淺議會計準則與金融監(jiān)管的關系

1、淺議會計準則與金融監(jiān)管的關系摘 要：會計準則和金融監(jiān)管其實是維持市場競爭公平和有序化的兩個方面，但是又有所交叉。 在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展中， 為了促進市場經(jīng)濟運轉的有序性、促進市場競爭的公平性、 促進社會資金的合理流動和社會資源的優(yōu)化配置， 必須將會計準則和金融監(jiān)管有機結合起來， 讓它們從不同的方面對的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)范管理，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。關鍵詞：會計準則 ; 金融監(jiān)管 ; 關系20 世紀 80 年代發(fā)生的美國儲貸危機， 90 年代爆發(fā)的巴林銀行倒閉案、亞洲金融危機，以及 20XX年以來爆發(fā)的美國次貸危機，一次又一次地對會計準則和金融監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。 這些危機事件的爆發(fā)， 使會計準則制定者

2、和金融監(jiān)管者不斷尋求能夠有效發(fā)現(xiàn)和防范金融風險的方法。 會計準則制定者通過不斷完善金融工具會計準則來提高信息的透明度。 金融監(jiān)管者則通過不斷完善金融監(jiān)管體制和監(jiān)管方法以提高監(jiān)管的有效性。會計準則與金融監(jiān)管之間存在著復雜的關系，會計準則對于金融監(jiān)管的影響已經(jīng)成為普遍關注的問題。一、會計準則與金融監(jiān)管的概述會計準則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、 合理的基礎之上， 并使不同時期、 不同主體之間的會計結果的比較成為可能。 按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)， 會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。 財政部于 20XX年 2 月 15 日發(fā)布了包含 1

3、項基本準則和 38 項具體準則的會計準則 ，標志著我國會計準則與國際會計準則趨同。我國新會計準則自 20XX年 1 月 1 日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實現(xiàn)了新舊轉換和平穩(wěn)實施。在準則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題， 有些章節(jié)希望再補充些實例。 與此同時， 20XX年 12 月 6 日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準則等效磋商和談判的結果， 有些內(nèi)容需要通過 講解的修訂進行必要的補充。金融監(jiān)管是金融監(jiān)督和金融管理的總稱。金融監(jiān)管是指政府通過特定的機構對金融交易行為主體進行的某種限制或規(guī)定。金融監(jiān)管本質(zhì)上是一種具有特

4、定內(nèi)涵和特征的政府規(guī)制行為。綜觀世界各國， 凡是實行市場經(jīng)濟體制的國家，無不客觀地存在著政府對金融體系的管制。金融監(jiān)督是指金融主管當局對金融機構實施的全面性、 經(jīng)常性的檢查和督促， 并以此促進金融機構依法穩(wěn)健地經(jīng)營和發(fā)展。金融管理是指金融主管當局依法對金融機構及其經(jīng)營活動實施的領導、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列的活動。二、會計準則與金融監(jiān)管的關系會計準則和金融監(jiān)管作為市場經(jīng)濟條件下規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營活動的兩個方面的內(nèi)容，在一定程度上兩者之間是相輔相成的關系， 兩者是相互又相互區(qū)別的關系。二者的區(qū)別是： (1) 目標不同。根據(jù)我國會計準則基本準則的規(guī)定，會計目標是“向財務報告使用者提供與財務狀況、 經(jīng)營成

5、果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策”。我國會計準則中關于會計目標的表述， 是受托經(jīng)濟責任觀和決策有用觀的有效統(tǒng)一，金融監(jiān)管的主要目標是防范和控制金融風險，維護金融市場的安全與穩(wěn)定。盡管金融監(jiān)管也考慮保護投資者的利益，但這與會計準則的目標并不一致。如果投資者與存款人利益發(fā)生沖突時，金融監(jiān)管著重考慮存款人的利益。 (2) 公允價值運用的不同。 在會計準則目標和金融監(jiān)管目標一致的情況下， 盡管公允價值能夠反映資產(chǎn)的真實價值， 但是卻由于其順周期效應， 不利于金融監(jiān)管。 在經(jīng)濟繁榮時期，公允價值未實現(xiàn)收益的確認， 使得銀行利潤過快增長， 從而助長

6、了信用過度擴張，為經(jīng)濟衰退留下了隱患。 在經(jīng)濟衰退期， 資產(chǎn)公允價值的下降導致減值損失的增加，使得銀行利潤和資本過度減少， 從而進一步限制了銀行信貸規(guī)模。(3) 資本確認的不同。從會計的角度來看，資本主要是為了盈利而投入的，包括股本 ( 實收資本 ) 、資本公積、盈余公積和未分配利潤等 4 個部分，是資產(chǎn)減去負債后的凈權益。對于銀行資本而言，只要能夠吸收損失，均可稱之為資本。巴塞爾資本協(xié)議規(guī)定銀行資本包括三級：一級資本即核心資本，包括股本 ( 普通股和永久非累積優(yōu)先股 ) 與從稅后保留利潤中提取的公開儲備; 二級資本即附屬資本，包括未公開儲備、資產(chǎn)重估儲備、一般準備金或一般呆賬準備金、混合性資

7、本工具和次級長期債務 ; 三級資本包括最初發(fā)行期限 2 年以上的次級債券。二者的： (1) 會計準則是金融監(jiān)管的重要基礎。在金融監(jiān)管中，無論是證券監(jiān)管還是銀行監(jiān)管， 監(jiān)管部門都離不開必要的信息。 而財務會計信息作為金融機構信息披露的主要內(nèi)容， 構成了監(jiān)管部門進行金融監(jiān)管的重要信息。 會計準則通過規(guī)范這些信息， 為金融監(jiān)管提供了良好的基礎。 以銀行監(jiān)管為例， 在對銀行的流動性進行分析時， 銀行存貸款比例、 流動性比例的計算， 均來自于資產(chǎn)負債表信息，在盈利性分析中， 營業(yè)利潤分析利差分析等指標的計算， 也來自利潤表有關信息。在著名的駱駝 (CAMEL)評級制度中， 5 項指標中的 4 項資本充足

8、率、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利水平和流動性等數(shù)據(jù)，都來自財務會計信息。 (2) 會計準則是金融監(jiān)管的工具之一。 會計準則是金融監(jiān)管的一種工具， 比如說會計準則有對金融資產(chǎn)減值方面的相關規(guī)定， 對于金融資產(chǎn)減值的確認、 計量和計提都有著詳細的規(guī)定，那么在會計準則的要求下做好金融資產(chǎn)的減值計提， 金融機構可以根據(jù)情況增加大量的減值準備， 以抵御在經(jīng)濟衰退時資產(chǎn)價值降低帶來的損失， 緩解金融風險。 (3) 會計準則與金融監(jiān)管具有相似性。會計準則和金融監(jiān)管雖然有著不同的目標，有著不同的監(jiān)管層次和內(nèi)容， 但是這兩者之間還是有許多相似之處。 首先，它們產(chǎn)生的背景是相同的， 市場經(jīng)濟的盲目性帶來的市場混亂， 為了促進市

9、場經(jīng)濟的健康正常運作， 就需要對市場上的進行有效的監(jiān)管， 會計準則和金融監(jiān)管就應運而生了。 其次，二者都有著政府管制的強制性， 這兩者是以一定的法律規(guī)范而存在的，是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須遵守的規(guī)范， 具有強制性的特點。 再次，它們的最終目的是相似的， 雖然說會計準則和金融監(jiān)管的目的各不相同， 但是它們的最終目的都是維護社會公平， 促進社會資源的合理優(yōu)化配置， 促進社會資金的合理流動。會計準則和金融監(jiān)管是相輔相成的，是市場經(jīng)濟健康運作的重要工具，將這兩者結合起來可以促進金融市場發(fā)展得越來越快，并且能夠快速的發(fā)現(xiàn)金融風險，并采取一定的措施防范金融風險。三、會計準則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)發(fā)展會計準則與金融監(jiān)

10、管之間存在的統(tǒng)一性決定了兩者是可以協(xié)調(diào)的。首先，會計準則相關金融監(jiān)管問題的出現(xiàn)， 在一定程度上說明會計準則仍然存在不完善之處，為提高會計準則質(zhì)量， 應通過完善會計準則概念框架、 強化會計準則社會目標的指導作用來實現(xiàn) ; 在具體會計準則制定過程中，會計準則制定者應該充分考慮會計準則可能產(chǎn)生的金融監(jiān)管問題。 其次，由于會計準則不是萬能的， 因此，金融監(jiān)管者在借助會計準則加強金融監(jiān)管、 對會計準則提出更高要求的同時， 也要不斷根據(jù)金融創(chuàng)新的發(fā)展及時完善金融監(jiān)管體制和監(jiān)管手段， 只有兩者共同努力才能實現(xiàn)金融長期穩(wěn)定。( 一) 針對會計準則完善金融監(jiān)管標準會計準則賦予會計人員更多的自主選擇權，公允價值會

11、計的運用，更是增加了會計人員的主觀判斷。 次貸危機爆發(fā)后， 為進一步加強公允價值的監(jiān)管， 巴塞爾委員會于 20XX年 11 月發(fā)布了評估銀行金融工具公允價值估值監(jiān)管指引 。規(guī)定為防止金融機構利用公允價值等進行利潤操縱， 監(jiān)管部門應采取措施限制公允價值計量的范圍， 明晰監(jiān)管標準， 對公允價值估值行為進行嚴格監(jiān)管， 只有公允價值確實能夠可靠計量的條件下，才可以采用。( 二) 對于貸款減值準備的計提，可以根據(jù)現(xiàn)有的五級方式來核查是否足額除了按照現(xiàn)有的監(jiān)管辦法核查以外， 還可以由監(jiān)管部門出臺新的監(jiān)管標準，提取動態(tài)減值準備。 該動態(tài)減值準備可以在稅后一般風險準備金的基礎上， 由固定比例改為動態(tài)比例，監(jiān)管

12、部門可根據(jù)逆周期的原理，規(guī)定浮動的計提比例。( 三) 強化會計準則制定與金融監(jiān)管的合作根據(jù)共同治理理論，公司不僅要為股東服務，而且要為利益相關者如客戶、供應商、政府部門等服務。 金融機構提供的財務會計信息， 也應當為金融監(jiān)管服務。而財務信息的提供方式，取決于會計準則的規(guī)定。因此，會計準則在制定和修改的時候， 應該考慮到金融監(jiān)管的需要， 例如，在附注中披露監(jiān)管所需的必要信息，以便監(jiān)管部門使用。 此外，金融監(jiān)管也可以參與到會計準則的制定過程中，通過影響會計準則的制定，共同發(fā)揮會計準則的監(jiān)管功能。結語總之，會計準則和金融監(jiān)管既有高度的內(nèi)在統(tǒng)一性又有著很明顯的區(qū)別，將這兩者結合起來， 協(xié)調(diào)發(fā)展的同時加

13、強對金融市場的監(jiān)管， 實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。“能 ”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以