環(huán)境審計準(zhǔn)則體系建設(shè)初探_第1頁
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文檔簡介

1、環(huán)境審計準(zhǔn)則體系建設(shè)初探             環(huán)境審計準(zhǔn)則是指對審計主體進(jìn)行環(huán)境審計而制定的行為規(guī)范和工作指南。這里的環(huán)境審計包括對環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用情況的財務(wù)審計,對有關(guān)組織的業(yè)務(wù)活動是否符合環(huán)境法律法規(guī)要求進(jìn)行的合規(guī)性審計,對有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果進(jìn)行的績效審計。環(huán)境審計準(zhǔn)則屬于審計準(zhǔn)則的范疇,是現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系的組成部分,應(yīng)包括國家環(huán)境審計準(zhǔn)則、注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計準(zhǔn)則。一、環(huán)境審計的特殊性決定了應(yīng)專門建立環(huán)境審計準(zhǔn)則由于環(huán)境審計具有

2、常規(guī)審計所不具備的特性,環(huán)境審計準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計準(zhǔn)則,才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計的實(shí)踐。綜合性強(qiáng)。首先,環(huán)境審計主體多元化,包括國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師,有時還需要環(huán)境和法律專家的加入,這必然要求環(huán)境審計準(zhǔn)則同時面向以上主體制定;其次,環(huán)境審計準(zhǔn)則涉及財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計,覆蓋面廣;最后,環(huán)境審計依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計多。因此,環(huán)境審計準(zhǔn)則的內(nèi)容不是現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系所能容納的。2.技術(shù)性強(qiáng)。環(huán)境審計涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計,還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù)。這就要求環(huán)境審計準(zhǔn)則

3、必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上,比常規(guī)審計準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。3.對審計人員素質(zhì)要求高。進(jìn)行環(huán)境審計的人員不僅要具備財務(wù)、審計知識,還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計、工程等方面的知識,這使得環(huán)境審計準(zhǔn)則對審計人員的專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則,也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中,與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個:環(huán)境審核通用原則(ISO14010)、環(huán)境管理體系審核(ISO14011)和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則(ISO140

4、12)。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國的國情,我國有必要制定一套有中國特色的環(huán)境審計準(zhǔn)則體系。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計人員實(shí)施環(huán)境審計的行為標(biāo)準(zhǔn),但并未界定兩者在審計內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計發(fā)展的必然趨勢來看,國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師各司其職,共擔(dān)環(huán)境審計的重任。為了避免職責(zé)交叉,形成環(huán)境審計的“空白地帶”,應(yīng)在環(huán)境審計準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計職責(zé)。顯然,ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計的具體審計程序和審計方法。ISO14010只提

5、供了環(huán)境審計的一般原則,沒有規(guī)定具體工作細(xì)則,缺乏可操作性;而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定,但僅局限于環(huán)境管理體系審核,不具備通用性。3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計報告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計報告的組成要素,但并未提供規(guī)范的語言表達(dá)方式和發(fā)表審計意見的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會加大環(huán)境審計人員的風(fēng)險,并會對委托方閱讀環(huán)境審計報告造成困難。4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對企業(yè)是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計師是針對環(huán)境體系的評價而專門培訓(xùn)的審計師。其審

6、核的含義與我國現(xiàn)行的環(huán)境審計不完全相同,環(huán)境審計師也超出了我國對審計師的界定(國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師)。三、建立我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則體系環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定依據(jù)。(1)以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)(主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012)為藍(lán)本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則固然有其局限性,但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進(jìn)入國際市場的“綠色護(hù)照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn),才能有力地推進(jìn)我國與世界各國的經(jīng)貿(mào)關(guān)系,才能保證我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則與國際接軌。另外,我國具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日,我國共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書506

7、4份,位居發(fā)展中國家前列。因此,將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國環(huán)境審計準(zhǔn)則的藍(lán)本是必要的,而且是可行的。         (2)以我國的審計法規(guī)、常規(guī)審計準(zhǔn)則和環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)為依據(jù)。要建立有中國特色的環(huán)境審計準(zhǔn)則,就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度,包括審計法、注冊會計師法、獨(dú)立審計準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等審計方面的法律規(guī)范,和環(huán)境保護(hù)法、大氣污染防治法、環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法、水污染物排放許可證管理辦法等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī),以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方性規(guī)定等。2.環(huán)境審計準(zhǔn)則體系的框架。環(huán)

8、境審計準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個層次(1)第一層次為環(huán)境審計基本準(zhǔn)則,包括環(huán)境審計主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對環(huán)境審計人員專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。(2)第二層次為環(huán)境審計具體準(zhǔn)則,包括國家環(huán)境審計準(zhǔn)則、注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計準(zhǔn)則。雖然目前國家政府在我國的環(huán)境審計中處于主導(dǎo)地位,但由于環(huán)境審計領(lǐng)域?qū)挕⑷蝿?wù)重、要求高,注冊會計師和內(nèi)部審計師的參與已成為環(huán)境審計發(fā)展的必然趨勢。根據(jù)各自不同的環(huán)境審計要求,國家環(huán)境審計準(zhǔn)則、注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計準(zhǔn)則分別包括以下內(nèi)容:各自的環(huán)境審計責(zé)任和范圍;各自的環(huán)境審計程序

9、和方法;環(huán)境審計報告的語言表達(dá)方式和格式;環(huán)境審計意見類型。值得說明的是,在環(huán)境審計準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計準(zhǔn)則相同的內(nèi)容,而僅包括環(huán)境審計對審計主體的特殊要求。3.環(huán)境審計準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系中的定位。我國現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系有三大分支:獨(dú)立審計準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為,作為審計領(lǐng)域的拓展,環(huán)境審計準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系,應(yīng)將環(huán)境審計準(zhǔn)則融合到三大分支中,作為審計準(zhǔn)則體系的補(bǔ)充。具體設(shè)想是(1)環(huán)境審計基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對三大環(huán)境審計主體的統(tǒng)一要求,分別寫進(jìn)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則、國家審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則中。(2)注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)以獨(dú)立審計準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù),以獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告-環(huán)境審計的形式制定,使其作為獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系下的一個分支。(3)國家環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)以國家審計

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