收工程質(zhì)量保證金的會(huì)計(jì)分錄

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)收建設(shè)工程質(zhì)量保證金會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理處理一、應(yīng)收建設(shè)工程質(zhì)量保證金計(jì)量及其折現(xiàn)的？建設(shè)工程質(zhì)量保證金（保修金）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)保證金）是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。應(yīng)收保證金是指在缺陷責(zé)任期內(nèi)，沒(méi)有發(fā)生合同規(guī)定的質(zhì)量問(wèn)題的，到期后承包人向發(fā)包人應(yīng)收的?在工程款中預(yù)留的保證金。由于應(yīng)收保證金在合同中一般都有確定的回收期（一般在2至5年），并且回收金額固定，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)符合金融資產(chǎn)的定義，應(yīng)屬于有確定回收期限的應(yīng)收款項(xiàng)，需按照公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，

2、應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。二、應(yīng)收建設(shè)工程質(zhì)量保證金的核算在工程竣工驗(yàn)收后，承包人應(yīng)按照發(fā)包方已暫扣的保證金金額，依據(jù)合同規(guī)定的缺陷責(zé)任期（一般以合同約定為準(zhǔn)，如實(shí)際回收期與合同約定差異較大，則需考慮實(shí)際情況），在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率（一般可以按同期銀行貸款利率）進(jìn)行折現(xiàn)，以折現(xiàn)后的金額作為應(yīng)收保證金的金額，折現(xiàn)前后的差額沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而在保證金收回時(shí)，實(shí)際收回的金額與賬面折現(xiàn)后的金額之間的差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用一利息收入”科目中核算。由于會(huì)計(jì)核算的需要，承包人應(yīng)在會(huì)計(jì)科目體系中單獨(dú)設(shè)置應(yīng)收賬款一應(yīng)收工程質(zhì)量保證金一XXa目"科目來(lái)核算保證

3、金金額及折現(xiàn)額，轉(zhuǎn)入本科目的金額為按合同約定已進(jìn)入缺陷責(zé)任期內(nèi)應(yīng)收保證金和按折現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的折現(xiàn)額。缺陷責(zé)任期超過(guò)一年的，每年都要進(jìn)行折現(xiàn)，但要注意實(shí)際利率及以后折現(xiàn)年限的變化。對(duì)已確認(rèn)的應(yīng)收保證金，在缺陷責(zé)任期內(nèi)一般是不需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。另外由于折現(xiàn)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)在遞延所得稅資產(chǎn)"、所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用”科目中進(jìn)行核算。卜面舉例予以說(shuō)明:例：A承包人與B發(fā)包人簽訂了X>W速公路F合同段路基工程。合同總價(jià)10000萬(wàn)元，工期18個(gè)月，合同規(guī)定，按計(jì)價(jià)結(jié)算的5%扣留工程缺陷保證金，缺

4、陷責(zé)任期為工程竣工驗(yàn)收后3年。該工程于2X06年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2X07年8月完工，實(shí)際提前2個(gè)月完工，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，B發(fā)包方同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款100萬(wàn)元。合同完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。企業(yè)所得稅稅率為25%。A承包人承建該項(xiàng)目的其他有關(guān)資料如下表(假定2X07年至2X10年銀行同期貸款年利率均為9%)。累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本54009000結(jié)算合同價(jià)款60004100該承包商對(duì)本項(xiàng)目建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，單位為萬(wàn)元)：1、2X06年賬務(wù)處理如下54005400(1)登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工一合同成本一XX®目貸

5、：？材料、應(yīng)付職工薪酬等借：應(yīng)收賬款一B發(fā)包人貸：工程結(jié)算6000(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款一B發(fā)包人700(4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬2X06年的完工進(jìn)度=5400+(5400+3600)X100%=60%2X06年確認(rèn)的合同收入=10000)60%=6000(萬(wàn)元)2>06年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5400+360。>0%=5400(萬(wàn)元)2X06年確認(rèn)的毛利=6000-5400=600(萬(wàn)元)借：工程施工一合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、2X07年的賬務(wù)處理如下(1)登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工一合同成本一XX®目36

6、00貸：？材料、應(yīng)付職工薪酬等(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款一B發(fā)包人貸：工程結(jié)算6000570056005400600036004100410039003借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款一B發(fā)包人900(4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬2X07年確認(rèn)的合同收入=合同總金額-至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入=(10000+100)-6000=4100(萬(wàn)元)2X07年確認(rèn)的合同費(fèi)用=9000-5400=3600(萬(wàn)元)2X07年確認(rèn)的毛利=4100-3600=500(萬(wàn)元)借：工程施工一合同毛利500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4100(5)2X07年6月工程全部完工，并通過(guò)竣工驗(yàn)收，

7、將工程施工”科目的余額與工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖，將應(yīng)收賬款一B發(fā)包人”科目余額500萬(wàn)元轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款一工程質(zhì)量保證金一B發(fā)包人”科目中借：工程結(jié)算10100貸：工程施工一合同成本9000工程施工一合同毛利1100借：應(yīng)收賬款一工程質(zhì)量保證金一B發(fā)包人500貸：應(yīng)收賬款一B發(fā)包人500(6)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要對(duì)應(yīng)收保證金500萬(wàn)元從2X07年6月30日進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)算本期折現(xiàn)差額=500-500X(1+9%)-3=500-500>0.7722=113.9(萬(wàn)元)，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=113.9>25%=28.475(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收113.9貸：應(yīng)收賬款一工程質(zhì)量保證金一B發(fā)

8、包人113.928.475貸：所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用28.475借：遞延所得稅資產(chǎn)（7）2X07年12月31日進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)算本期折現(xiàn)差額=500-500X（1+9%）-2.5=500-5000.8062=96.9（萬(wàn)元），本期應(yīng)轉(zhuǎn)回應(yīng)收保證金金額=113.9-96.9=17（萬(wàn)元），同時(shí)相應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)=17X25%=4.25（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款一工程質(zhì)量保證金一B發(fā)包人17貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用一利息收入17借：所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用4.25貸：遞延所得稅資4.253、2X08年賬務(wù)處理如下2X08年12月31日，計(jì)算本期折現(xiàn)差額=500-500X（1+9%）-1.5=500-500:0

9、.8787=60.65（萬(wàn)元），本期應(yīng)轉(zhuǎn)回應(yīng)收保證金金額=113.9-17-60.65=36.25（萬(wàn)元），同時(shí)相應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)=36.25>25%=9.0625（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款一工程質(zhì)量保證金一B發(fā)包人36.25貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一利息收入36.25借：所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用9.0625貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.06254、2X09年賬務(wù)處理如下2X09年12月31日，計(jì)算本期折現(xiàn)差額=500-500X（1+9%）-0.5=500-500處.9578=21.1（萬(wàn)元），本期應(yīng)轉(zhuǎn)回應(yīng)收保證金金額=113.9-17-36.25-21.1=39.55（萬(wàn)元），同時(shí)相應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)=

10、39.55>25%=9.8875（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款一工程質(zhì)量保證金一B發(fā)包人39.55貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一利息收入39.55借：所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.88759.88755、2X10年賬務(wù)處理如下(1)2X0年6月30日應(yīng)轉(zhuǎn)回應(yīng)收保證金折現(xiàn)余額=113.9-17-36.25-39.55=21.1(萬(wàn)元)，同時(shí)相應(yīng)沖減遞延所得稅剩余資產(chǎn)=21.1>25%=5.275(萬(wàn)元)借：應(yīng)收賬款一工程質(zhì)量保證金一B發(fā)包人21.1貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一利息收入21.1借：所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用5.275貸：遞延所得稅資產(chǎn)5.275(2)假定2X10年7月，該工程沒(méi)有質(zhì)量缺陷,B

11、發(fā)包方按期支付保證金500萬(wàn)元500貸：應(yīng)收賬款一工程質(zhì)量保證金一B發(fā)包人500(3)假定該工程沒(méi)有質(zhì)量缺陷，但付保證金500萬(wàn)元B發(fā)包方由于資金困難，未能按期支借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款一工程質(zhì)量保證金一B發(fā)包人500借：應(yīng)收賬款一B發(fā)包人(4)假定2X10年12月31日B發(fā)包方也未能支付保證金，此時(shí)按規(guī)定應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，假定一年期資產(chǎn)減值計(jì)提比例為5%,則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=500X5%=25(萬(wàn)元)借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)25貸：壞賬準(zhǔn)備25三、建設(shè)工程質(zhì)量保證金折現(xiàn)對(duì)當(dāng)期所得稅的影響由于執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要在應(yīng)收保證金折現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)上按折現(xiàn)額沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按以后每期轉(zhuǎn)回的折現(xiàn)額沖抵財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，給當(dāng)期應(yīng)交所得稅帶來(lái)一定影響。但從企業(yè)應(yīng)交所得稅角度來(lái)講，這只是一種可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)應(yīng)交所得稅總額是沒(méi)有影響的。為了不影響當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收保證金折現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)上的折現(xiàn)額,在當(dāng)期所得稅申報(bào)時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；以后各期所得稅申報(bào)時(shí)，按轉(zhuǎn)回金額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。四、會(huì)計(jì)期末應(yīng)收建設(shè)工程質(zhì)量保證金折現(xiàn)信息披露根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)收賬款一應(yīng)收質(zhì)量保證金”科目項(xiàng)下披露有關(guān)應(yīng)收建設(shè)工程質(zhì)量保證金及折現(xiàn)等相關(guān)信息；如