注冊會計師考試財務(wù)成本管理濃縮版學(xué)習(xí)筆記精華

1、注冊會計師考試審計濃縮筆記重點標(biāo)注版一、命題原則命題原則是：全面考核，重點突出，理論結(jié)合實務(wù)。二、題型題量近兩年考題均為：單項選擇題25題，25分；多項選擇題10題，20分；簡答題6題，36+5分； 綜合題1題，19分。三、重點分布我們可以將審計的全部二十三章內(nèi)容劃分為，非常重要、比較重要、重耍和不重耍四個層次，其中，非常重耍和比較重要的章節(jié)如下：重要程度所屬章節(jié)非常重要第一章、第三章、第七章、第八章、第九章、第十一章、第十三章、第 第十七章、第十九章、第二十章、第二十一章、第二十三章十八早、比較重要第二章、第四章、第六章、第十章、第十二章、第十八章、第二十二章第一章審計概述一、 考情分析木章

2、在近年的考試中各種題型均涉及；而且經(jīng)常將目標(biāo)理論與審計實務(wù)結(jié)合考查主觀二、 重點和難點提示（-） 審計的概念和保證程度注意： 合理保證與有限保證的區(qū)別（ 二 ） 審計要素1. 審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系2. 財務(wù)報表 3?財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（ 標(biāo)準(zhǔn) ）4. 審計證據(jù)5. 審計報告（ 三 ） 審計目標(biāo)1. 審計的總體目標(biāo)2. 認定與具體審計目標(biāo)認定一目標(biāo)*審計程序?qū)徲嬜C據(jù)（1）與各類交易和事項相關(guān)的認定及具體審計目標(biāo)（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定及具體審計目標(biāo)（3）與列報相關(guān)的認定及具體審計目標(biāo)（ 四 ） 審計基本要求1?遵守審計準(zhǔn)則2. 遵守職業(yè)道德要求3 ?保持職業(yè)懷疑(1)職業(yè)懷疑的內(nèi)涵(2)職業(yè)懷

3、疑的作用合理運用職業(yè)判斷(1)職業(yè)判斷的含義(2)職業(yè)判斷的作用(3)如何提高職業(yè)判斷的質(zhì)量(4)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)(五)審計風(fēng)險1 ?審計風(fēng)險的含義2. 重大錯報風(fēng)險3 ?檢查風(fēng)險的含義及性質(zhì)4.檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系5 . 審計的固有限制 第二章審計計劃 一、考情分析 本章的內(nèi)容 （ 特別是審計重要性 ） 不僅會考查客觀題，而且還有可能考杳簡答和綜合題 二、重點和難點提示( 一 ) 初步業(yè)務(wù)活動( 二 ) 總體審計策略和具體審計計劃( 三 ) 審計重要性1. 重要性的含義2. 重要性水平的確定(1) 財務(wù)報表整體的重要性(2) 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(3)

4、實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的 50%-75% 。注意：實際執(zhí)行的重要性為整體的 50%和 75%時的具體情況。(4) 審計過程中修改重要性(5) 實際執(zhí)行重要性的運用3. 錯報(1) 累積識別出的錯報(2) 對審計過程識別出的錯報的考慮第三章審計證據(jù)一、 考情分析本章主要以客觀題和簡答題的考查為主，多與簡單實務(wù)結(jié)合。二、 重點和難點提示( 一) 審計證據(jù)的特性注意：評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮(

5、 二) 獲取審計證據(jù)的審計程序( 三 ) 函證1. 函證決策2 ?函證的內(nèi)容(1) 應(yīng)函證的賬戶和交易(2) 函證對象的選取(3) 函證的時間(4) 管理層阻撓函證時的處理3. 詢證函的設(shè)計注意：第一，考慮的因素第二，積極與消極式函證4. 函證的實施與評價過程的控制及結(jié)果的評價(1) 函證實施過程的控制第一，函證發(fā)出前的控制措施； 第二，通過不同方式發(fā)出詢證函時的控制措施注意：郵寄方式、跟函方式發(fā)出時采取的控制措施(2) 積極式函證未收到回函時的處理(3) 評價函證的可靠性 第一，考慮的因素； 第二，郵寄方式收到回函； 第三，跟函方式收到回函； 第四，電子形式收到的回函； 第五，對詢證函的口頭

6、回復(fù)； 第六，評價限制性條款對可靠性的影響。5. 對不符的處理 6?實施函證時需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象以及采取的應(yīng)對措施( 四 ) 分析程序1. 分析程序用作風(fēng)險評估程序2. 分析程序用作實質(zhì)性程序簡答題；3. 分析程序用于總體復(fù)核 第四章審計抽樣 、考情分析 本章每年都會涉及題目，近年多以客觀題為主，但各種題型均可涉及，今年尤其應(yīng)關(guān)注 另外還可以在綜合題中涉及抽樣的具體運用。二、重點和難點提示 ( ) 審計抽樣的相關(guān)概念 (-) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用1. 樣本設(shè)計階段2. 選取樣本階段(1) 確定抽樣方法(2) 確定樣本規(guī)模 注意： 第一，影響樣本規(guī)模的因素 第二，確定樣本量 第三，選取

7、樣本并對其實施審計程序3. 評價樣本結(jié)果階段(1) 計算偏差率(2) 考慮抽樣風(fēng)險注意： 第一，使用統(tǒng)計抽樣方法 第二，使用非統(tǒng)計抽樣方法(3) 考慮偏差的性質(zhì)和原因(4) 得出總體結(jié)論( 三 ) 審計抽樣在細節(jié)測試中應(yīng)用 1?傳統(tǒng)變量抽樣（1）優(yōu)缺點（2）均值法、比率法、差額法的運用2. 貨幣單元抽樣（1） 含義及優(yōu)缺點（2） 貨幣單元抽樣的具體運用 注意：教材的示例3. 非統(tǒng)計抽樣 第五章信息技術(shù)對審計的影響 一、 考情分析和具體要求 本章命題以客觀題為主，但考生應(yīng)注意將信息技術(shù)與企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制相結(jié) 合。二、 重點和難點提示（一）信息技術(shù)對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的影響（二）信息技

8、術(shù)中一般控制和應(yīng)用控制測試1 ?信息技術(shù)一般性控制審計2 ?信息技術(shù)應(yīng)用控制審計3 ?公司層面信息技術(shù)控制審計4. 三者之間的關(guān)系（三）信息技術(shù)對審計過程的影響 第六章審計工作底稿一、 考情分析及具體要求 本章內(nèi)容在考試時，既可以單獨岀客觀題，也可以同實務(wù)結(jié)合岀主 觀題。二、 重點和難點提示（一）審計工作底稿的編制要求（二）審計工作底稿的存在形式（三）審計工作底稿的格式、要素和范圍注意： 第一，考慮的因素 第二，審計工作底稿的要素 第三，在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下兒個重點方面：具體項目或事項的識別特 征；重大 事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷；針對重大事項如何處理不一致的情況。（四）審計工作底稿

9、的歸檔1. 歸檔工作的性質(zhì)2 ?歸檔的期限3 ?歸檔后的變動4. 底稿的保存期限 第七章風(fēng)險評估 一、 考情分析 本章從命題看，每年必考。本章既有可能出主觀題，也要考查一定數(shù)量的客觀題。二、 重點和難點提示（-）風(fēng)險評估程序1 ?風(fēng)險評估程序的具體內(nèi)容2. 風(fēng)險評估程序的要求：是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計程序。3. 其他審計程序和信息來源4?項目組內(nèi)部討論（討論的目的、內(nèi)容、時間和人員）（二）了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）了解到的具體情況（不要孤立看）：（1）考慮是否容易導(dǎo)致出現(xiàn)錯報（2）導(dǎo)致錯報的性質(zhì)及具體體現(xiàn)1. 基本思路和要求鳳險評估程序設(shè)計執(zhí)行

10、？進一步審計程序報告結(jié)論/實質(zhì)性程序了解內(nèi)控（必需）控制測試廠（可以）設(shè)計的是否得合理性到執(zhí)行L1評估重大!昔報風(fēng)險支持（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制注意：第一，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。第二，注冊會計師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試了解被審計單位的內(nèi)部控制，以評價內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理以及是否得到執(zhí)行。第三，如果控制設(shè)計不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行，但仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試；第四，詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用；第五，除非存在某些可以使控制得到一貫運行

11、的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。第六，五個控制要素的主要內(nèi)容2. 業(yè)務(wù)流程層面了解被審計單位內(nèi)部控制的步驟（四）評估重大錯報風(fēng)險1. 評估重大錯報風(fēng)險的審計程序2. 僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險第八章風(fēng)險應(yīng)對一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容?？荚嚨念}型不僅可以涉及客觀題，還可能涉及簡答題甚至綜合題。二、重點和難點提示（一）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1. 總體應(yīng)對措施2. 總體應(yīng)對措施對擬實施進-步審計程序的總體方案的影響（二）針對認定層次的重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序1 ?進一步程序的含義和要求注意：設(shè)計進一步程序時考慮

12、的因素2. 進一步程序的性質(zhì)3. 進一步程序的時間注意：考慮的因素4. 進一步程序的范圍（三）控制測試1. 控制測試的含義和要求2. 控制測試的性質(zhì)3. 控制測試的時間問題控制測試實質(zhì)性程序1?期中是否做？2 ?期中-> 期末是否追加3.以前獲取的證據(jù)是否有效通常做可能可能（符合 條件）可以做必須基本不可 用4.控制測試的范圍（四）實質(zhì)性程序1. 實質(zhì)性程序的性質(zhì)2. 實質(zhì)性程序的時間3. 實質(zhì)性程序的范圍第九章一一第十二章的總體要求本編是考試的重點，所占分數(shù)較大，考生應(yīng)對這部分內(nèi)容作為重點掌握。但是，一定要注意將審計的理論與這部分實務(wù)融會貫通?？忌鷮@部分內(nèi)容應(yīng)從以下兒方面掌握：第一，

13、理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試；第二，各業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯報風(fēng)險的評估；第三，掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項口的重要實質(zhì)性程序；（結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向理念，實現(xiàn)主要冃 標(biāo)的審計程序）第四，掌握相關(guān)的會計知識。第九章銷售與收款循環(huán)的審計一、考情分析本章可以考查各種題型，尤其是簡答題。綜合題也經(jīng)常涉及本章的知識?？忌鷳?yīng)重點把握好銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制；銷售收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險；主營業(yè)務(wù)收入的重要實質(zhì)性程序及相關(guān)會計知識；應(yīng)收賬款的賬齡分析、分析程序、函證等知識。二、重點和難點提示（一）銷售收款內(nèi)部控制及其測試 注意：以風(fēng)險為起點的控制測試（二）銷售收款循環(huán)重大錯報風(fēng)險（三）主營業(yè)務(wù)收入的審計1 ?檢查主營業(yè)

14、務(wù)收入的確認、計量 注意：審計程序的審計路徑；相關(guān)會計知識2. 分析程序 應(yīng)明確注冊會計師可實施哪些比較分析，能關(guān)注到哪些問題3. 實施銷售的截止測試 應(yīng)明確銷售截止測試的審計路徑及其能發(fā)現(xiàn)的問題（四）應(yīng)收賬款的審計1. 分析應(yīng)收賬款賬齡2. 分析程序3. 函證應(yīng)收賬款4 ?應(yīng)收賬款的重分類（五）壞賬準(zhǔn)備的審計第十章 采購與付款循環(huán)的審計一、 考情分析 本章在考試屮多以客觀題的方式進行考核，在綜合題屮多是涉及到本章的有關(guān)會計知二、 重點和難點提示（一）采購付款的內(nèi)部控制及其測試（二）采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（三）應(yīng)付賬款審計1. 函證應(yīng)付賬款2. 查找未入賬的應(yīng)付賬款 第十一章生產(chǎn)與存貨循

15、環(huán)的審計一、 考情分析的監(jiān)盤（注審計程序。審計方案本章屬于審計實務(wù)屮非常重要的內(nèi)容。 各種題型均可在本章涉及。 考生應(yīng)注意把握存貨 意在各種題型中均可涉及）；存貨的計價。此外還應(yīng)注意相關(guān)的會計知識。二、 重點和難點提示（- ）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定注意：第一，注冊會計師在測試存貨的權(quán)利和義務(wù)認定和完整性認定時， 可能述需耍實施其他 第二，監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果、 和實施的特定程序。1. 制定監(jiān)盤計劃（1）基本要求（2）制定存貨監(jiān)盤計劃時考慮的相關(guān)事項（3）存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容2. 實施監(jiān)盤程序（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點

16、結(jié)果的指令和程序（2）觀察管理層制定的盤點程序注意：移動的存貨；獲取有關(guān)截止性信息等（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤（5）需要特別關(guān)注的情況 注意：特殊類型存貨的監(jiān)盤3. 特殊情況的處理（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行（2）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（ 3） 由第三方保管或控制的存貨（二）存貨計價測試第十二章 貨幣資金審計一、 考情分析 本章在考試中經(jīng)常涉及貨幣資金的內(nèi)部控制、現(xiàn)金和銀行存款的實質(zhì)性程序。二、 重點和難點提示（- ）貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試（二）現(xiàn)金的審計1?監(jiān)盤庫存現(xiàn)金2. 抽查大額現(xiàn)金收支（三） 銀行存款的審計1. 銀行存款賬戶完整性審計程序2. 銀

17、行存款賬戶發(fā)生額的審計程序3. 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4. 函證銀行存款余額（四）其他貨幣資金審計注意：定期存款的審計程序第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮一、 考情分析或綜合題造文件記本章多應(yīng)以客觀題形式考查，但本章內(nèi)容也可與風(fēng)險評估和應(yīng)對的內(nèi)容結(jié)合考查簡答題 二、 重點和難點提示（- ）財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任1 ?治理層、管理層和注冊會計師的責(zé)任注意：第一，注冊會計師對舞弊責(zé)任的兩個方面 第二，如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽 錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。2.風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 注意：評價舞弊風(fēng)險因素3. 識

18、別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 注意：評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險；4. 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（1）總體應(yīng)對措施(2) 針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序注意 : 表 13-3, 13-4(3) 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序5. 會計分錄測試 在所有財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)屮，注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制 Z 上的風(fēng)險 施會計分錄測試。(1) 會計分錄和其他調(diào)整的類型(2) 會計分錄測試的步驟(3) 被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對會計分錄和其他調(diào)整的控制(4) 確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體并測試總體的完整性(5) 選取并

19、測試會計分錄和其他調(diào)整時考慮的因素6. 評價審計證據(jù)7. 無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)(1) 注冊會計師可能對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的情形(2) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)當(dāng)措施&書面聲明9. 與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通(1) 與管理層的溝通(2) 與治理層的溝通(3) 與監(jiān)管機構(gòu)的溝通( 二 ) 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮 了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識別其違反法規(guī)行為識別出或懷疑存在違反法規(guī)行為時實施審計程序?qū)ψR別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為的報告1. 注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任 注意：針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

20、承擔(dān)的不同責(zé)任2. 對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮(1) 對法律法規(guī)框架的了解(2) 對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(3) 識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序 其他法律法規(guī)可能因其對被審計單位的經(jīng)營活動具有至關(guān)重要的影響，需要注冊會計師 關(guān)注。注冊會訃師應(yīng)當(dāng)實施下列審訃程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生垂人影響的違反 法規(guī)的行為：1) 向管理層和治理層 ( 如適用 ) 詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)；2) 檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。(4) 實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規(guī)行為 為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注

21、意到識別出的或懷疑存在的違 規(guī)行為。這些審計程序可能包括：設(shè)計和實予以特別其他法律反法律法1) 閱讀會議紀(jì)要；2) 向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；3) 對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。3. 發(fā)現(xiàn)被審計單位違法行為時實施的審計程序(1) 注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計師應(yīng)實施的程序(2) 懷疑被審計單位存在違法行為時的審計程序發(fā)現(xiàn)可能的違法行為與管理層或治理層討論滿|不滿意結(jié)束一滿意 向律師咨詢|不滿意向事務(wù)所律師咨詢4. 對違法行為的報告(1) 與治理層溝通1) 與治理層溝通的總體要求除非治理層全部成員參與管理被審計單

22、位，因而知悉注冊會計師己溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。2) 違反法規(guī)行為情節(jié)嚴重時的溝通要求第一，對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。第二，懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機構(gòu)，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應(yīng)，或

23、者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。(2) 岀具審計報告(3) 向監(jiān)管機構(gòu)報告第十四章審計溝通一、考情分析根據(jù)本章內(nèi)容的特點，考試中主要以客觀題的形式考查，也可在簡答題中涉及。二、重點和難點提示(-)注冊會計師與治理層的溝通1 ?溝通的對象注意：第，通常，與治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會下設(shè)的審計委員會，獨立董事，監(jiān)事會等溝通。第二，注冊會計師在決定與治理層溝通時，需要考慮的事項。第三，治理層全部成員參與管理被審計單位情形的處理。2 ?溝通的事項(1) 注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(2) 計劃的審計范圍和時間(3) 審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(4) 值得關(guān)注

24、的內(nèi)部控制缺陷(5) 注冊會計師的獨立性(6) 補充事項3 ?溝通的過程(1) 確立溝通過程 第一，與管理層的溝通 第二，與第三方的溝通(2) 溝通的形式 第一，對于審計屮發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當(dāng)， 注冊會計 師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，但書面溝通不必包括審計過程中的所有事 項； 第二，對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應(yīng)以書面形式溝通； 第三，其他事項，注冊會計師可采用口頭或書面形式溝通；注意： 確定溝通的形式時，除考慮事項的重要程度外，述要考慮其他因素。(3) 時間 注意： 不同事項溝通時間的安排(4) 溝通不充分的應(yīng)對措施1) 有助于評價

25、溝通過程充分性的審計證據(jù)。注冊會計師不需要設(shè)計專門程序以支持其對治理層之間的雙向溝通的評價，這種評價 可以建立在 為其他目的而實施的審計程序所獲取的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上。2) 溝通不充分的應(yīng)對措施。 不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險 的評估。 同時存在一種風(fēng)險，即注冊會計師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以形成 對財務(wù)報表的審計 意見。如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并口這種情況得不到解決，注冊會計 師應(yīng)采取 主要措施( 二) 前后任注冊會計師的溝通 第十五章注冊會計師利用他人的工作 一、考情分析 本章考試時很容易以客觀題的形式出現(xiàn)，并有可能

26、結(jié)合其他章節(jié)在簡答或綜合題中涉 及。 二、重點和難點提示(一) 利用內(nèi)部審計工作1. 確定是否利用內(nèi)部審計人員的工作 評價內(nèi)審人員的工作能否足以實現(xiàn)審計目的(1)內(nèi)部審計的客觀性注意：考慮的因素(2)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力(3) 內(nèi) 部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注(4) 內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通 如果內(nèi)部審計人員可以白由地與注冊會計師坦誠溝通，并滿足下列條件，則溝通可能是 最有效的： 注意：能夠表明有效溝通的條件2 ?確定在多大程度上利用內(nèi)審人員的工作一一（1）在 確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，

27、注冊會計師應(yīng)考慮的內(nèi)容（2）如 果內(nèi)部審計人員的工作是注冊會計師在確定實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時考慮的因素，注冊會計師事前應(yīng)與內(nèi)部審計人員在有關(guān)方面達成一致意見。（二）利用專家的工作1 ?確定是否利用專家的工作2. 在確定相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：與專家工作 相關(guān)的事 項的性質(zhì)：與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險；專家的工作在審計 中的重要程度；注 冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗；專家是 否需要遵守會計師事務(wù)所的 質(zhì)量控制政策和程序。在考慮利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計 n 的所必需的勝 任能力、

28、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項達成一 致意見；評價專家 的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。3 ?程序及具體內(nèi)容 第十六章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮一、 考情分析 本章在考試中各種題型均可涉及，尤其是在簡答題或綜合題中涉及本章的內(nèi)容。二、 重點和難點提示（ - ）與集團財務(wù)報表審計有關(guān)的概念 注意：第一，重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征Z的組成部分： 單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性； 由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。第二，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信

29、息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師?；诩瘓F審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。（二）風(fēng)險的識別和評估1. 了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境2. 了解組成部分注冊會計師3. 重要性第一，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性。在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。第二，如果基于集團審計目的，由組

30、成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。（三）針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施1. 對重要組成部分需執(zhí)行的工作（1） 對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分 師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。（2） 對可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項 表集團項 FI 組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作。2. 對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作 對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。3. 已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時的

31、處理4. 參與組成部分注冊會計師的工作（1） 如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當(dāng)參 分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的 特別風(fēng)險（2） 至少應(yīng)參與的程序（3）集團項冃組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進一步審計程序的恰當(dāng)性。 成部分注冊會計師的了解，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進一步審計程 序。（四）與組成部分注冊會計師的溝通（五）與集團管理層和集團治理層的溝通 1?與集團管理層的溝通2 ?與集團治理層的溝通第十七章 其他特殊項目的審計一、 考情分析 從命題上看，本章既可以直接考查客觀題或簡答題，又可以結(jié)合會計和審計的

32、實務(wù)考查 甚至在綜合題中涉及到相關(guān)知識。二、 重點和難點提示（一）審計會計估計1 ?風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作2. 識別和評估重大錯報風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別 高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。3. 應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險注意：第一，實施的一項或多項審計程序； 第二，應(yīng)對特別風(fēng)險的程序4. 評價會計估計的合理性并確定錯報5. 其他相關(guān)審計程序 注意：獲取書面聲明（二）關(guān)聯(lián)方的審計1 ?風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作2. 識別和評估重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、 超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng) 特別風(fēng)險。3.

33、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險注冊會計FI 組或代與組成部根據(jù)對組客觀題，岀的具有險確定為注意：第一，審計程序；第二，識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的審計程序；第三，管理層在財務(wù)報表中作出認定4. 其他相關(guān)審計程序第一，獲取書面聲明；第二，與治理層溝通（三）考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)1. 持續(xù)經(jīng)營審計的性質(zhì)2. 風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動3. 評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估注意：第一，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是白資產(chǎn)負債表口起的下一個會計期間；第二，在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出的評估是否己考慮所有相關(guān)信

34、息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。4. 超出管理層評估期間的事項或情況5. 識別出事項和情況時實施追加的審計程序6. 審計結(jié)論和報告存在的情形審計意見被審計單位運用持續(xù) 經(jīng)營假設(shè)恰當(dāng)?shù)嬖?重大不確定性報表中已作出充分披露發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性為標(biāo)題的單獨部分報表中未充分披露保留意見或否定意見運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 編制否定意見嚴重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響（四）首次接受委托對期初余額審計 第十八章完成審計工作一、考情分析本章各種題型都可能涉及，考生應(yīng)特別關(guān)注本章知識的簡答題或在綜合題

35、中的應(yīng)用，尤其注意把握評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、期后事項、書面聲明等知識。二、重點和難點提示（一）完成審計工作概述1 ?評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)2.評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報（1）錯報的溝通和更正（2）評價未更正錯報的影響注冊會計師需要考慮每-單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。注意：第一，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷；第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?；第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整

36、體不產(chǎn)生重大影響；第四，某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。(二)期后事項1. 含義和種類2. 各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任和處理(1)第一時段期后事項時段注冊會計師的責(zé)任采取的措施及處理審計程序第一時段財務(wù)報 表日申計報告口主動識別責(zé)任 并建議修改報 表如果沒有得到恰當(dāng)?shù)?處理出具保留意見或 否定意見第一，用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括；第二，可能認為是必要和適當(dāng)?shù)囊豁椈蚨囗棇徲嫵绦?2)第二時段期后事項時段注冊會計師的責(zé)任采取的措施及處理備注第二時段審被

37、動識別責(zé)管理層同意修改，管理層對報表的計報告口一 財務(wù)報表公 布日任并建議修 改報表（1）審計程序延伸至新報告口；（2）對修改后的報表出具審計報告；（3）報告日不早于新的批報日修改僅限于反映 導(dǎo)致修改的期后 事項的處理若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告若拒絕修改，且報告已提交：（1）溝通并阻止報出，（2）仍然報出，采取措施防止報表使用 人信賴審計報告（3）第三時段期后事項時段注冊會計師的責(zé)任采取的措施及處理第三時段財務(wù)報表公布日后（1）沒有義務(wù)識別（2）知悉第三時段期后事項吋的考慮管理層修改了財務(wù)報表，應(yīng)采取如下必要的措 施：（1） 根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計

38、程序；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況；（3）延仲實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報 告；（4）在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審 計報告，審計報告中 增加強調(diào)事項段或其他事項段管理層未采取任何行動時，（1）通知管理層和治理層；（2）設(shè)法防止報表使用人信賴報告（三）獲取書面聲明1 ?書面聲明的含義2針對管理層責(zé)任的書面聲明3. 其他書面聲明（1）關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明（2）與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明（3）關(guān)于特定認定的書面聲明4. 書面聲明的日期和涵蓋期間5 ?對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面

39、聲明第一，對書面聲明可靠性的疑慮1） 對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊會汁師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)牛的影響。注冊會計師可能認為，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。2）書面聲明與其他審計證據(jù)不一致如果書面聲明與其他審計證據(jù)不 -致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認為不適當(dāng)，注冊會計師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)

40、、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險。第二，管理層不提供要求的書面聲明如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1）與管理層討論該事項；2） 重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生 的影響；3）采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。注意：第一，如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。第二，管理層對注冊會計師所要求的書面聲明的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明。然而，作出調(diào)整的真正

41、原因可能影響審計意見的類型。第十九章審計報告一、考情分析本章是會計報表審計實務(wù)中非常重要的內(nèi)容。各種題型均可能涉及，尤其是綜合題。具體要把握好：審計報告的基木內(nèi)容；在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項；非無保留意見審計報告出具的條件及其草擬；審計報告增加強調(diào)事項段和其他事項段；注冊會計師對其他信息的責(zé)任。二、重點和難點提示（一）審計報告的基本內(nèi)容（二）在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項1. 確定關(guān)鍵審計事項的決策框架2. 在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項（1）在審計報告中單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分（2）描述單一關(guān)鍵審計事項3. 不在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的情形4. 就關(guān)鍵審計事項與治理層溝通（三）非無保留意見審計

42、報告1. 出具的情況非無保留意見重丈錯報范圍受限II重大，但不具有廣泛性f保留J重犬，但不具有廣泛性JJ重犬，且具有廣泛性？否定無法表示？重大，且具有廣泛性2. 非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容（四）在審計報告增加強調(diào)事項段和其他事項段1 ?強調(diào)事項段（1）出具的條件（2）采取的措施2. 審計報告增加其他事項段的情形3 ?與治理層的溝通（五）比較信息（六）注冊會計師對其他信息的責(zé)任1. 獲取其他信息注冊會訃師應(yīng)當(dāng)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排2. 閱讀并考慮其他信息其他信息注冊會計師的考慮與財務(wù)報表中的金額或其他項目相致、或?qū)ζ溥M行概括、或為其提細的信息供更詳這些其

43、他信息和財務(wù)報表之間是否存在重大不 進行比較致；在審計財務(wù)報表過程中，已經(jīng)針對 解到一些情況其了其與注冊會計師在審計中了解到的情況是否存在不一致重大與財務(wù)報表或注冊會計師在審計中 到的情況不相關(guān)了解當(dāng)對這些其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保覺持警3. 當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯報吋的應(yīng)對如果注冊會計師識別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定其他信息、財務(wù)報表是否存在重大錯報或?qū)Ρ粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的了解是否需更新。4. 當(dāng)存在重大錯報或?qū)Ρ粚徲媶挝坏牧私庑韪聲r的應(yīng)對重大錯報應(yīng)對其他信息存在重大錯報

44、審計報告日前獲 取考慮對審計約定可能是適當(dāng)?shù)膱蟾娴挠绊?，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通；當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質(zhì)疑審 計過程中從其獲取聲明的 可靠性時，解除業(yè)務(wù)其他信息存在重大錯報審計報 告日后獲取更正確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟未更正考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以?醒審計 報告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯報?？?能采取的、設(shè) 法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更 正錯報的措施財務(wù)報表存在重大錯報或?qū)Ρ恍薷淖詴嫀煂︼L(fēng)險的評估、評估錯報、考慮注審

45、計單位及其環(huán)境的了解需更新冊會計師關(guān)于期后事項的責(zé)任。5.報告如果在審計報告日存在下列兩種情況之一，審計報告應(yīng)當(dāng)包括一個單獨部分，以“其他信息”為標(biāo)題：(1) 對于上市實體財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息；(2) 對于上市實體以外其他被審計單位的財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲取部分或全部其他信丿息、。第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計、考情分析本章各種題型均可考查，不僅會考查客觀題，而且應(yīng)特別注意簡答題和綜合題中涉及?？荚噾?yīng)關(guān)注計劃審計工作；自上而下的方法；測試控制的有效性；內(nèi)部控制缺陷評價；出具審計報告。二、重點和難點提示(-)企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關(guān)概念1. 內(nèi)部控制審計的范圍2 ?基

46、準(zhǔn)日3. 內(nèi)部控制審計的定位、思路和方法(1)定位- 整合審計*財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的聯(lián)系和區(qū)別*整合審計流程圖了解被審計單了解被畝計了解被審計了解被審計位的魚位奸會計單位目標(biāo)、單位財務(wù)業(yè)性質(zhì)政策的選擇戰(zhàn)略以及相績的衡量和和運用關(guān)經(jīng)營鳳險評價接受或保持業(yè)務(wù)了解被審計單位的 行業(yè)狀況、法律環(huán)境 與監(jiān)管環(huán)境以及|采用自上而下的方法了解和測試內(nèi)部控制實施實質(zhì)性程序?qū)?nèi)部控制有效性發(fā)表意見對財務(wù)報表發(fā)表意見實施其他畝計程序、評價內(nèi)部控制缺陷*審計過程的整合都以財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險評估為起點確定的重要性水平相同確定的重要賬戶、列報及其相關(guān)認定應(yīng)當(dāng)相同內(nèi)部控制了解和測試工作的整合(2) 審計思路 風(fēng)

47、險導(dǎo)向?qū)徲?以財務(wù)報告內(nèi)部控制重人缺陷風(fēng)險的識別、評估和應(yīng) 對作為審計工作主線，在風(fēng)險評估 的基礎(chǔ)上，將審計資源投放在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和 效果。(3) 方法一一自上而下的審計方法(4) 內(nèi)部控制審計的流程( 二 ) 計劃審計工作1. 計劃審計工作時應(yīng)當(dāng)考慮的事項2. 總體審計策略和具體審計計劃( 三 ) 自上而下的方法 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制。1?識別、了解和測試企業(yè)層面控制(1) 內(nèi)涵 企業(yè)的內(nèi)部控制分為企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制兩個層面。企業(yè)層面的控制通常為應(yīng)對企業(yè)財務(wù)報表整體層面的風(fēng)險而設(shè)計，通常不局限于某個具 體認定。 業(yè)務(wù)流程

48、、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制為應(yīng)對交易和賬戶余額認定的重大錯報風(fēng)險而設(shè)計，通常能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認定。(2) 企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響 不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些差異對其他 控制及其 測試的影響。一般而言，注冊會計師可以分析某個控制是否有足夠的精確度以及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報。一個更精確的企業(yè)層面控制可能會對賬戶按照產(chǎn)品、地區(qū)作更細化的分析，并且會與其他資料作出比較分析，以確定財務(wù)報表相關(guān)認定的準(zhǔn)確性。注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價，可能增加或減少本應(yīng)對其他控制所進行的測試。 由于對企業(yè) 層面控制的評價結(jié)果將影響注冊會

49、訃師測試其他控制的性質(zhì)、吋間安排及范 圍，所以注冊會計師 可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面控制進行測試。2?識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定 在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面作出評 價，包括 考慮舞弊的影響。(1)超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶，無論是在內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計中，通常情況下被認定為重要賬戶。(2)從性質(zhì)上說，注冊會計師可能因為某賬戶或列報受固有風(fēng)險或舞弊風(fēng)險的影響而將其確定為垂要賬戶或列報，因為即使該賬戶或列報從金額上看并不重人，但這些固有 風(fēng)險或舞弊風(fēng)險很 有可能導(dǎo)致重大錯報。(3) 注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)在重要賬戶或列報層面考慮風(fēng)險

50、，而且應(yīng)當(dāng)深入賬戶或列報的成份。注意：在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定吋應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險 因素， 與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列 報及其相關(guān)認 定應(yīng)當(dāng)相同。3. 了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制(1) 了解潛在錯報的來源 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，以進一步了解潛在錯報的來源，并為選擇擬測試的控制奠定基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)親白執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述冃標(biāo)的程序，或?qū)μ峁┲苯訋椭娜藛T的工作進行督導(dǎo)。(2) 實施穿行測試 穿行測試是指追蹤某筆交易從發(fā)牛到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。 在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序以了解被審

51、計單位流程中可能導(dǎo)致潛在錯 報的來 源和識別管理層為應(yīng)對這些潛在錯報風(fēng)險而執(zhí)行的控制。 穿行測試通常是實現(xiàn)上述目標(biāo)和評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。注冊會計師在實施穿行測試時往往綜合運用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件記錄和重新執(zhí)行。注意：第- ?，如注冊會計師首次接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計，通常預(yù)期會對重要流程實施穿行測試。第二，穿行測試涵蓋交易牛成、授權(quán)、記錄、處理和報告整個過程，以及識別出的重要 流程中 的控制，包括針對舞弊風(fēng)險的控制。 第三，一般而言，對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試即可。 第四，如果被審計單位采用集中化的系統(tǒng)為多個組成部分執(zhí)行重要流程，則可

52、能不必在 每個重 要的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易或事項實施穿行測試。4. 選擇擬測試的控制(1) 選擇擬測試控制的基本要求(2) 選擇擬測試的控制的考慮因素 ( 四 ) 測試控制的有效性1. 內(nèi)部控制的有效性 內(nèi)部控制的有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有 效性。2. 與控制相關(guān)的風(fēng)險 在測試所選定控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險，確定所需獲取 的審計 證據(jù)。3. 測試控制有效性的程序的性質(zhì) 測試控制有效性的審計程序類型包括詢問、觀察、檢査和重新執(zhí)行。4. 控制測試的時間安排 對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運

53、行的審計證據(jù)。在整合審訃中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持 - 致。對控制有效性測試的實施吋間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性 的審計證據(jù)越有 力。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在盡量接近基準(zhǔn)日和需要涵蓋足夠長的期間這兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間。在整合審計中測試控制在整個會計年度的運行有效性時，注冊會計師可以進行期中測 試，然后 對剩余期間實施前推測試，或?qū)颖痉殖蓛刹糠?，一部分在期中測試，剩余部 分在臨近年末的 期間測試。關(guān)注：教材案例5. 控制測試的范圍 注冊會計師在測試控制的運行有效性時，應(yīng)當(dāng)在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定 測試的 范圍 ( 樣木規(guī)模 ) 。注冊會計師確定的測試范圍，應(yīng)當(dāng)足以使其能夠獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 為基準(zhǔn)日內(nèi)部控制是否不存在重大缺陷提供合理保證。(1) 測試人工控制的最小樣本規(guī)模(2) 測試自動化應(yīng)用控制的最小樣本規(guī)模(3) 發(fā)現(xiàn)偏差時的處理( 五 ) 內(nèi)部控制缺陷評價1?控制缺陷分類(1) 內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。(2) 內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重