加強對行政事業(yè)單位納稅的管理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上加強對行政事業(yè)單位納稅的管理    自1994年稅制改革以后，隨著相關稅收法規(guī)的頒布實施，行政事業(yè)單位成為企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個人所得稅等稅種的納稅人或代扣代繳義務人，均作為獨立的經(jīng)濟實體依法納稅。我們在對一些行政事業(yè)單位審計時，發(fā)現(xiàn)偷逃稅費問題比較嚴重，應引起重視。      一、行政事業(yè)單位應納哪些稅行政事業(yè)單位在日常業(yè)務活動中，按照預算和經(jīng)費領報關系從財政部門或上級機關收到的各項撥款，是其收入的主要來源，是開展各項業(yè)務活動的保障，應在取得各類收款憑證時，記入“撥入經(jīng)費”、“預算外資金

2、收入”、“財政補助收入”等科目，這些收入不需要納稅。      行政事業(yè)單位以下業(yè)務收入為應稅收入，需要申報納稅。“經(jīng)營收入”即事業(yè)單位在專業(yè)活動和輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。“其他收入”即事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈收入等。如：門面房出租收入；培訓收入；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入；學校超標準的收費收入以及以各種名義收取的贊助費、擇校費等收入；電視臺的廣告收入、點歌收入；將使用過的固定資產(chǎn)出售變賣或抵償債務等等。          

3、;             根據(jù)國家有關稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應稅收入涉及的稅費主要包括：增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。    二、行政事業(yè)單位偷逃稅費的幾種表現(xiàn)形式      （一）稅務登記該辦不辦。有應稅行為并符合辦理稅務登記條件的行政事業(yè)單位和社會團體不按規(guī)定辦理稅務登記，不按規(guī)定領購、填開、使用、取得發(fā)票，造

4、成少繳稅款。    （二）地方各稅少申報繳納的現(xiàn)象主要表現(xiàn)    1、行政事業(yè)單位、社會團體的各項應稅收入項目不按規(guī)定足額申報繳納營業(yè)稅及其附征稅費（城市維護建設稅、教育費附加）。具體包括：收取的應稅行政事業(yè)性收費（基金）、出租場地、房屋、物品及設備等收入、培訓、服務收入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等收入不申報繳納；利用土地從事房地產(chǎn)開發(fā)不申報納稅。如某局利用現(xiàn)有土地與房地產(chǎn)開發(fā)公司聯(lián)合進行房地產(chǎn)開發(fā)，其轉(zhuǎn)讓土地使用權的應稅行為未申報納稅。某單位擁有臨街門面產(chǎn)權對外出租，賬內(nèi)無租金收入，采取了賬外收取房屋租金自用的方法少繳地方各稅。取得

5、其他應稅收入不申報納稅。如工程咨詢服務費收入、保險手續(xù)費收入、承包費收入、以及超標準收取的政策性收費等，應該申報納稅而不申報納稅。    2、其他小稅種不申報納稅。如印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等。印花稅不申報納稅的項目，以購銷合同、財產(chǎn)租賃合同、財產(chǎn)保險合同居多。事業(yè)單位認為自己是由財政撥款，因此簽定的應稅合同不必交納印花稅。例如：我們審計的一個設計單位，其經(jīng)營行為是有償對水利工程勘測設計，但合同未按照所載金額貼印花稅。部分單位房屋租金收入只申報營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，不申報房產(chǎn)稅、土地使用稅。行政事業(yè)單位、社會團體的生產(chǎn)、營業(yè)用地和出租房產(chǎn)

6、占地及其他用地不按規(guī)定申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自收自支、自負盈虧的事業(yè)單位占用土地不按規(guī)定申報繳納土地使用稅。發(fā)生土地使用權出讓、轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與和交換）、房屋買賣、贈與、交換等行為時，作為承受方的行政事業(yè)單位、社會團體未足額申報繳納契稅，征用耕地時未及時足額申報繳納耕地占用稅。      3、個人所得稅未代扣代繳    主要體現(xiàn)在：工資薪金、獎金所得項目個人所得稅不代扣或者少代扣。我們在審計時發(fā)現(xiàn)，大部分單位例行公事，僅對每月個人造表工資部分代扣代繳，而獎金、實物、各種補助等收入并未計入個人應稅所得，不扣或少

7、扣個人所得稅。部分單位還存在采取報銷私人消費發(fā)票的方法發(fā)放補助補貼偷逃個人所得稅。部分單位向職工集資支付的利息、發(fā)放的禮品、禮金等不代扣代繳個人所得稅。    （三）企業(yè)所得稅不申報、不繳納。（2002年1月1日起新辦企業(yè)，包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的企業(yè)所得稅在國稅申報繳納）有經(jīng)營所得的事業(yè)單位和社會團體不按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。國家稅務總局國稅發(fā)（1999）65號事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法明確規(guī)定“根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則和有關稅收規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和

8、其他所得，應當繳納企業(yè)所得稅。應納稅的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以實行獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人”在企業(yè)所得稅的檢查過程中，未進行匯算清繳或零申報是行政事業(yè)單位的普遍申報情況。大多數(shù)行政事業(yè)單位對要申報和繳納企業(yè)所得稅表示不理解，認為自己不是企業(yè)，不涉及該稅，所以不按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。我們在審計中主要審查應稅收入的真實性、完整性。重點是各種經(jīng)營收入、附營業(yè)務收入是否全部按規(guī)定入帳；對外投資收益、營業(yè)外凈收入和其他應稅收入是否足額申報納稅。稅前扣除項目的真實性、準確性、合法性。    （四）發(fā)票管理不規(guī)范。常見的有白條入賬，使用過期作廢票據(jù)，財政非稅收

9、入票據(jù)代替稅務發(fā)票使用，用內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)收取租金或經(jīng)營收入等發(fā)票違規(guī)行為。    三、問題形成的原因有幾方面    （一）、事業(yè)單位收支體制存在問題。隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，全額撥款的事業(yè)單位越來越少，部分是差額撥款單位，大部分是自收自支單位，它們在經(jīng)費上出現(xiàn)缺口。不少行政事業(yè)單位的主要負責人觀念陳舊，認識模糊，認為“吃皇糧”的，沒有必要繳稅，對社會主義市場經(jīng)濟條件下普遍征稅、公平稅負的原則理解不充分，對依法納稅感到不適應，納稅意識淡薄，消極待稅思想嚴重，想方設法逃避納稅義務。行政事業(yè)單位財務人員的稅收知識比較匱乏，強調(diào)其經(jīng)營收入不

10、是以贏利為目的，而是補充財政經(jīng)費不足，對納稅有抵觸情緒。致使大部分行政事業(yè)單位發(fā)生應稅行為后，不能自覺申報納稅。    （二）稅務機關宣傳和征管措施不到位。在審計中發(fā)現(xiàn)，財務人員對稅收政策了解不夠，理解不準確，有的根本就不知道行政事業(yè)單位要繳納所得稅，總強調(diào)自己是事業(yè)單位，有財政撥款，不必納稅也沒有及時向稅務機關咨詢涉稅問題。對財政撥款以外的應稅收入多年不申報納稅，這說明我們征管部門一直沒能對這部分稅源進行有效管理。    （三）票據(jù)多頭管理，監(jiān)控不嚴。由于財政、稅務部門在發(fā)票方面，各管各的，缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)。行政事業(yè)單位又從利己角度出發(fā)，鉆空子，逃避納稅。    四、針對上述問題應該從以下幾個方面進行整治    （一）加強對行政事業(yè)單位稅收政策的宣傳，促進其對國家稅收政策的理解和掌握。切實增強事業(yè)單位納稅意識，營造誠信納稅社會氛圍    （二）票證管理要有規(guī)范性。首先要與有權提供票據(jù)的部門協(xié)調(diào)，明確各種票據(jù)的使用范圍，以聯(lián)合文件下發(fā)各單位；其次稅務機關要對行政事業(yè)單位的應稅項目和使用票據(jù)進行嚴格檢查監(jiān)督，以抓票證的規(guī)范管理促進稅的規(guī)范管理