會(huì)計(jì)電算化_第四章__存貨

1、第四章第四章 存貨存貨第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查 第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征 二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件三、存貨的分類三、存貨的分類一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征 1、概念、概念 存貨，存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中

2、的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。過(guò)程中耗用的材料和物料等。2 2、內(nèi)容、內(nèi)容: : 包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。 存貨通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗存貨通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn) 。3 3、特征

3、、特征（1）是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)；）是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)；（2）屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性；）屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性；（3）以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被銷售或耗用為目）以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被銷售或耗用為目的而取得；的而取得；（4）屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。）屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；因此存貨確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)志，就是企業(yè)是業(yè)；因此存貨確認(rèn)的一個(gè)重要

4、標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)。否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)。（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)注意的幾種存貨：實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)注意的幾種存貨：1、在途存貨：目的地交貨、起運(yùn)地交貨、在途存貨：目的地交貨、起運(yùn)地交貨2、代銷商品：視同買斷方式、收取手續(xù)費(fèi)方式、代銷商品：視同買斷方式、收取手續(xù)費(fèi)方式3、售后回購(gòu)：視同銷貨方融通資金、售后回購(gòu)：視同銷貨方融通資金4、分期收款銷售；、分期收款銷售；5、附有銷售退回條件的商品銷售；、附有銷售退回條件的商品銷售；6、購(gòu)貨約定。、購(gòu)貨約定。二、存貨的分類二、存貨的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類 原材料、在產(chǎn)品、自

5、制半成品、產(chǎn)成品、商品、原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 2 2、按存放地點(diǎn)分類、按存放地點(diǎn)分類 庫(kù)存存貨庫(kù)存存貨 在途存貨在途存貨 在制存貨在制存貨 在售存貨在售存貨3 3、按來(lái)源分類、按來(lái)源分類 外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨 自制存貨自制存貨 委托外單位加工存貨委托外單位加工存貨 投資者投入的存貨投資者投入的存貨 接受捐贈(zèng)的存貨接受捐贈(zèng)的存貨 盤盈存貨盤盈存貨第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量一、外購(gòu)存貨一、外購(gòu)存貨二、自制存貨二、自制存貨三、委托加工存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨五、接受捐贈(zèng)取得的存貨五、接受捐贈(zèng)取得的存貨六、以非貨幣性

6、資產(chǎn)交換取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨一、外購(gòu)存貨一、外購(gòu)存貨存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。加工成本和其他成本。（一）采購(gòu)成本（一）采購(gòu)成本 存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 這些成本內(nèi)容可以按照其重要程度分為購(gòu)貨價(jià)格和附這些成本內(nèi)容可以按照其重要程度分為購(gòu)貨價(jià)格和附帶成本兩部

7、分。帶成本兩部分。1、購(gòu)買價(jià)款、購(gòu)買價(jià)款n現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)：即發(fā)票價(jià)格，實(shí)際支付的貨款額，不含商業(yè)折：即發(fā)票價(jià)格，實(shí)際支付的貨款額，不含商業(yè)折扣?？?。n賒銷業(yè)務(wù)賒銷業(yè)務(wù)：我國(guó)規(guī)定總價(jià)法核算，在總價(jià)法下包含現(xiàn)金折：我國(guó)規(guī)定總價(jià)法核算，在總價(jià)法下包含現(xiàn)金折扣的金額?？鄣慕痤~。2、附帶成本、附帶成本 指存貨采購(gòu)成本中除了購(gòu)買價(jià)格以外，發(fā)生的各項(xiàng)稅指存貨采購(gòu)成本中除了購(gòu)買價(jià)格以外，發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)。包括采購(gòu)費(fèi)用和附帶稅金。費(fèi)。包括采購(gòu)費(fèi)用和附帶稅金。 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用是指從貨物采購(gòu)到入庫(kù)前發(fā)生的除購(gòu)買價(jià)格是指從貨物采購(gòu)到入庫(kù)前發(fā)生的除購(gòu)買價(jià)格以外的必要支出，如包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、途中以外的必要支

8、出，如包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等。合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等。 附帶稅金附帶稅金是指購(gòu)入貨物應(yīng)支付的相關(guān)稅金。是指購(gòu)入貨物應(yīng)支付的相關(guān)稅金。 關(guān)稅：一律計(jì)入采購(gòu)成本。關(guān)稅：一律計(jì)入采購(gòu)成本。 增值稅：一般納稅人不計(jì)入采購(gòu)成本，小規(guī)模納稅人計(jì)入增值稅：一般納稅人不計(jì)入采購(gòu)成本，小規(guī)模納稅人計(jì)入 采購(gòu)成本。采購(gòu)成本。外購(gòu)存貨的分錄因貨款是否結(jié)算而不同，因存貨入庫(kù)前后不外購(gòu)存貨的分錄因貨款是否結(jié)算而不同，因存貨入庫(kù)前后不同：同：1、貨款結(jié)算，同時(shí)存貨入庫(kù)，借、貨款結(jié)算，同時(shí)存貨入庫(kù)，借“原材料原材料”“”“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”以及以及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

9、項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等，貸等，貸“銀銀行存款行存款”或或“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”（賒購(gòu)情況下）（賒購(gòu)情況下）“預(yù)付貨款預(yù)付貨款”（采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨情況下）（采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨情況下） 等。等。2、貨款結(jié)算，存貨未入庫(kù)。借、貨款結(jié)算，存貨未入庫(kù)。借“在途物資在途物資”，其他同上，其他同上，貨物入庫(kù)后做：貨物入庫(kù)后做：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資3、貨款尚未結(jié)算，但存貨已驗(yàn)收入庫(kù)。收到貨物不做分錄，、貨款尚未結(jié)算，但存貨已驗(yàn)收入庫(kù)。收到貨物不做分錄，待月末暫估入賬，如：待月末暫估入賬，如：借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫

10、估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款第二月初紅字沖回，即做與上述分錄相同的紅字分錄。第二月初紅字沖回，即做與上述分錄相同的紅字分錄。待貨款結(jié)算，收到結(jié)算憑證再做如待貨款結(jié)算，收到結(jié)算憑證再做如1、的分錄。、的分錄。貨款結(jié)算，材料入庫(kù)及材料尚未入庫(kù)的例題：貨款結(jié)算，材料入庫(kù)及材料尚未入庫(kù)的例題：例例1: 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，該企業(yè)某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)1日，從本地購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款為2 000元，增值稅額340元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行支付。借：原材料借：原材料 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額

11、進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340 (2)5日，從外地采購(gòu)原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑日，從外地采購(gòu)原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，材料價(jià)款為證已到，材料價(jià)款為5 000元，增值稅額元，增值稅額850元，貨款元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。借：在途物資借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 850(3)10日，上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入日，上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。庫(kù)。 借：原材料借：原材料 5 000 貸：在途物資貸：在途

12、物資 5 000 貨物入庫(kù)，但尚未結(jié)算貨款的例題：貨物入庫(kù)，但尚未結(jié)算貨款的例題：例例2：某企業(yè)：某企業(yè)1月月3日，從外地購(gòu)入原材料一批，材日，從外地購(gòu)入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià)暫估價(jià)10 000元。元。 材料入庫(kù)時(shí)可不作帳務(wù)處理。材料入庫(kù)時(shí)可不作帳務(wù)處理。 1月月末結(jié)算憑證仍未到，估價(jià)入帳：月月末結(jié)算憑證仍未到，估價(jià)入帳： 借：原材料借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 000 2月初用紅字沖回。月初用紅字沖回。 借：原材料借：原材料 （10 000） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （10 0

13、00）(5)2(5)2月月6 6日，收到上述結(jié)算憑證并支付貨款日，收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11 00011 000元及增值稅元及增值稅1 8701 870元。元。借：原材料借：原材料 11 00011 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)1 870)1 870貸：銀行存款貸：銀行存款 12 87012 870二、自制存貨二、自制存貨 自制的存貨成本自制的存貨成本為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括采購(gòu)成本、加工成本和其的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。他成本構(gòu)成。 企業(yè)自制存貨并驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)按照確定的成本

14、數(shù)企業(yè)自制存貨并驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)按照確定的成本數(shù)額借額借“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸等科目，貸“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”等科目。等科目。如：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收如：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為入庫(kù)，其實(shí)際成本為10 000元，則會(huì)計(jì)分錄為：元，則會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 10 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 10 000三三 委托加工存貨委托加工存貨 委托加工的存貨委托加工的存貨，其實(shí)際成本包括：加工中實(shí)際，其實(shí)際成本包括：加工中實(shí)際耗用的物資的實(shí)際成本；支付的加工費(fèi)用；支付耗用的物資的實(shí)際成

15、本；支付的加工費(fèi)用；支付的加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)；支付的相關(guān)稅金等。的加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)；支付的相關(guān)稅金等。 委托加工存貨加工過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用通過(guò)委托加工存貨加工過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用通過(guò)“委托委托加工物資加工物資”專用科目來(lái)核算。包括撥出材料物資、專用科目來(lái)核算。包括撥出材料物資、支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)、特殊情況下支付的消支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)、特殊情況下支付的消費(fèi)稅等。費(fèi)稅等。注：由受托方代收代交的消費(fèi)稅分不同的情況處理注：由受托方代收代交的消費(fèi)稅分不同的情況處理不同：不同：（1）存貨收回后直接用于消費(fèi)時(shí)，借）存貨收回后直接用于消費(fèi)時(shí)，借“委托加工委托加工物資物資”貸貸“銀行存款銀行存款”（2）

16、收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，借）收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，借“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸科目，貸“銀行存款銀行存款”例例3：甲委托乙加工一批：甲委托乙加工一批A材料，材料，5月月1日發(fā)出初始日發(fā)出初始材料，實(shí)際成本為材料，實(shí)際成本為20 000元。元。5月月8日支付加工日支付加工費(fèi)費(fèi)10 000元，加工勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，乙元，加工勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，乙適用的增值稅率為適用的增值稅率為17%，A材料又是消費(fèi)稅應(yīng)稅材料又是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，適用的消費(fèi)稅稅率為產(chǎn)品，適用的消費(fèi)稅稅率為10%，若，若 （1）委托加工的）委托加工的A材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。材料收回后

17、用于連續(xù)生產(chǎn)。 （2）委托加工的）委托加工的A材料收回后用于直接銷售。分材料收回后用于直接銷售。分別作出相關(guān)分錄。別作出相關(guān)分錄。（1）借：委托加工物資）借：委托加工物資 20 000 貸：原材料貸：原材料 20 000（2）支付加工費(fèi)：）支付加工費(fèi)：借：委托加工物資借：委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700（3）（）（20 000+10 000） （1-10%）=33333.3333333.3310%=3333.33借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 333 3.33 貸：銀行存款貸

18、：銀行存款 333 33.3（4）收回）收回A材料材料借：原材料借：原材料A材料材料 30 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 30 000四、投資者投入存貨四、投資者投入存貨 投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值確定。時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值確定。借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)例：某股份有限公司收到某股東投入的資本原材料，例：某股份有限公司收到某

19、股東投入的資本原材料，合同約定的價(jià)格為合同約定的價(jià)格為100 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%，可換取該公司股份，可換取該公司股份6 000股，面值為股，面值為1元元每股，作出相關(guān)分錄。每股，作出相關(guān)分錄。借：原材料借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：股本貸：股本 6 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 111 000四四 其他方式取得的存貨其他方式取得的存貨其他方式取得的存貨的成本，主要包括以下四種情況：其他方式取得的存貨的成本，主要包括以下四種情況：1、企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易方式換入的存貨，應(yīng)以換出資、企業(yè)通

20、過(guò)非貨幣性交易方式換入的存貨，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價(jià)產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本，或者以換出或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本，或者以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本（當(dāng)公允價(jià)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)作為換入存貨的成本（當(dāng)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí)采用此方法）。值不能可靠取得時(shí)采用此方法）。2、接受捐贈(zèng)取得的存貨，按照有關(guān)單據(jù)標(biāo)明的金額入賬，、接受捐贈(zèng)取得的存貨，按照有關(guān)單據(jù)標(biāo)明的金額入賬，沒(méi)有單據(jù)則按照同類或類似存貨的

21、市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金沒(méi)有單據(jù)則按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，沒(méi)有此市場(chǎng)的，按該存額加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，沒(méi)有此市場(chǎng)的，按該存貨預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬。貨預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬。3、通過(guò)債務(wù)重組方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的、通過(guò)債務(wù)重組方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值確定。4、盤盈的存貨的成本，按照同類或類似存貨的公允價(jià)值、盤盈的存貨的成本，按照同類或類似存貨的公允價(jià)值確定。確定。某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，該企業(yè)某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，該企業(yè)5月發(fā)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：生以下業(yè)務(wù)： (1)1日，從本地購(gòu)入

22、原材料一批，材料價(jià)款為5 000元，增值稅率為17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行支付。(2)3日，從外地采購(gòu)原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證日，從外地采購(gòu)原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，材料價(jià)款為已到，材料價(jià)款為10 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%，貨，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)?？钜延蒙虡I(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。3) 63) 6日日，上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。 4）13日，從外地購(gòu)入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但日，從外地購(gòu)入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià)結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià)50 000元。元。 5)6

23、5)6月月2 2日，收到上述結(jié)算憑證并支付貨款及增值稅。日，收到上述結(jié)算憑證并支付貨款及增值稅。 6 6）某企業(yè)基本生產(chǎn)車間完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)，某企業(yè)基本生產(chǎn)車間完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為其實(shí)際成本為180 000元。元。 7）委托甲加工一批委托甲加工一批A材料，材料，1日發(fā)出初始材料，成本為日發(fā)出初始材料，成本為50 000元。元。9日支付加工費(fèi)日支付加工費(fèi)30 000元，乙適用的增值稅率為元，乙適用的增值稅率為17%，A是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，適用的消費(fèi)稅率為是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，適用的消費(fèi)稅率為10%，28日收回，若委托加工的日收回，若委托加工的A材料收回后用于直接銷售。材料

24、收回后用于直接銷售。第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)上按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)面。會(huì)計(jì)上按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 四種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先四種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

25、1、個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指本期發(fā)出存也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本，完全按照該存貨所屬貨和期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本，完全按照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定。購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定。如：如：2月末結(jié)存存貨月末結(jié)存存貨200公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)10元元 3月月1日購(gòu)進(jìn)日購(gòu)進(jìn)500公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)12元；元； 6日發(fā)出存貨日發(fā)出存貨200公斤，屬于上月末結(jié)轉(zhuǎn)的為公斤，屬于上月末結(jié)轉(zhuǎn)的為100公斤，屬于公斤，屬于3月月1日購(gòu)進(jìn)的日購(gòu)進(jìn)的100公斤；月末存貨成公斤；月末存貨成本為多少？本為多少？發(fā)

26、出存貨成本為：發(fā)出存貨成本為：10010+10012=2 200元元3月末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本為：月末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本為：10010+40012=5 800元元2、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法l l 是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假設(shè)的流轉(zhuǎn)是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假設(shè)的流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。具體作法具體作法：接收到有關(guān)存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、：接收到有關(guān)存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)、金額。發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐單價(jià)、金額。發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存

27、金額。例例2： 3月月1日，期初結(jié)存日，期初結(jié)存200件，單價(jià)件，單價(jià)2元，金額元，金額合計(jì)合計(jì)400元；元；2日發(fā)出日發(fā)出150件，件， 5日購(gòu)入日購(gòu)入200件，單價(jià)件，單價(jià)2.2元，元，7日發(fā)出日發(fā)出100件，件， 10日購(gòu)進(jìn)日購(gòu)進(jìn)200件，單價(jià)件，單價(jià)2.1元，元，15日發(fā)出日發(fā)出50件，件，20日發(fā)出日發(fā)出100件，件， 22日購(gòu)進(jìn)日購(gòu)進(jìn)100件，單價(jià)件，單價(jià)2.3元，元，27日發(fā)出日發(fā)出150件。件。要求：用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算期末結(jié)存存貨及本期要求：用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算期末結(jié)存存貨及本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。發(fā)出存貨的實(shí)際成本。答案：答案：本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨

28、的成本=(1502)+ (502+502.2)+ (502.2)+ (1002.2)+ (1502.1)=1155(元元)月末結(jié)存成本月末結(jié)存成本=400+1090-1155=335(元元)3、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法 (期初結(jié)存存貨實(shí)際成本期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本本期收入存貨實(shí)際成本)加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)= (期初結(jié)存存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期收入存貨數(shù)量)先計(jì)算：先計(jì)算：期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)后計(jì)算：后計(jì)算：本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨實(shí)際成本期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+

29、本期收入存貨實(shí)際成本本期收入存貨實(shí)際成本-期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本計(jì)算過(guò)程計(jì)算過(guò)程加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=(400+1090)/(200+500) =2.13(元元)期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量=1502.13=319.5(元元)本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=400+1090-319.5=1170.5(元元)4 4、移動(dòng)平均法、移動(dòng)平均法也稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，也稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)

30、以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單位成本移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（原有存貨成本（原有存貨成本+本批入庫(kù)存貨成本）本批入庫(kù)存貨成本）（原有存貨數(shù)量（原有存貨數(shù)量+本批入庫(kù)存貨數(shù)量）本批入庫(kù)存貨數(shù)量）3月月1日，期初結(jié)存日，期初結(jié)存200件，單價(jià)件，單價(jià)2元，金額合計(jì)元，金額合計(jì)400元；元；如上例：如上例：2日發(fā)出日發(fā)出150件，件， 5日購(gòu)入日購(gòu)入200件，單價(jià)件，單價(jià)2.2元，元，7日發(fā)出日發(fā)出100件，件， 10日購(gòu)進(jìn)日購(gòu)進(jìn)200件，單價(jià)件，單價(jià)2.1元，元，15日發(fā)出日發(fā)出50件，件，20日發(fā)出日發(fā)出100件，件， 22日購(gòu)進(jìn)日

31、購(gòu)進(jìn)100件，單價(jià)件，單價(jià)2.3元，元，27日發(fā)出日發(fā)出150件。件。2日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=1502=3003月月5日購(gòu)進(jìn)后移動(dòng)平均單位成本日購(gòu)進(jìn)后移動(dòng)平均單位成本=（502+2002.2）（50+200）=2.167日結(jié)存存貨成本日結(jié)存存貨成本=150 2.16=3247日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=540-324=216 以此類推以此類推3月月1日，期初結(jié)存日，期初結(jié)存500件，單價(jià)件，單價(jià)10元，金額合計(jì)元，金額合計(jì)5000元；元； 2日購(gòu)入存貨日購(gòu)入存貨300件，單價(jià)件，單價(jià)11元，元， 3日發(fā)出日發(fā)出200件，其中件，其中100件為期初結(jié)存，另件為期初結(jié)存，另100件為件為

32、2日購(gòu)日購(gòu)入，入， 6日購(gòu)入日購(gòu)入200件，單價(jià)件，單價(jià)15元，元，7日發(fā)出日發(fā)出100件，全部屬于件，全部屬于6日購(gòu)入，日購(gòu)入， 10日購(gòu)進(jìn)日購(gòu)進(jìn)200件，單價(jià)件，單價(jià)10元，元， 14日購(gòu)入日購(gòu)入500件，單價(jià)為件，單價(jià)為12元元15日發(fā)出日發(fā)出50件，全部為件，全部為2日購(gòu)入，日購(gòu)入，20日發(fā)出日發(fā)出300件，件，150件是件是2日購(gòu)入，日購(gòu)入，150件為件為14日購(gòu)入，日購(gòu)入， 22日購(gòu)進(jìn)日購(gòu)進(jìn)100件，單價(jià)件，單價(jià)13元，元，27日發(fā)出日發(fā)出500件，其中件，其中100件為件為22日購(gòu)入，日購(gòu)入，400件為期初結(jié)件為期初結(jié)存。存。用前三種方法計(jì)算發(fā)出及期末結(jié)存存貨成本。用前三種方法計(jì)

33、算發(fā)出及期末結(jié)存存貨成本。三、發(fā)出原材料的核算三、發(fā)出原材料的核算1、領(lǐng)用原材料的核算、領(lǐng)用原材料的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 貸：原材料貸：原材料2、銷售原材料的核算、銷售原材料的核算借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料貸：原材料3、工程領(lǐng)用、工程領(lǐng)用借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

34、第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法計(jì)劃成本法的目的是簡(jiǎn)化核算計(jì)劃成本法的目的是簡(jiǎn)化核算一、應(yīng)設(shè)置的科目一、應(yīng)設(shè)置的科目1、材料采購(gòu)、材料采購(gòu) 采購(gòu)材料入庫(kù)前所用科目，核算的是實(shí)際成本采購(gòu)材料入庫(kù)前所用科目，核算的是實(shí)際成本2、原材料、原材料 材料入庫(kù)后使用，核算的是材料的計(jì)劃成本材料入庫(kù)后使用，核算的是材料的計(jì)劃成本3、材料成本差異、材料成本差異 材料入庫(kù)后形成的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異材料入庫(kù)后形成的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異二、原材料收發(fā)核算的一般方法和程序二、原材料收發(fā)核算的一般方法和程序1、采購(gòu)材料時(shí)，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本借記、采購(gòu)材料時(shí)，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本借記

35、“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”科目，貸記有關(guān)科目科目，貸記有關(guān)科目 。2、月份終了、月份終了(或在材料入庫(kù)時(shí)或在材料入庫(kù)時(shí))，根據(jù)已經(jīng)結(jié)，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫(kù)外購(gòu)材料的計(jì)劃成本，借記算入庫(kù)外購(gòu)材料的計(jì)劃成本，借記“原原 材料材料”科目，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本貸記科目，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本貸記“材料采材料采購(gòu)購(gòu)”科目。按兩者差額，科目。按兩者差額， 貸記或借記貸記或借記“材料材料成本差異成本差異”科目。科目。3、月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料、月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬， 下月初用紅下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時(shí)，按發(fā)出原材料的計(jì)劃字沖回。發(fā)出

36、材料時(shí)，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記帳。成本記帳。4、月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在、月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)偘l(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。計(jì)算發(fā)出。計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。通常都是按照當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，只有發(fā)出委托通常都是按照當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，只有發(fā)出委托加工材料時(shí)用上月的成本差異率計(jì)算。加工材料時(shí)用上月的成本差異率計(jì)算。5、會(huì)計(jì)期末，、會(huì)計(jì)期末，“材料采

37、購(gòu)材料采購(gòu)”科目的借方余額反映在科目的借方余額反映在途材料的實(shí)際成本；途材料的實(shí)際成本；“原材料原材料”科目的借方余額反科目的借方余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本；映入庫(kù)后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本；“材料成本材料成本差異差異”的余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的的余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的 原材料負(fù)擔(dān)的材原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將料成本差異，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“材料采材料采購(gòu)購(gòu)”、“ 原材料原材料” 科目的借方余額合計(jì)再加上科目的借方余額合計(jì)再加上“材料成本差異材料成本差異” 借方余額或減去借方余額或減去“材料成本差異材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予

38、以的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。反映。三、原材料購(gòu)入的核算三、原材料購(gòu)入的核算1、如果單貨同時(shí)到達(dá)并入庫(kù)，則：、如果單貨同時(shí)到達(dá)并入庫(kù)，則：（1）購(gòu)入時(shí)）購(gòu)入時(shí) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等 （2）入庫(kù)時(shí)）入庫(kù)時(shí) 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）（3 3）入庫(kù)形成（結(jié)轉(zhuǎn)）成本差異）入庫(kù)形成（結(jié)轉(zhuǎn)）成本差異若超支差若超支差借：借： 材料成本差異材料成本差異 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 若節(jié)約差若節(jié)約差借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)

39、貸：材料成本差異貸：材料成本差異也可合并（也可合并（2）（）（3）為：）為：借：原材料借：原材料 （超支時(shí)）（超支時(shí)） 借：原材料（節(jié)約時(shí)）借：原材料（節(jié)約時(shí)） 材料成本差異材料成本差異 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 材料成本差異材料成本差異例：某公司例：某公司5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1日購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為日購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10 000元，元，稅率為稅率為17%，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料的計(jì)劃成本為該批原材料的計(jì)劃成本為9 800元。（若該批材料的計(jì)劃元。（若

40、該批材料的計(jì)劃成本為成本為12 000元）則做出相關(guān)分錄。元）則做出相關(guān)分錄。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700借：原材料借：原材料 9 800 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 9 800借：材料成本差異借：材料成本差異原材料原材料 200 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 2002 2、如果單到貨未到：、如果單到貨未到：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等注：此時(shí)不形成材料采購(gòu)差異，等貨到并入庫(kù)時(shí)才注：此時(shí)不形

41、成材料采購(gòu)差異，等貨到并入庫(kù)時(shí)才形成，因此此時(shí)僅此一個(gè)分錄。形成，因此此時(shí)僅此一個(gè)分錄。例子：例子：1日購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為日購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10 000元，稅率為元，稅率為17%，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，材料仍在途中，該批原材料的計(jì)劃成本為材料仍在途中，該批原材料的計(jì)劃成本為9 800元。（若該批材料的計(jì)劃成本為元。（若該批材料的計(jì)劃成本為12 000元）則做元）則做出相關(guān)分錄。出相關(guān)分錄。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11

42、700 待收到并入庫(kù)時(shí)形成差異待收到并入庫(kù)時(shí)形成差異3 3、如果貨到單未到：、如果貨到單未到：（1）收到材料時(shí)，暫不入賬）收到材料時(shí)，暫不入賬（2）若月末仍未到達(dá)，再按計(jì)劃成本作為暫估價(jià)）若月末仍未到達(dá)，再按計(jì)劃成本作為暫估價(jià)暫估入賬暫估入賬借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估價(jià)暫估價(jià) （3）下月初用紅字沖回）下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估價(jià)暫估價(jià) （4）待結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)）待結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)再按上述再按上述1中的（中的（1）（）（2）（）（3）即可）即可1日購(gòu)入一批原材料，材料已送達(dá)并入庫(kù)，該批原日購(gòu)入一批原材料，材料已送達(dá)并入庫(kù)，該批原材料的計(jì)

43、劃成本為材料的計(jì)劃成本為9 800元，憑證未到。（若該元，憑證未到。（若該批材料的計(jì)劃成本為批材料的計(jì)劃成本為12 000元）則做出相關(guān)分錄。元）則做出相關(guān)分錄。1日不作分錄。日不作分錄。5月月31日，暫估入賬日，暫估入賬借：原材料借：原材料 9 800 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估價(jià)暫估價(jià) 9 800 6月月1日用紅字沖回日用紅字沖回借：原材料借：原材料 （9 800） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估價(jià)暫估價(jià) （9 800）待收到結(jié)算憑證時(shí)再按照第一種情況做分錄。待收到結(jié)算憑證時(shí)再按照第一種情況做分錄。例：某公司例：某公司4月發(fā)生如下采購(gòu)業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下采購(gòu)業(yè)務(wù)： 1）2日購(gòu)入一批原材料，增值

44、稅專用發(fā)票注明價(jià)日購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為款為50 000元，稅率為元，稅率為17%，貨款已通過(guò)銀行，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)賬，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料的計(jì)劃成本為為49 800元。（若該批材料的計(jì)劃成本為元。（若該批材料的計(jì)劃成本為51 000元）。元）。2） 17日購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)日購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為款為20 000元，稅率為元，稅率為17%，貨款已通過(guò)銀行，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，材料尚在途中，該批原材料的計(jì)劃成本為轉(zhuǎn)賬，材料尚在途中，該批原材料的計(jì)劃成本為22 000元。元。 3）21日購(gòu)入一批

45、原材料，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，日購(gòu)入一批原材料，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，該批原材料的計(jì)劃成本為結(jié)算憑證尚未到達(dá)，該批原材料的計(jì)劃成本為14 800元。元。4）26日，日，17日購(gòu)入的原材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。日購(gòu)入的原材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。5）30日，日，21日購(gòu)入的原材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)。日購(gòu)入的原材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)。四、原材料發(fā)出的核算四、原材料發(fā)出的核算 原材料發(fā)出所時(shí)，生產(chǎn)成本、原材料發(fā)出所時(shí)，生產(chǎn)成本、 制造費(fèi)用、管理費(fèi)制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等都用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，用、銷售費(fèi)用、在建工程等都用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，到月末再結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。到月末再結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

46、。分錄為：分錄為：借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本） 制造費(fèi)用（計(jì)劃成本）制造費(fèi)用（計(jì)劃成本） 管理費(fèi)用（計(jì)劃成本）管理費(fèi)用（計(jì)劃成本） 銷售費(fèi)用（計(jì)劃成本）銷售費(fèi)用（計(jì)劃成本） 在建工程（計(jì)劃成本）在建工程（計(jì)劃成本） 貸：原材料（計(jì)劃成本貸：原材料（計(jì)劃成本月末需要在結(jié)存存貨與發(fā)出存貨之間分配材料成本月末需要在結(jié)存存貨與發(fā)出存貨之間分配材料成本差異，因此必須計(jì)算成本差異率。差異，因此必須計(jì)算成本差異率。1、計(jì)算材料成本差異率、計(jì)算材料成本差異率本月材料成本差異率本月材料成本差異率=(月初結(jié)存存貨成本差異月初結(jié)存存貨成本差異+本月收入存貨成本差本月收入存貨成本差異異)/( 月初

47、結(jié)存存貨計(jì)劃成本月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)本月收入存貨計(jì)劃成本劃成本) 月初材料成本差異率月初材料成本差異率= 月初結(jié)存存貨成本差異月初結(jié)存存貨成本差異/月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本2、計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異、計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本差異率發(fā)出材料的計(jì)劃成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異異 結(jié)存存貨的實(shí)際成本結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差結(jié)存材料的計(jì)劃成本結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的

48、成本差異異例題：例題： 企業(yè)企業(yè)20032003年年5 5月初結(jié)存原材料計(jì)劃成本為月初結(jié)存原材料計(jì)劃成本為100 000100 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為 200 000200 000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160 000160 000元，原材料成本差異的月初數(shù)為元，原材料成本差異的月初數(shù)為1 0001 000元（節(jié)約），元（節(jié)約），本月收入材料成本差異為本月收入材料成本差異為4 0004 000元，（超支）。元，（超支）。計(jì)算過(guò)程：計(jì)算過(guò)程：材料成本差異率材料成本差異率= =（-1000+4000-1000+4000）/

49、 /（100000+200000100000+200000）100%100%=1%=1%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=160000=1600001%=16001%=1600元元發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本=160000+1600=161600=160000+1600=161600元元3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）先按計(jì)劃成本發(fā)出）先按計(jì)劃成本發(fā)出借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本） 制造費(fèi)用（計(jì)劃成本）制造費(fèi)用（計(jì)劃成本） 管理費(fèi)用（計(jì)劃成本）管理費(fèi)用（計(jì)劃成本） 銷售費(fèi)用（計(jì)劃成本）銷售費(fèi)用（計(jì)劃成本） 在建工程（計(jì)劃成本）在建工程（計(jì)劃成本） 貸：

50、原材料（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）（2）再結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異）再結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 或或 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 或或 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 或或 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 或或 在建工程在建工程 或或 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 或或如上例：如上例：借：生產(chǎn)成本等（計(jì)劃成本）借：生產(chǎn)成本等（計(jì)劃成本）160 000160 000 貸：原材料貸：原材料 160 000 160 000 借：生產(chǎn)成本等（超支額）借：生產(chǎn)成本等（超支額） 1 600 1 600 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1 600 1 600例例 題題: :某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料

51、采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為材料計(jì)劃單位成本為2525元元/ /千克。千克。1 1月月3131日，有關(guān)日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：甲材料的科目余額如下：科目名稱科目名稱 余額方向余額方向 金額金額( (元元) )材料采購(gòu)材料采購(gòu) 借方借方 3 2703 270原材料原材料 借方借方 14 70014 700材料成本差異材料成本差異 貸方貸方 345345根據(jù)根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)(1)采購(gòu)甲材料采購(gòu)甲材料480480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨

52、款14 14 040040元元( (其中價(jià)款其中價(jià)款12 00012 000元，增值元，增值 稅稅2 0402 040元元) )以支以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)7575元。元。材料實(shí)際成本材料實(shí)際成本=12 000+75=12 075(元元)材料計(jì)劃成本材料計(jì)劃成本=48025=12 000(元元) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 12 075 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 2 040 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 040 現(xiàn)金現(xiàn)金 75同時(shí)，同時(shí)，借：原材料借：原材料 12 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 12 000借：材料成本差異借：材料成本差異 75 貸：材料采購(gòu)貸：材料

53、采購(gòu) 75(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千千克，于本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際克，于本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際 成本成本3 270元，計(jì)劃成本元，計(jì)劃成本3 300(即即13225)元。元。借：原材料借：原材料 3 3003 300 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 3 3003 300借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 3030 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 3030(3)從外埠采購(gòu)甲材料從外埠采購(gòu)甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為理付款手續(xù)。付款總額為5 166元，元， 其中貨款額其中貨款額5 031元元

54、(其中價(jià)款其中價(jià)款4 300元，增值稅元，增值稅731元元)；進(jìn)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)費(fèi)96.8元元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅6.8元元)；裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)35元。但材料未到。元。但材料未到。材料實(shí)際成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+6.8=7 37.8(元) 借：材料采購(gòu) 4 425 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 7 37.8 貸：銀行存款 51 62.8(4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬，時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬， 下月初下月初用紅字沖回。用紅字沖回。

55、材料計(jì)劃成本材料計(jì)劃成本=30025=7 500(元元)本月末：借：原材料本月末：借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 7 500下月初：借：原材料下月初：借：原材料 （ 7 500） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （7 500）(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)千克，計(jì)劃成本劃成本24 000元。其中：直接元。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，千克，計(jì)劃成本計(jì)劃成本15 000元；用于車間一般耗用元；用于車間一般耗用300千克，計(jì)劃千克，計(jì)劃成本成本7 500元；用于管理部門耗用元；用于管理部門耗用40千克，計(jì)劃

56、成本千克，計(jì)劃成本1 000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本千克，計(jì)劃成本500元。元。借：生產(chǎn)成本 15 000 制造費(fèi)用 7 500 管理費(fèi)用 1 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500 貸：原材料 24 000(6)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。本月材料成本差異率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300)100% =-1%借：生產(chǎn)成本 150 制造費(fèi)用 75 管理費(fèi)用 10 營(yíng)業(yè)費(fèi)

57、用 5 貸：材料成本差異 240也可在前面不結(jié)算成本差異，到月末合并結(jié)算，即也可在前面不結(jié)算成本差異，到月末合并結(jié)算，即入庫(kù)時(shí)僅做分錄：入庫(kù)時(shí)僅做分錄：借：原材料借：原材料 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)待到月末時(shí)再合并做如下分錄：待到月末時(shí)再合并做如下分錄：(7)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異異借：材料成本差異 45 貸：材料采購(gòu) 45第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 。

58、 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。采用這種方法，當(dāng)期末存貨行計(jì)量的一種方法。采用這種方法，當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按成本計(jì)算；的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按成本計(jì)算；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨則按當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值計(jì)量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)

59、凈值，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1、存貨成本可根據(jù)成本資料確定，關(guān)鍵是、存貨成本可根據(jù)成本資料確定，關(guān)鍵是存貨可存貨可變現(xiàn)凈值的確定。變現(xiàn)凈值的確定。2、確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：、確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：（1）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)）以確鑿證

60、據(jù)為基礎(chǔ)（2）應(yīng)考慮持有存貨的目的）應(yīng)考慮持有存貨的目的（3）應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。）應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。3、根據(jù)持有存貨的目的確定其可變現(xiàn)凈值、根據(jù)持有存貨的目的確定其可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨。在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以售的商品存貨。在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 例：例：某直接用于出售的材料的估計(jì)售價(jià)為某直接用于出售的材料的估計(jì)售價(jià)為10 000元，元，