成本管理方法的比較與思考

1、兩種成本管理方法的比較與思考一、邯鋼式目標(biāo)成本管理與寶鋼式標(biāo)準(zhǔn)成本管理（一）邯鋼式目標(biāo)成本管理邯鋼式目標(biāo)成本管理的基本內(nèi)容如下：1、模擬市場核算。模擬市場核算的基本思路是：以市 場變化為依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。一是進(jìn)行調(diào)查預(yù)測，充分考 慮煤炭、電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等各方面的調(diào)價(jià)信息。二是對自制半成 品價(jià)格，從原料開始按成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步計(jì)算方法逐步推 算，對其與市場價(jià)的差額進(jìn)行調(diào)整。三是對直接面對市場的 物資處室進(jìn)行兩頭價(jià)格控制，即對進(jìn)料物資部門下達(dá)最高 價(jià)，對銷售處下達(dá)最低銷售基價(jià)。2. 確定目標(biāo)成本和分解目標(biāo)成本。一是在確保企業(yè)獲得 一定的目標(biāo)利潤的前提下，通過市場預(yù)測和企業(yè)內(nèi)部挖潛來 確定目標(biāo)成本。其測

2、算步驟：第一步，確定盈利或虧損產(chǎn)品 的單位盈利或虧損額；第二步，測算通過計(jì)劃年度壓縮管理 費(fèi)用，節(jié)約可控費(fèi)用支出和可降低的單位成本；第三步，測 算保證盈利或扭虧的目標(biāo)成本。二是為確保目標(biāo)成本和利潤 的實(shí)現(xiàn)，邯鋼通過目標(biāo)成本分解使之細(xì)化，實(shí)現(xiàn)自我控制。 在目標(biāo)成本分解中，橫向從總廠及各二級分廠職能處室到 邊，縱向從總廠到二級分廠、車間、工段、班組到底，這樣 在全廠形成由上而下層層分解，由下而上逐級保證的縱橫交 叉條塊結(jié)合，逐級管理的有效運(yùn)轉(zhuǎn)的成本管理網(wǎng)絡(luò)。3、實(shí)行成本否決。其基本點(diǎn)：一是不講客觀，不搞分 析，嚴(yán)格考核；二是實(shí)行徹底的成本否決權(quán)，即如果成本指 標(biāo)完不成，其他指標(biāo)完成得再好，所有的獎(jiǎng)

3、金將被否決，同 時(shí)與職工升級掛鉤。邯鋼式目標(biāo)成本管理的基本特點(diǎn)是：1、引入了市場競爭機(jī)制。通過改變過去那種傳統(tǒng)的會 計(jì)核算模式，把脫離實(shí)際的、一年一度不變的、以國家指令 性價(jià)格核算固定不變的 “內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格” ，轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的 “內(nèi) 部結(jié)算價(jià)格” ，把引入市場機(jī)制作為新型經(jīng)營機(jī)制的實(shí)現(xiàn)條 件。2、改變了核算方式。通過實(shí)行模擬市場核算，將H 級廠使用的原燃材料、勞務(wù)產(chǎn)品、自制半成品和出廠產(chǎn)品價(jià)格 均以市場價(jià)格為依據(jù)來核算，以此核算各廠產(chǎn)品成本和計(jì)算 各廠內(nèi)部利潤，為采取“倒推法”測算分廠產(chǎn)品目標(biāo)成本， 實(shí)施成本否決制度提供了基礎(chǔ)條件。3、改變了目標(biāo)成本確定方式。實(shí)行“倒推法” ，從產(chǎn)品 市場認(rèn)可的

4、價(jià)格開始，從虧損產(chǎn)品入手確定目標(biāo)成本，并且 自己把握原燃料項(xiàng)目的差異，推算出上一步驟產(chǎn)品的目標(biāo)成 本水平，即以生產(chǎn)流程的逆方向從后向前，依次推算出材T 坯T鋼T鐵T燒T焦等各步驟的產(chǎn)成品及半成品的目標(biāo)成 本和進(jìn)廠原燃料目標(biāo)采購成本以及輔助生產(chǎn)各廠勞務(wù)產(chǎn)品 目標(biāo)成本。4、加大了成本考核力度。通過實(shí)施成本否決制度，規(guī) 定了所有出廠產(chǎn)品成本加各項(xiàng)費(fèi)用與市場價(jià)格比起碼要相 等，決不能虧損，使廣大職工與企業(yè)真正形成了責(zé)、權(quán)、利 相統(tǒng)一的利益共同體，從而建立起一整套比較完整的目標(biāo)成 本責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系。二）寶鋼式標(biāo)準(zhǔn)成本管理寶鋼式標(biāo)準(zhǔn)成本管理的基本內(nèi)容及特點(diǎn)如下：1、成本中心的制定。成本中心是成本費(fèi)用發(fā)生、歸

5、集 和管理的基本單元。標(biāo)準(zhǔn)成本的首要問題便是制定成本中 心，以衡量其績效，分清各部門的責(zé)任。成本中心有三個(gè)特 點(diǎn)：一是要確定責(zé)任區(qū)域；二是要在一定主管控制下；三是 它為最小成本責(zé)任中心。寶鋼將某種產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所 經(jīng)過的并且有投入、產(chǎn)出的單元都作為成本中心，一級成本 中心一般為一個(gè)廠，二級成本中心為分廠，三級成本中心為 作業(yè)區(qū)。成本中心按其功能又可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、服 務(wù)性成本中心、輔助性成本中心和生產(chǎn)管理性成本中心。這 樣既可衡量一級成本中心的績效，也可根據(jù)需要來衡量二級 成本中心、三級成本中心的績效。2. 成本標(biāo)準(zhǔn)的制定與修訂。 成本標(biāo)準(zhǔn)是針對明細(xì)產(chǎn)品 （產(chǎn) 品大類十材質(zhì)十規(guī)格）在

6、各成本中心而制定的，它分為消耗 標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。消耗標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)為工藝技術(shù)規(guī)程、生 產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值指標(biāo)、歷史消耗資料，而價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制定 的依據(jù)為成本補(bǔ)償。制定和修訂標(biāo)準(zhǔn)要有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)，并且制定標(biāo)準(zhǔn)的人員應(yīng)由工程技術(shù)方、生產(chǎn)方、財(cái)務(wù)方的人員 一道參與。3、成本差異的揭示、分析及處理。標(biāo)準(zhǔn)成本一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)消耗，因此，成本差異包括消耗差異和價(jià)格差異； 消耗差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X(實(shí)際消耗-標(biāo)準(zhǔn)消耗)；價(jià)格差異=實(shí) 際消耗X(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)。( 1)成本差異的揭示與分析。建立差異處理計(jì)算機(jī)系 統(tǒng)，揭示生產(chǎn)廠和輔助部門的消耗差異和價(jià)格差異。差異揭 示出來后，應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出一些改

7、進(jìn)的措 施。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面：一方面是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn) 確造成的；另一方面是因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)操作和管理產(chǎn)生的。對 于不夠準(zhǔn)確的要加以修訂，對于由于生產(chǎn)操作管理產(chǎn)生的要 具體進(jìn)行分析。( 2)成本差異的處理。一是對差異進(jìn)行歸集，各相關(guān) 財(cái)務(wù)人員按明細(xì)成本科目歸集各成本中心的差異發(fā)生額。二 是對差異進(jìn)行分配：a、按產(chǎn)量、實(shí)際消耗、標(biāo)準(zhǔn)成本加權(quán)平 均分配；b、自制半成品差異在制成品與在制品之間按消耗 量加權(quán)平均分配。寶鋼式標(biāo)準(zhǔn)成本管理的基本特點(diǎn)是：1、便于成本核算。只要?jiǎng)澏ǔ杀局行?、確定成本標(biāo)準(zhǔn)。 制定成本項(xiàng)目后，便可核算出標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本及成本差 異。標(biāo)準(zhǔn)成本制度合理地解決了在制品分配不合理的

8、難題。2. 便于分清各成本中心的責(zé)任。由于標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中 心劃定為一、二、三級，而三級成本已劃到車間、作業(yè)區(qū)這 一級，三級成本中心也能揭示出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，這樣打破了 車間之間吃大鍋飯的現(xiàn)象，是誰的責(zé)任只要看差異即可。3、便于成本控制。明確成本中心的責(zé)任后，使成本控 制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級成本中心，便于車間、作 業(yè)區(qū)把成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個(gè)人，加強(qiáng)考核，使 獎(jiǎng)金與成本業(yè)績掛鉤4、便于決策。一方面便于管理層根據(jù)差異分析情況作出采 用新工藝、新操作、 新技術(shù)的決策， 以控制成本； 另一方面， 便于管理層針對標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出銷售經(jīng)營決策。二、兩種成本管理方法的比較分析一）共同之處1

9、、從兩種成本管理方法產(chǎn)生的背景和效果來看，均是 在宏觀經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃體制向市場體制轉(zhuǎn)變之時(shí)，各企業(yè)為適應(yīng) 市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展需要，建立在各自企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上， 在成本管理方式上進(jìn)行的探索和創(chuàng)新，并經(jīng)過科學(xué)的實(shí)施均 到得了有效的成果。2. 從兩種成本管理方法中核算方式的內(nèi)容取向來看，都 是要使成本核算更真實(shí)、客觀地反映市場價(jià)格，反映企業(yè)物 流和經(jīng)營耗費(fèi)的實(shí)際價(jià)值，為企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營決策提供 客觀、真實(shí)、靈敏的信息和依據(jù)，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)考 核提供必要條件。3、從兩種成本管理方法的考核方式來看，均劃分和確 立成本責(zé)任中心，采取責(zé)任成本管理。按照分權(quán)和層次管理 的原則，明晰責(zé)任，井建立相應(yīng)的分析、

10、考核制度，確保責(zé) 任成本管理有效、持久地貫徹實(shí)施。4、從兩種成本管理方法的控制方式來看，均制定“目 標(biāo)”成本，實(shí)行目標(biāo)成本控制。這一控制方式保證企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、成本計(jì)劃產(chǎn)品結(jié)構(gòu)選擇建立在企業(yè)各自目標(biāo)的 基礎(chǔ)上，從而有的放矢。5. 從兩種成本管理方法的實(shí)現(xiàn)手段來看，均以會計(jì)電算 化為保障。若無計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)保證，現(xiàn)代成本管理是無法 進(jìn)行的，成本管理的作用也無法有效地發(fā)揮出來。（二）不同之處1、成本核算方式不同。邯鋼的模擬市場成本核算是對 傳統(tǒng)計(jì)劃成本的改革，使計(jì)劃成本更趨近于市場，而我國目 前許多中、小型鋼鐵企業(yè)在成本核算和會計(jì)處理上都是以計(jì) 劃成本核算，差異成本分配為模式，學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)進(jìn)

11、行的改 革具有較大的普遍性和適宜性；寶鋼的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，對存 貨（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等）的收入與發(fā)出均以標(biāo)準(zhǔn)成 本記賬，至于實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異均單獨(dú)予以核 算。這樣一方面簡化了會計(jì)核算， 另一方面由于 “標(biāo)準(zhǔn)成本” 排除了許多偶然因素，便于作出正確的經(jīng)營決策。2. 關(guān)注“差異”的程度不同。差異分析是采用標(biāo)準(zhǔn)成本 制度非常突出的方面。 在差異分析時(shí)， 不僅注意其發(fā)生地點(diǎn)， 更注意其責(zé)任真正歸屬的環(huán)節(jié)和部門，這樣責(zé)任更明確，獎(jiǎng) 懲更合理。寶鋼的標(biāo)準(zhǔn)成本制度能通過及時(shí)揭示實(shí)際成本偏 離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異，對產(chǎn)品的實(shí)際成本進(jìn)行日?？刂?。及時(shí) 反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，增強(qiáng)了生產(chǎn)經(jīng)營者對成本

12、 的敏感性，為迅速采取措施、消除不利因素提供了線索。而 邯鋼的目標(biāo)成本管理對實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的差異分析 則沒有這么細(xì)致。但標(biāo)準(zhǔn)成本制度必須建立在嚴(yán)密的計(jì)量管 理和較高的電算化程度之上，同時(shí)這一核算方式在靈敏反映 各中間產(chǎn)品的實(shí)際市場成本上也有較大的局限性。3、“目標(biāo)”成本制定方式不同。標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)定，采取 的是從組成成本的最小構(gòu)成單位為起點(diǎn)，從下往上的一種 “順?biāo)惴ā?，是根?jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝狀況結(jié)合企業(yè) 的經(jīng)營管理水平而制定的，它盡量考慮了減少企業(yè)“內(nèi)部” 的低效和損失，從而使該標(biāo)準(zhǔn)更先進(jìn)、合理。但是對外部市 場對成本的可接受程度則考慮甚少。這對于處于買主市場的 鋼鐵產(chǎn)品來說，面對的

13、已不再是市場被動(dòng)接受價(jià)格（成本） 而是市場主動(dòng)選擇價(jià)格（成本） 。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性 在一定程度上脫離了市場的因素。而目標(biāo)成本管理采用“倒 推法”來制定目標(biāo)責(zé)任成本，能彌補(bǔ)這一不足。三、啟示與思考通過以上分析，筆者認(rèn)為，對不同的成本管理方法要看 到它們各自的合理性，這有利于我們探索和應(yīng)用更科學(xué)、合 理的成本管理方法。方法的先進(jìn)性是相對的，不同的方法之 間又是相通的，可以相互補(bǔ)充、相互融合。企業(yè)在應(yīng)用先進(jìn) 的成本管理方法時(shí)，不應(yīng)強(qiáng)求某一特定的模式，而應(yīng)因地制 宜，揚(yáng)長避短，大膽創(chuàng)新。近年來，目標(biāo)成本管理在我國企 業(yè)得以普遍采用。在南京大學(xué)會計(jì)學(xué)系所做的中國企業(yè)成 本管理方法及其效果的調(diào)查分析一文中指出，我國有 51.45的企業(yè)采用了目標(biāo)成本管理法。 但從其實(shí)施的效果來 看，大多仍停留在初始階段， 傳統(tǒng)的成本管理觀念依然較強(qiáng)， 目標(biāo)成本管理的進(jìn)一步改進(jìn)和推廣任重道遠(yuǎn)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理 作為一種先進(jìn)的成本管理方法，由于其在成本