對(duì)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃探討

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上對(duì)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃探討摘要：合理進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是企業(yè)關(guān)注和思考的重大課題。新施行的新企業(yè)所得稅法的重大變革，對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，為其提供了新的空間。本文論述在新企業(yè)所得稅下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法，探討企業(yè)所得稅的籌劃策略。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 策略企業(yè)所得稅是以每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為征收對(duì)象的一種稅，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍

2、內(nèi)合理降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的一種行為，企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。因此，探討企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)方面具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、稅務(wù)籌劃概念稅務(wù)籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，對(duì)納稅的各種方案進(jìn)行比較權(quán)衡，選擇整體稅負(fù)最小的方案，達(dá)到減輕稅負(fù)、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價(jià)值的目的的活動(dòng)安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵(lì)的。這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷( 逃、騙) 稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認(rèn)識(shí)

3、稅務(wù)籌劃。避稅與偷( 逃、騙) 稅，都有主觀蓄意減少稅負(fù)的目的，客觀上也造成減輕稅負(fù)的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進(jìn)行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵(lì)。偷( 逃、騙) 稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過(guò)各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷( 逃、騙) 稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷( 逃、騙) 稅的合法性比較可用圖 1 表示。圖 1 稅務(wù)籌劃與避稅、偷( 逃、騙) 稅的合法性比較由圖 1 可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)( A 區(qū)域)

4、 ，是合法的行為； 避稅超出了合法邊界，達(dá)到了不違法邊界( A + B 區(qū)域) ； 而偷( 逃、騙) 稅又超出了不違法邊界( C 區(qū)域) ，觸犯了稅法，是違法行為。二、企業(yè)所得稅稅收籌劃含義企業(yè)所得稅稅收籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的行為。簡(jiǎn)而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行的節(jié)稅法律行為。就其實(shí)質(zhì)而言，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)納稅人既得利益的手段，實(shí)現(xiàn)稅后整體利潤(rùn)最大化。新企業(yè)所得稅法的稅率有

5、 4 檔： 基準(zhǔn)稅率 25%；3 檔優(yōu)惠稅率分別為 10%、15%和 20%（除直接減免稅額外）。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來(lái)源與中國(guó)境內(nèi)的所得（即預(yù)提所得稅）適用 10%的優(yōu)惠稅率； 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率；小型微利企業(yè)適用 20%的優(yōu)惠稅率。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況盡可能創(chuàng)造條件以滿(mǎn)足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。三、會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法新企業(yè)所得稅法下，利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年。由

6、于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，納稅時(shí)的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益。（一）稅前扣除項(xiàng)目的籌劃 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃是指通過(guò)增加稅前扣除項(xiàng)目金額來(lái)減少應(yīng)納稅所得額，從而減少應(yīng)納企業(yè)所得稅。其主要利用職工薪酬、對(duì)外捐贈(zèng)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行籌劃。1、對(duì)職工薪酬的納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)職工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。 當(dāng)然，相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2。5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可以全額扣除。 盡可能

7、多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)入工資；增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)；建立工會(huì)組織，改善職工福利。 在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅， 增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊，必要時(shí)可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利待遇等替代方案。2、對(duì)公益性捐贈(zèng)支出的納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?zèng)支出會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一定收益。企

8、業(yè)要注意，這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，與應(yīng)納稅所得額不完全相同。企業(yè)存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在很大的差距，企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的扣除。3、對(duì)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和企業(yè)招待費(fèi)籌劃新企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)較舊稅法有所下降，且超支部分不能在以后年度抵扣，而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則有了明顯提高。根據(jù)兩種費(fèi)用此消彼長(zhǎng)的特點(diǎn)，我們可以籌劃：在外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送時(shí)，一般情況下是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的，但如在禮品上印上企業(yè)標(biāo)記，作為對(duì)企業(yè)形象的宣傳，那就可列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；同樣企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)也

9、可以列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因此，適當(dāng)?shù)匾?guī)劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例，當(dāng)其中某項(xiàng)超支時(shí)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到合理避稅的目的。 例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過(guò)限額時(shí)，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。 另外，企業(yè)通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，以自銷(xiāo)代替代銷(xiāo)、銷(xiāo)售公司分立等方式提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。（二）所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃1、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃固定資產(chǎn)的折舊方法多種，多種折舊方法計(jì)算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)的年折舊額不一樣會(huì)影響企業(yè)年度凈利潤(rùn)的計(jì)算，從而對(duì)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。對(duì)于符合稅法規(guī)定可采用加速折舊的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)視具體情況加以籌劃，在比例稅率下如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)，以

10、采用加速折舊為優(yōu)。這是把前期利潤(rùn)推至后期，無(wú)疑是延緩了納稅時(shí)間；在同樣比例稅率時(shí)若所得稅率呈上升趨勢(shì)，以直線折舊法為優(yōu)。因?yàn)槿缭谒枚惵试絹?lái)越高時(shí)，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅利益，使用直線折舊法比加速折舊法更為有利。2、對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種

11、計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。3、正確運(yùn)用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。這里的虧損彌補(bǔ)期限是指納稅人某一年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，1年不足彌補(bǔ)的，可逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。這一規(guī)定為中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。四、進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 企業(yè)要有效進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題。（一）稅收籌劃必須遵循成本一效益原則 稅收籌劃是

12、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō)，在籌劃稅收方案時(shí)，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)人，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方

13、案不是令人滿(mǎn)意的籌劃方案。（二）稅收籌劃應(yīng)考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益 中小企業(yè)稅收籌劃決策必須貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，不能把眼光只局限于某個(gè)一定時(shí)期納稅較少的方案上，而應(yīng)該考慮稅收籌劃方案是否符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)。因?yàn)樵趯?shí)際籌劃過(guò)程中，某些稅收籌劃方案可能會(huì)使企業(yè)在某一個(gè)時(shí)期的稅負(fù)減輕，效益增加，但會(huì)危害企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)，不利于企業(yè)百身的長(zhǎng)期發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)在獲得當(dāng)前效益的同時(shí)，兼顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的雙贏。這樣企業(yè)才能獲得長(zhǎng)久的生命力。（三）稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，否則不但沒(méi)有替企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，反而可能給企業(yè)帶來(lái)逃稅的負(fù)面影響。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時(shí)界限不明，這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，充分了解現(xiàn)行的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。綜上所述，納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約稅額、獲取最大利益的必要手段，它是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)納