三供一業(yè)分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上“三供一業(yè)”分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金會(huì)計(jì)稅務(wù)處理靳萬一、武紅勤國有企業(yè)職工家屬區(qū)供水、供電、供熱（供氣）及物業(yè)管理（統(tǒng)稱“三供一業(yè)”）分離移交是剝離國有企業(yè)辦社會(huì)職能的重要內(nèi)容，有利于國有企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)、集中精力發(fā)展主營業(yè)務(wù)，也有利于整合資源改造提升基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)一步改善職工居住環(huán)境。為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院有關(guān)決策部署，推動(dòng)國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作，國務(wù)院國辦發(fā)201645號通知要求：“2016年開始，在全國全面推進(jìn)國有企業(yè)（含中央企業(yè)和地方國有企業(yè)）職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作，對相關(guān)設(shè)備設(shè)施進(jìn)行必要的維修改造，達(dá)到城市基礎(chǔ)設(shè)施的平均水平，分戶設(shè)表

2、、按戶收費(fèi)，交由專業(yè)化企業(yè)或機(jī)構(gòu)實(shí)行社會(huì)化管理，2018年年底前基本完成。2019年起國有企業(yè)不再以任何方式為職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。國有企業(yè)不再承擔(dān)與主業(yè)發(fā)展方向不符的公共服務(wù)職能。國有企業(yè)不得在工資福利外對職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”進(jìn)行補(bǔ)貼，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，保障國有企業(yè)輕裝上陣、公平參與市場競爭。接收單位為國有企業(yè)或政府機(jī)構(gòu)的，依據(jù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)分離辦社會(huì)職能有關(guān)財(cái)務(wù)管理問題的通知（財(cái)企200562號）的規(guī)定，對分離移交涉及的資產(chǎn)實(shí)行無償劃轉(zhuǎn)，由企業(yè)集團(tuán)公司審核批準(zhǔn)，報(bào)主管財(cái)政部門、同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。移交企業(yè)要做好移交資產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)清理、審計(jì)評估、產(chǎn)權(quán)變更及登記等工作

3、，并按照財(cái)企200562號文件規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算，并將賬務(wù)處理依據(jù)和方式作為重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。分離移交費(fèi)用由企業(yè)和政府共同分擔(dān)。分離移交“三供一業(yè)”的費(fèi)用包括相關(guān)設(shè)施維修維護(hù)費(fèi)用，基建和改造工程項(xiàng)目的可研費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、舊設(shè)備設(shè)施拆除費(fèi)用、施工費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)等。中央企業(yè)的分離移交費(fèi)用由中央財(cái)政（國有資本經(jīng)營預(yù)算）補(bǔ)助50%，中央企業(yè)集團(tuán)公司及移交企業(yè)的主管企業(yè)承擔(dān)比例不低于30%，其余部分由移交企業(yè)自身承擔(dān)。原政策性破產(chǎn)中央企業(yè)的分離移交費(fèi)用由中央財(cái)政（國有資本經(jīng)營預(yù)算）全額承擔(dān)。中央企業(yè)的分離

4、移交費(fèi)用要按照有關(guān)要求進(jìn)行申請、預(yù)撥和清算，具體辦法由相關(guān)部門另行制定。地方國有企業(yè)分離移交費(fèi)用由地方人民政府明確解決辦法。其中1998年1月1日以后中央下放地方的煤炭、有色金屬、軍工等企業(yè)（含政策性破產(chǎn)企業(yè)）分離移交費(fèi)用由中央財(cái)政給予適當(dāng)補(bǔ)助，具體辦法由財(cái)政部另行制定?！睘橐?guī)范中央財(cái)政補(bǔ)助資金管理（以下簡稱“補(bǔ)助資金”），財(cái)政部、國資委制定了中央下放企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交中央財(cái)政補(bǔ)助資金管理辦法（財(cái)資201631號和中央企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交中央財(cái)政補(bǔ)助資金管理辦法（財(cái)資201638號），進(jìn)一步明確了補(bǔ)助范圍和比例、補(bǔ)助資金申請、預(yù)撥和清算具體辦法，并明確指出“補(bǔ)助資

5、金”性質(zhì)是費(fèi)用性支出。至于國有企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的“補(bǔ)助資金”，按規(guī)定應(yīng)作如下會(huì)計(jì)稅務(wù)處理：一、會(huì)計(jì)處理“三供一業(yè)”分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金，是國家財(cái)政明確有特定用途和?？顚Ｓ靡?，且與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的特定項(xiàng)目資金，因此，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“在建工程”科目設(shè)立專戶單獨(dú)核算。具體會(huì)計(jì)處理應(yīng)是：1、收到財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)：借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款“三供一業(yè)”（供電或供水或供氣或物業(yè)）分離移交項(xiàng)目2、用于“三供一業(yè)”分離移交項(xiàng)目時(shí)：借：在建工程“三供一業(yè)”供電或供水或供氣或物業(yè)項(xiàng)目）分離移交項(xiàng)目貸：銀行存款3、工程竣工后，分項(xiàng)抵銷專項(xiàng)撥款時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款“三供一業(yè)”（

6、供電或供水或供氣或物業(yè)項(xiàng)目）分離移交項(xiàng)目貸：在建工程“三供一業(yè)”供電或供水或供氣或物業(yè)項(xiàng)目）分離移交項(xiàng)目4、專項(xiàng)撥款沖減在建工程項(xiàng)目后，“在建工程”科目如有余額，按規(guī)定應(yīng)與其他相關(guān)移交資產(chǎn)無償移交接收單位，如按駐平頂山市中央企業(yè)職工家屬區(qū)供水供電供暖和物業(yè)管理分離移交工作方案(平政辦201577號)規(guī)定：“供水設(shè)施依法依規(guī)移交至市自來水有限公司；供電設(shè)施依法依規(guī)移交至平頂山供電公司；供暖設(shè)施依法依規(guī)移交至市熱力集團(tuán)。物業(yè)管理設(shè)施移交至國有物業(yè)公司?！备鶕?jù)財(cái)企200562號文件規(guī)定，企業(yè)無償移交資產(chǎn)時(shí),根據(jù)主管財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件和與接收資產(chǎn)的地方人民政府簽定的協(xié)議,核銷有

7、關(guān)資產(chǎn),調(diào)整相關(guān)賬務(wù),并依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本。即：借：利潤分配（未分配利潤）、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本貸：在建工程與其他相關(guān)移交資產(chǎn)科目。二、所得稅處理根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅201170號)規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金

8、以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！背袚?dān)有職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交任務(wù)的國有企業(yè)，按規(guī)定收到中央或省級財(cái)政部門撥付的“補(bǔ)助資金”，同時(shí)符合以上“三個(gè)條件”：一是有省財(cái)政廳或國資委專項(xiàng)用途資金撥付文件，如豫財(cái)企2016147號河南省財(cái)政廳關(guān)于預(yù)撥2016年中央下放企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金的通知、豫財(cái)企2016148號河南省財(cái)政廳關(guān)于預(yù)撥2016年省屬國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交財(cái)政補(bǔ)助資金的通知；二是有財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法，如上述財(cái)資201631號、38號文件和豫財(cái)企2016104號河南省省屬國有企業(yè)和中央下放企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交補(bǔ)助資金管理辦法；三是有“三供一業(yè)”分離移交補(bǔ)助資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算資料。因此，可以作為不