售后回租的交易動(dòng)因及會(huì)計(jì)處理精品資料

1、八售后1勺夕動(dòng)因及1十攵bl1一、售后回租的義和作用售后回租乂稱售后租回是一種銷(xiāo)售與融資相結(jié)合的交易形式是企業(yè)為了融資而進(jìn)行的一種先銷(xiāo)售進(jìn)而再回租的業(yè)務(wù)。在歐美等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度較為成熟和發(fā)達(dá)的地區(qū)售后回租是企業(yè)常用的融資方式之一。有統(tǒng)計(jì)顯示目刖全球有二成的投資是通過(guò)固資產(chǎn)售后回租方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的在現(xiàn)代金融產(chǎn)業(yè)體系中融資租賃和銀行、保險(xiǎn)、信托、證券并駕齊驅(qū)并稱現(xiàn)代金融的五大支柱。與常見(jiàn)的融資租賃不同售后回租的核心目的是盤(pán)活企業(yè)自有資產(chǎn)使之向流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換常見(jiàn)的交易程序是:企業(yè)將自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售然后向買(mǎi)方回租使用這種模式使設(shè)備制造企業(yè)或資產(chǎn)所有人(承租人)在保留資產(chǎn)使用權(quán)的刖提下獲/曰所需的資金同時(shí)乂

2、為出租人提供有利可圖的投資機(jī)會(huì)售后回租在我國(guó)起步較晚但自上世紀(jì)90年代開(kāi)始走上發(fā)展的快車(chē)道當(dāng)下已經(jīng)成為很多租賃公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)有許多成功的案例。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入新常態(tài)、企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力和機(jī)遇的當(dāng)下售后回租模式的市場(chǎng)潛力巨大對(duì)普遍缺乏資金的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)這種模式對(duì)其拓展融資渠道、調(diào)整資本結(jié)構(gòu)、享受稅收優(yōu)惠等都具有顯者作用。二、售后回租的交易動(dòng)因1.融資動(dòng)因我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則弟21號(hào)租-賃將售后回租義為特殊形式的租賃業(yè)務(wù)。說(shuō)其特殊主要在丁售后回租是一種資產(chǎn)銷(xiāo)售和租賃相融合的一攬子交易。售后回租交易是集銷(xiāo)售和融資為一體的特殊形式的租賃業(yè)務(wù)賣(mài)主、買(mǎi)主都具有雙重身份:賣(mài)主同時(shí)也是承租人買(mǎi)主同時(shí)也是出租

3、人。在售后回租交易中購(gòu)方取次曰資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)并不要求控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移出售方可以繼續(xù)使用該資產(chǎn)因而既盤(pán)活了資產(chǎn)乂得到了企業(yè)發(fā)展所需要的資金而資產(chǎn)的出租人通過(guò)住1=4后回租交易找到了投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小、商業(yè)回報(bào)途徑較為穩(wěn)妥的投資機(jī)會(huì)。售后回租以售出資產(chǎn)為抵押物因而風(fēng)險(xiǎn)較低具有信用門(mén)檻低、保障性強(qiáng)等融投資優(yōu)勢(shì)。2.優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)動(dòng)因根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果企業(yè)回租的設(shè)備短期使用則認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃；如果企業(yè)回租的設(shè)備長(zhǎng)期使用則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為融資租賃。售后回租的交易對(duì)象一股是廠房、機(jī)器設(shè)備等固資產(chǎn)。固資產(chǎn)售后回租可以將企業(yè)擁有的非流動(dòng)性的存里資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣化資金改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。而且售后回租如果認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃租賃負(fù)債可以

4、不列入承租人的財(cái)務(wù)報(bào)表屆丁表外融資不會(huì)影響企業(yè)再融資在增加企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的同時(shí)并不會(huì)帶來(lái)債務(wù)負(fù)擔(dān)從而提高其流動(dòng)比率降低資產(chǎn)負(fù)債率優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。3.節(jié)稅動(dòng)因?qū)嵺`證實(shí)售后回租交易有助丁企業(yè)取/曰納稅上的財(cái)務(wù)利益財(cái)務(wù)利益主要體現(xiàn)在固資產(chǎn)的費(fèi)用化方面。企業(yè)所/曰稅稅刖扣除辦法規(guī):納稅人以融資租賃方式從出租方取次曰固資產(chǎn)其租金支出不次曰扣除但可按規(guī)提取折舊費(fèi)用。融資租入固資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按昭八、租賃年限計(jì)提折舊。租賃年限一股低丁設(shè)備尚可使用年限相當(dāng)丁對(duì)固資產(chǎn)采用了快速折舊如此處理可以達(dá)到節(jié)稅的目的。二、國(guó)豕對(duì)售后回租資產(chǎn)的稅收原則國(guó)豕稅務(wù)總局發(fā)布的融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告規(guī):

5、融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后乂將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)回租的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未全轉(zhuǎn)移。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未全轉(zhuǎn)移根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不屆丁增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所/曰稅法及有關(guān)收入確規(guī)定融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租人出售資產(chǎn)的行為不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)仍按承租人出售刖原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期問(wèn)承租人

6、支付的屆丁融資利息的部分作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅刖扣除。由上述可見(jiàn)我國(guó)對(duì)該領(lǐng)域的稅務(wù)原則是實(shí)質(zhì)重丁形式”，否認(rèn)了售后回租的銷(xiāo)售表象不允許將售后回租拆分為銷(xiāo)售和回租兩筆業(yè)務(wù)。不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所/曰寸稅相關(guān)資產(chǎn)仍然按昭八、出售刖的賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。因?yàn)榘凑寻?、一股的融資租賃慣例承租方需要對(duì)租入資產(chǎn)的余值提供擔(dān)保說(shuō)明了售后乂回租的資產(chǎn)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方故根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則弟14號(hào)收入，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入而應(yīng)當(dāng)予以遞延處理企業(yè)仍然要對(duì)置出資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬承擔(dān)責(zé)任。四、售后回租的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)丁售后回租交易無(wú)論是承租人還是出租人均應(yīng)按昭八、租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)在交易時(shí)將售后回租交易認(rèn)為融資租

7、賃或經(jīng)營(yíng)租賃。從出租人角度來(lái)看售后回租交易無(wú)論是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃與其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并無(wú)不同。但是從承租人角度來(lái)看由丁承租人既是資產(chǎn)的控制人乂是資產(chǎn)的出售人因此售后回租交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在顯者的差異1.售后回租形成融資租賃我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī):融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃其所有權(quán)最終可臺(tái)匕北轉(zhuǎn)移也可臺(tái)匕北不轉(zhuǎn)移滿足下列條件之一的應(yīng)確認(rèn)為融資租賃:在租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低丁行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)即使資產(chǎn)的所有

8、權(quán)不轉(zhuǎn)移但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上）。承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)丁租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值或者出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)丁租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(通常掌握在90%，以上）。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊如果不作較大改造只有承租人才臺(tái)匕北使用不滿足上述條件之一的租賃則確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃如果售后回租交易被認(rèn)為融資租賃這種交易實(shí)質(zhì)上是出租人提供資金給承租人以該項(xiàng)資產(chǎn)作為擔(dān)保因此售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之問(wèn)的差額(無(wú)論是售價(jià)高丁資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低丁資產(chǎn)賬面價(jià)值)在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)承租人應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額(無(wú)論是售價(jià)高丁資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低丁資產(chǎn)賬面價(jià)值)予以遞延按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)傋鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。2.售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃從財(cái)務(wù)角度考慮融資租賃