠色會計信息大致分為兩類：一是，環(huán)境問題的財務(wù)影響信息，即企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的影響或可能影響企業(yè)

37、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的能以貨幣量化的環(huán)境信息，這局部內(nèi)容大局部可按傳統(tǒng)會計核算方法進(jìn)行處理"例如環(huán)保罰款支出等。二是，關(guān)于環(huán)境績效信息的相關(guān)內(nèi)容，主要是一些非貨幣量化的關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。例如企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)境法規(guī)的情況等，我國現(xiàn)有的財務(wù)報告提供的主要是環(huán)境問題的財務(wù)影響信息，對生態(tài)效益、社會效益均未披露，鑒于綠色會計信息的需求已漸漸超出了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),信息使用者增加了對企業(yè)未來開展能力和開展前景信息的需求，所以本文認(rèn)為企業(yè)披露的綠色會計信息應(yīng)包括：環(huán)境問題產(chǎn)生的財務(wù)影響，主要包含能以貨幣計量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境本錢、環(huán)境收益和環(huán)境利潤。企業(yè)自定的環(huán)境排

38、放指標(biāo)以及企業(yè)采取的措施，根據(jù)政府法規(guī)而采取的環(huán)境保護(hù)措施和環(huán)境保護(hù)的效果以及污染治理效益，反映企業(yè)為社會做出奉獻(xiàn)的社會目標(biāo)。5.3.2綠色會計信息披露模式目前，會計學(xué)界提出的綠色會計、生態(tài)會計或可持續(xù)開展會計，其目標(biāo)就是解決會計如何向外界提供企業(yè)環(huán)境信息問題。認(rèn)為綠色會計的信息披露應(yīng)采用獨(dú)立報告披露和專題報告分析兩種模式。采用獨(dú)立報告披露模式。選擇一些環(huán)境污染比擬嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比擬大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或上市公司作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)財務(wù)會計報告中，可以在文字說明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些根本的綠色會計信息。重污染企業(yè)一般可以按照總量指標(biāo)，相對指標(biāo)和平均指標(biāo)如某地區(qū)污染企業(yè)數(shù)量，總量比重

39、法、萬元產(chǎn)值平均法等方法進(jìn)行判斷。中國證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)在上市時將企業(yè)是否屬于重污染企業(yè)重點(diǎn)披露。在會計核算上，會計的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會計核算體系，可從現(xiàn)有的會計資料中取得與綠色會計有關(guān)的資料，直接形成根本的綠色會計信息。如果這些信息可用一些準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明如果在日前狀況下，不能獲取相對準(zhǔn)確的數(shù)量信息，那么可用文字加以表達(dá)。獨(dú)立報告披露模式的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡介與環(huán)保方針、政策，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)如廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品污染排放、循環(huán)使用等信息、會計信息包括環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等以及環(huán)境業(yè)績信息如環(huán)境治理與投資、獎勵和環(huán)境審計報

40、告。采用專題報告分析模式。在現(xiàn)有財務(wù)報告的根底上，可以增加會計科目會計報表和報告內(nèi)容的方式報告企業(yè)環(huán)境信息。并通過報表分析如大氣污染指標(biāo)；水質(zhì)污染指標(biāo)；噪音污染指標(biāo)；資源破壞程度指標(biāo)等評價環(huán)境污染程度。通過報表分析如主要用于描述工業(yè)固體廢物、工業(yè)廢水最終排放量減少的程度，資源產(chǎn)出率；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗；萬元工業(yè)增加值能耗；重點(diǎn)行業(yè)單位產(chǎn)品能耗；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值水耗；工業(yè)固體廢物綜合利用率；工業(yè)用水循環(huán)利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業(yè)固體廢物排放降低率等指標(biāo)反映通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產(chǎn)生，降低廢物最終排放量、減輕環(huán)境污染的

41、成果。在此根底上制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力;利用市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價格體系，反映消耗的自然資源價值;形成比擬完整的綠色會計理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計量障礙、環(huán)境本錢分配障礙等;制定出完善的綠色會計準(zhǔn)那么和會計制度，使企業(yè)綠色會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性;制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)綠色會計信息披露的監(jiān)督。獨(dú)立報告披露和專題報告分析兩種模式。謝辭在論文的寫作過程中，從論文的選題、根本框架的安排、邏輯順序及初稿的修改到最后的定稿，都是在沙彬老師的精心指導(dǎo)與幫助下完成的。在此期間我在思考、分

42、析、解決問題的能力培養(yǎng)方面收獲頗多，并意識到自己的缺乏之處，這也為我指明了在未來學(xué)習(xí)階段的努力方向。感謝唐山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系給我傳道、解惑的各位任課老師，他們嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度、淵博的學(xué)識和啟發(fā)性的教學(xué)方法，不僅使我學(xué)到了知識，更多的是學(xué)到了他們的治學(xué)態(tài)度和研究思路。值此論文完成之際，謹(jǐn)向尊敬的沙彬指導(dǎo)老師、所有經(jīng)濟(jì)管理系的老師，以及給予我?guī)椭耐瑢W(xué)們致以最誠摯的感謝。 參考文獻(xiàn)1 周志方，肖序國外環(huán)境財務(wù)會計開展評述會計研究，2021，1, 2000，1997， 1 ：64-704 侯安鑫試論綠色會計方法在環(huán)境保護(hù)中的運(yùn)用山西能源與節(jié)能，20071會計研究1Hamilton C，and Lutz

43、E . Green National Accounts: Policy uses and Empirical ExperienceEnvironmental Economic Series Paper，1996，39：145-15615 Turner P，Tschirhart JGreen Accounting and the Welfare Gap, Ecological Economics，1999：161-175 外文資料 GREEN ACCOUNTING AS AN INFORMATION SYSTEM INTRODUCTION The increasing pressures in

44、the environment and the environmental awareness have produced the need for studying interactions between the sectors of economy and environment. The conventional national accounts gross, domestic or net national product are focused in the measurement of economic performance and growth. For a more co

45、mprehensive evaluation of sustainability and development, the field of financial accounting needs to be expanded in order to comprise the use of natural resources, as well as losses, in the production process. The purpose of this paper is to measure the natural assets and to calculate the environmen

46、tal benefits and the costs, so as to include all the above in the financial statements. Moreover, this article examines the interaction between the environment and the economic performance of enterprises by the adoption of environmental management systems and information green accounting systems. Mo

47、reover, this article examines the possible interaction between the environment and the economic performance of enterprises, by the adoption of environmental management systems and information green accounting systems. DETERMINE ENVIRONMENTAL COSTS AND REVENUES The financial accounting theory, identi

48、fies and records tangible and intangible assets at the lowest price between historical and present value. However, the above theory dose not evaluate the use of natural and environmental resources, as well as the losses in the income, which are caused by the reduction of natural capital. Moreover, u

49、ntil today a lot of environmental resources like, water, air, continue to be considered as free goods without appearing in the financial statements. In the financial accounting operation, the production and distribution of products or the offering of service, requires among other, the utilisation of

50、 direct materials, direct labor, manufacturing overheads costs M.O.C. , administrative and sales expenses, as well as research and development costs.On the other hand, the environmental expenses while constitute part of production and administrative expenses are not recorded in specific accounts but

51、 are debited as general expenses. Exhibit 2.1 The environmental accounting theory, tries to restore the above picture in T accounts by including in the profit and loss statement environmental revenues as well as expenses. The former is the income from the disposal of waste as well as income from the

52、 recycling of produced goods. The later refers to expenses for the redress of environmental damage from contagious emissions or oil slicks. The connection between natural-green and financial accounting, can be achieved by adoption of environmental management and information systems which more and mo

53、re are essential in order to link the environment and the economic performance of an enterprise. The green-environmental accounting can be useful in deciding about issues like, distribution of environmental cost and green taxes. Generally, the recipients of prepared green accounting information are

54、the people inside the company who practice the administration and manage the corporate funds managers, owners of firms . Also recipients can be people outside of the company investor, creditors, tax authorities, local residents who have direct or indirect interest in the company. All of the recipien

55、ts need reliable information in order to: ? Determine the environmental opportunities and limit the additional expenses that do not provide added value. ? Estimate the environmental expenses that are found in M.O.C. ? Identify environmental opportunities to produce net income. ? Execute and maintain

56、 a environmental system of administrative information Environmental Monitoring and Information System-E.M.I.S. with the incorporation of environment in other aspects of operations management. ? Determine the expenses and the future yield of application of E.M.I.S. ? Formulate the methods of cost acc

57、ounting and pricing of environmental products. ? Design an environmental production process for goods and services. Most environmental costs discussed in the paper are characterised as internal. However, there are certain types of costs that are considered as external or social. The former, can be d

58、escribed as conventional, incompatible potential hidden and tangible, causing a economic impact in the company. The later, are environmental expenses for which the enterprises are not responsible and these expenses do not have any direct economic consequence for their financial progress. Exhibit 2.2 . The environmental cost is often included in different parts of accounting system and it is difficult to collect the necessary green information that is required for the de