新事業(yè)單位會計制度講解第十六講

1、新事業(yè)單位會計制度講解第十六講財政補助結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。注：財政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政撥款資金。中央部門結(jié)余資金是指部門預(yù)算項目支出結(jié)余資金。結(jié)余資金的使用和管理原則是：中央部門在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后形成的項目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出。中央部門在編制本部門預(yù)算時，可以在部門本級和下級預(yù)算單位之間、下級不同預(yù)算單位之間、不同預(yù)算科目之間統(tǒng)籌安排使用結(jié)余資金。中央部門項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前

2、，原則上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部審批。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細(xì)核算。三、財政補助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，對財政補助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）”科目，貸記或借記本科目。（二）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入

3、財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額?！纠?1】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)財政補助結(jié)余業(yè)務(wù)如下：（1）12月末，經(jīng)對財政補助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進行分析后，按照有關(guān)規(guī)定，將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額3萬元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。做會計分錄如下：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）30000貸：財政補助結(jié)余30000（2）假設(shè)按規(guī)定應(yīng)上繳財政補助結(jié)余資金2萬元，通過財政授權(quán)支付結(jié)算。甲單位會計處理如下：借：財政補助結(jié)余20000貸：零余額賬戶用款額度20000非財政

4、補助結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項資金的具體項目進行明細(xì)核算。三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出一一非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出一一項目支出（非財政專項資金支出）”、“

5、其他支出”科目下各專項資金支出明細(xì)科目。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（XX項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（XX項目），貸記“事業(yè)基金”科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。【例32】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下：（1） 12月末，甲單位將“上級補助收入一一A項目”貸方余額400000元和“事業(yè)支出一一A項目”余額3

6、80000元進行結(jié)轉(zhuǎn)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：上級補助收入A項目400000貸：本財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一A項目400000借：本財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一A項目380000貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出380000（2） 12月末，經(jīng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金2萬元，按照規(guī)定留歸本單位使用，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。甲單位做會計分錄如下：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)一一A項目20000貸：事業(yè)基金20000事業(yè)結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，

7、將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出本一其他資金支出”或“事業(yè)支出一一基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助

8、結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。【例33】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)事業(yè)結(jié)余業(yè)務(wù)如下:(1) 12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收入中的非專項資金收入352萬元、上級補助收入中的非專項資金收入96萬元、其他收入中的非專項資金收入10萬元結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：事業(yè)收入一一非專項資金收入3520000上級補助收入非專項資金收入960000其他收入一一非專項資金

9、收入100000貸：事業(yè)結(jié)余4580000(2) 12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)支出中的非財政、非專項資金支出328萬元、上繳上級支出72萬元、其他支出中的非財政、非專項資金支出22萬元。作會計分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余4220000貸：事業(yè)支出一一其他資金支出3280000上繳上級支出720000其他支出非專項資金支出220000(3)年末，將事業(yè)結(jié)余(貸方余額)36萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余360000貸：非財政補助結(jié)余分配360000經(jīng)營結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)

10、處理如下：(一)期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。(二)年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損?！纠?4】甲事

11、業(yè)單位2013年有關(guān)經(jīng)營結(jié)余業(yè)務(wù)如下：(1)12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收入100萬元、結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營支出90萬元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：經(jīng)營收入1000000貸：經(jīng)營結(jié)余1000000借：經(jīng)營結(jié)余900000貸：經(jīng)營支出900000（2）年末，將經(jīng)營結(jié)余（貸方余額）10萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：經(jīng)營結(jié)余100000貸：非財政補助結(jié)余分配100000非財政補助結(jié)余分配一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。二、非財政補助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或

12、貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。（二）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費一一應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金一一職工福利基金”科目。（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額?！纠?5】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)結(jié)余分配業(yè)務(wù)如下：（1）年度終了，甲單位將事業(yè)結(jié)余（貸方余額）36萬元轉(zhuǎn)入了“非財

13、政補助結(jié)余分配”，將經(jīng)營結(jié)余貸方余額10萬元轉(zhuǎn)入了“非財政補助結(jié)余分配”。假設(shè)按照稅法規(guī)定，按所得稅稅率25%寸經(jīng)營結(jié)余計算繳納所得稅。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：非財政補助結(jié)余分配一一繳納企業(yè)所得稅25000貸：應(yīng)繳稅費一一應(yīng)繳企業(yè)所得稅（10萬X25%25000（2）對事業(yè)結(jié)余36萬元和稅后經(jīng)營結(jié)余7.5萬元按財政部門核定的比例40概取職工福利基金，其余60%結(jié)余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：提取職工福利基金=（36萬+7.5萬）X40%=17.4（萬元）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金=（36萬+7.5萬）X60%=26.1（萬元）借：非財

14、政補助結(jié)余分配一一提取職工福利基金174000貸：專用基金一一職工福利基金174000借：非財政補助結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金261000貸：事業(yè)基金261000新事業(yè)單位會“制度講解第六講單項字母填CF列各小題備選答案中，只有個符合題意的正喀案。翻選定答案所對應(yīng)僦文內(nèi))1,支出功能分及后映前府支巾的內(nèi)容和方向，事井里芍應(yīng)分茶加云科目的小利軟量().A. 2為B.湖C. 4委D. 5援ABCD正確答案，B【解析】，支出功能分類反映政府支出的榨和與4支出功能弁類設(shè)置類、款、麗三級科樂判斷38(在野小ifi后面的恁號內(nèi)帽人列斷惹果，你認(rèn)為正確的用一，表不，錯侯的用-X爭示e)1.肚末.,將與11收入、上黑補/收入、時屬單位上徵收久、且他收人本朋發(fā)主輸中的專項資金收人結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科三，借記“事業(yè)O