總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理解析精品資料

1、總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理一、總分支機(jī)構(gòu)的法律定義和法律地位法人分支機(jī)構(gòu)是以法人財(cái)產(chǎn)設(shè)立的相對(duì)獨(dú)立活動(dòng)的法人組成部分，在某種情況下， 為了便于拓展業(yè)務(wù)， 法人可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)， 獨(dú)立活動(dòng)的法人分支機(jī)構(gòu)也需要進(jìn)行登記，如企業(yè)法人分支機(jī)構(gòu)要進(jìn)行營業(yè)登記，但法人分支機(jī)構(gòu)仍屬于法人的組成部分，主要表現(xiàn)在其目的事業(yè)須在法人范圍之內(nèi)，其行為效力仍由法人承擔(dān)，不具有獨(dú)立責(zé)任能力，與有獨(dú)立責(zé)任能力的母公司之子公司不同。 法人的分支機(jī)構(gòu)與法人的機(jī)關(guān)也不同，法人機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)形成法人的意思、對(duì)外法人為民事法律行為，而法人分支機(jī)構(gòu)在參與民事活動(dòng)時(shí)能不能形成自己的獨(dú)立意思，須有法人機(jī)關(guān)的授權(quán)，但對(duì)外不得代表法人。中華人民共和國擔(dān)

2、保法第10 條規(guī)定，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)、職能部門不得為保證人，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人的書面授權(quán)的，可以在授權(quán)的范圍內(nèi)提供擔(dān)保。第29 條規(guī)定，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)未經(jīng)法人書面授權(quán)或者超出授權(quán)范圍與債權(quán)人訂立的保證合同，該合同無效或者超出授權(quán)范圍的無效。進(jìn)一步佐證了分公司缺乏獨(dú)立的法人資格的現(xiàn)狀，以及承擔(dān)民事能力的限制性。在國際上， 對(duì)企業(yè)征收所得稅一般采用公司法人所得稅的形式。以公司法人作為基本納稅單位， 有利于合理規(guī)范企業(yè)所得稅納稅人。目前公司法、 合伙企業(yè)法已經(jīng)出臺(tái)， 一般說來，分公司沒有法人資格，理應(yīng)由總公司匯總納稅， 由總公司完全承擔(dān)納稅責(zé)任。 合伙企業(yè)沒有法人資格屬于自然人，應(yīng)當(dāng)繳納

3、個(gè)人所得稅。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，中國的市場主體也要逐步按獨(dú)資企業(yè)、 合伙企業(yè)和公司來規(guī)范，對(duì)于沒有法人資格而屬于自然人性質(zhì)的獨(dú)資私營企業(yè)， 應(yīng)納入個(gè)人所得稅征稅范圍。 以法人作為基本納稅實(shí)體，有利于在個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間劃定合理界限。實(shí)行法人稅制， 有利于實(shí)施消除重復(fù)征稅的所得稅一體化措施?？膳c國際上大多數(shù)國家的做法基本一致，便于國際比較。但是，一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任， 公司具有獨(dú)立的法人資格，并且公司財(cái)產(chǎn)和股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅二、總分支機(jī)構(gòu)之間交易（同一縣市、非同一縣市）的稅務(wù)處理要點(diǎn)（ 1）移送貨物（存貨、固定資產(chǎn)）移送貨物

4、類增值稅企業(yè)所得稅分支機(jī)別總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)構(gòu)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第按照購進(jìn)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)不作為四條第三項(xiàng)規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)處理（隱處置資產(chǎn)所得稅處理問題購進(jìn)處以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的含一個(gè)例的通知（國稅函理，（隱納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)外：相關(guān)2008828 號(hào)）規(guī)定，將含兩個(gè)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)機(jī)構(gòu)設(shè)在資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)例外： 1.視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)同一縣構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)將資產(chǎn)存貨設(shè)在同一縣（市）的除外。（市）的移至境外以外，由于資產(chǎn)移至境國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所除外。即所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上外；2. 以屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值在該種情均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)總機(jī)構(gòu)稅

5、問題的通知（國稅發(fā)況下無論部處置資產(chǎn)，不視同銷售名義進(jìn)1998137 號(hào)）明確，用于銷是否用于確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)行生產(chǎn)售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情銷售均不稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。也就是經(jīng)營的形之一的經(jīng)營行為：視同銷說，一般情況下，總分機(jī)非法人1. 向購貨方開具發(fā)票；售）構(gòu)間貨物移送不需視同銷分支機(jī)2. 向購貨方收取貨款。受貨售確認(rèn)收入。但是，若以構(gòu)，無法機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營提供有兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法效證據(jù)在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；提供有效證據(jù)證明其二級(jí)證明其未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份二級(jí)及應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)視同獨(dú)

6、二級(jí)以稅，即實(shí)行統(tǒng)一核算不在同立納稅人，就地繳納企業(yè)下分支一縣（市）的總分公司間的所得稅。此時(shí)該分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)身貨物移送行為，如果受貨機(jī)向總機(jī)構(gòu)或其他分支機(jī)構(gòu)份的）構(gòu)接收貨物后，向購貨方開移送貨物，雖然資產(chǎn)所有具發(fā)票或者向購貨方收取貨權(quán)屬未發(fā)生改變，仍需視款行為的，移送機(jī)構(gòu)應(yīng)視同同銷售確認(rèn)收入銷售，否則，移送機(jī)構(gòu)不繳納增值稅。實(shí)行統(tǒng)一核算且處于同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送行為，不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條（八）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處物，應(yīng)繳納增值稅。置資產(chǎn)所得稅處理問題的通2. 如

7、果該項(xiàng)固定資產(chǎn)知（國稅函 2008828 號(hào)）為機(jī)械設(shè)備，財(cái)政規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其機(jī)器設(shè)部、國家稅務(wù)總局關(guān)按照購進(jìn)處分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資備（作于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)理（增值稅和產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資不按照為固定型改革若干問題的通企業(yè)所得稅產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上購進(jìn)處資產(chǎn)已知（財(cái)稅 2008170 ）的納稅主體均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部理經(jīng)使第四款規(guī)定，自 2009的確定是不處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)用）年1月1日起，納稅一樣的）收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)人銷售自己使用過的延續(xù)計(jì)算。也就是說，一般固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不情況下，總分機(jī)構(gòu)間貨物移同情形征收增值稅。送不需視同銷售確認(rèn)收入例如，某企業(yè)（一

8、般納稅人） 2011 年 10月將 2003 年購入的生產(chǎn)設(shè)備撥給所屬分公司使用，原價(jià)100萬元，累計(jì)已提取折舊 80 萬元，變價(jià)收入21 萬元。該公司應(yīng)繳增值稅為 21÷（1+4%）×4%÷2=0.4038（萬元）；根據(jù)稅收征管法法第三十六條規(guī)定，如果為本應(yīng)當(dāng)是分企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事支機(jī)構(gòu)使用的固定生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之資產(chǎn)，但發(fā)票開具給本項(xiàng)規(guī)間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的總機(jī)構(gòu)并在總機(jī)構(gòu)定源于業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)抵扣，則有可能存在稅收照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付涉稅風(fēng)險(xiǎn)：付款方、征管法價(jià)款、費(fèi)用

9、，而減少其應(yīng)納稅的收入或者賬務(wù)處理、 使用必要的規(guī)定所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。性及地點(diǎn)、 所有權(quán)等因此，總分公司間應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)因素（下文內(nèi)容會(huì)涉轉(zhuǎn)讓價(jià)款，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理及）調(diào)整。 >（ 2）總分支機(jī)構(gòu)其他交易的涉稅問題：§1增值稅處理總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算的納稅人，發(fā)生內(nèi)部資產(chǎn)、 產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移， 無論有償或無償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)， 為貨物移送的當(dāng)天， 繳納增值稅； 對(duì)統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、 資產(chǎn)（為有形動(dòng)產(chǎn)），依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，如果不是用于銷售的，則受貨機(jī)構(gòu)不需繳納增值稅，如果是用于銷售，不在同一縣市。 受貨機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售

10、繳納增值稅。 但是，在全國實(shí)行營改增試點(diǎn)之后， 總分機(jī)構(gòu)之間相互提供營改增應(yīng)稅服務(wù)的稅務(wù)處理有待稅務(wù)機(jī)關(guān)明確實(shí)務(wù)中， 基于管理需要， 經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)分公司購進(jìn)貨物， 發(fā)票開具給總公司并在總公司抵扣的情況， 建議關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)， ：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā) 1995192 號(hào)）規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 根據(jù)上述規(guī)定， 采購材料時(shí)存在付款賬號(hào)和發(fā)票名稱不一致，將不允許抵扣。但是，國家稅務(wù)總局等財(cái)稅部門對(duì)特定企業(yè)下發(fā)過文件的除外，如國家稅務(wù)總局關(guān)于

11、諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函20061211號(hào)）規(guī)定，對(duì)諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。§2營業(yè)稅處理在 2009 年以前，依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確【營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則】第十一條有關(guān)問題的通知（財(cái)稅（ 2001） 160）號(hào)規(guī)定，法人單位才是營業(yè)稅的納稅人，非法人單位不是營業(yè)稅納稅人。因此總分支機(jī)構(gòu)之

12、間對(duì)內(nèi)提供的營業(yè)稅收入不繳納營業(yè)稅。但是，在2009 年之后實(shí)施新的營業(yè)稅法規(guī)，新稅法不再以法人單位作為判斷營業(yè)稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)， 而是以稅務(wù)登記作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)稅收征收管理法第十五條規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、 個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的事業(yè)單位，自領(lǐng)用營業(yè)執(zhí)照之日起 30 日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起 30 日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。按此規(guī)定，任何單位只要領(lǐng)取

13、了營業(yè)執(zhí)照，就需要按照稅法規(guī)定申報(bào)辦理稅務(wù)登記。綜上所述， 不論是法人單位， 還是非法人分支機(jī)構(gòu)，只要能夠獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，依法都需要辦理營業(yè)執(zhí)照，都需要辦理稅務(wù)登記，都是營業(yè)稅納稅人，必須依法經(jīng)營、 單獨(dú)納稅。而單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，如辦公室、生產(chǎn)車間、營運(yùn)銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等部門，不能獨(dú)立完成生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，依法不需要辦理工商登記和稅務(wù)登記，不是營業(yè)稅納稅人，無須納稅。另外，依據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條、第五條的規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)發(fā)生內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 無論有償或無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，如果資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生變化，不繳納營業(yè)稅。§3印花稅稅處理另外分公司和分公司、分

14、公司與跨區(qū)（市）分公司之間，甚至是分公司與總公司之間簽訂的合同包括具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅，文件依據(jù)為：國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知（國稅函（2009）9 號(hào)：對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。（ 3）總分支機(jī)構(gòu)人員互派模式下提供勞務(wù)、服務(wù)中的涉稅問題：1. 實(shí)務(wù)案例：某大型跨國外資制造企業(yè)，總部廣州， 在天津設(shè)分公司， 派駐部分高管人員進(jìn)行經(jīng)營管理，包括制造流程的管控、人力資源的管理、

15、核心技術(shù)的指導(dǎo)等；工資由廣州總部支付，天津分公司支付一部分獎(jiǎng)金，營改增后帶來的涉稅問題：流轉(zhuǎn)稅： 營改增之后， 總分支機(jī)構(gòu)雖然在企業(yè)所得稅方面實(shí)行匯總納稅， 但在增值稅方面，他們分別屬于獨(dú)立的增值稅納稅主體， 需要根據(jù)具體的服務(wù)內(nèi)容來界定是屬于營業(yè)稅勞務(wù)還是營改增應(yīng)稅服務(wù)的相應(yīng)項(xiàng)目。個(gè)人所得稅： 由于該部分外派人員社保、 人事關(guān)系均在廣州總部， 但是實(shí)際工作地點(diǎn)在天津， 工作范圍和職責(zé)由天津分公司指定， 且崗位多為重要核心崗位， 所以有可能帶來總分支機(jī)構(gòu)關(guān)于個(gè)人所得稅征管的分歧。2. 實(shí)務(wù)案例：某大型金融機(jī)構(gòu)，總部天津，在上海、成都、濟(jì)南、唐山設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，個(gè)人所得稅處理：工資薪金列支的財(cái)務(wù)核

16、算，實(shí)際工作服務(wù)地點(diǎn)為主要判斷依據(jù)三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理：（ 1）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳、年度匯算清繳涉稅處理：國家稅務(wù)總局2012 年第 57 號(hào)：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法政策深度解析：詳見附表點(diǎn)擊下載（ 2）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例及入庫分析處理：財(cái)預(yù)（ 2012） 40 號(hào)：跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的深度解析詳見附表。該政策的分析對(duì)于部分地區(qū)優(yōu)惠政策中的財(cái)政返還的具體計(jì)算具有現(xiàn)實(shí)意義，便于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和預(yù)算管理。例如，天津市財(cái)政局天津市發(fā)展和改革委員會(huì)天津市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)天津市促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財(cái)稅優(yōu)惠政策的通知津財(cái)金 2012 2

17、4 號(hào)：一、總部經(jīng)濟(jì)（四） 對(duì)在本市新設(shè)立的總部或地區(qū)總部，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助， 后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。二、金融業(yè)（四）對(duì)在本市新設(shè)立的金融企業(yè)總部核心業(yè)務(wù)部、金融服務(wù)外包機(jī)構(gòu)和金融法人機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。三、物流業(yè)（一）對(duì)在本市新設(shè)立的注冊資本1 億元以上的大型分撥、配送、采購、包裝類物流企業(yè)及期貨交割庫，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按

18、其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。（二）對(duì)在本市新設(shè)立的注冊資本1 億元以上大型倉儲(chǔ)類、運(yùn)輸類企業(yè)， 自獲利年度起，第一年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。四、中介服務(wù)業(yè)（二）對(duì)在本市新設(shè)立的國際、國內(nèi)知名律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資信管理公司、咨詢公司、 人才中介機(jī)構(gòu)、 專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及經(jīng)認(rèn)定從事專業(yè)信息服務(wù)的企業(yè)等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。五、租賃業(yè)（三）對(duì)經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，在

19、本市新設(shè)立的金融租賃公司和融資租賃公司法人機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。六、基金業(yè)（二） 對(duì)在本市新設(shè)立并按規(guī)定備案的基金管理機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的 50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理（ 1）建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理建筑業(yè)由于行業(yè)經(jīng)營的特殊性，建筑業(yè)總分機(jī)構(gòu)一直以來在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅務(wù)管理方面成為熱點(diǎn)和難點(diǎn)。國家稅務(wù)總局在1995 年出臺(tái)了國家稅務(wù)總局關(guān)于建

20、筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知國稅發(fā)（1995 ）227 號(hào)，文件規(guī)定建筑企業(yè)異地施工，持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的，企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納。否則，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。為了進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的管理，國家稅務(wù)總局于2010 年 1 月 26 日下發(fā)了 關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知）（國稅函（2010） 39 號(hào)，文件具體要點(diǎn)分析如下：總體原則： 跨地區(qū)經(jīng)營，不實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制（施工合同由總機(jī)構(gòu)直接和建設(shè)單位簽訂，由總機(jī)構(gòu)直接以自己名義來項(xiàng)目所在地進(jìn)行施工）：如果總機(jī)構(gòu)能向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以其名義簽訂的合同、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明、機(jī)構(gòu)所在地主管

21、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅證明及相應(yīng)身份證明的，其企業(yè)所得稅應(yīng)回其機(jī)構(gòu)所在地納稅。 跨地區(qū)經(jīng)營實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制：根據(jù)國家稅務(wù)總局2012 年第 57 號(hào)：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。具體稅務(wù)管理和政策匯總：企業(yè)所序定義得稅處關(guān)注點(diǎn)提示備注種類號(hào)理就地預(yù)總機(jī)構(gòu)獨(dú)立的繳并統(tǒng)總局 2012 年第自身法人一匯算57 號(hào)公告清繳1. 盡管由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳，但要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅， 繳納方式可以按照1.項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的 0.2%按1. 國稅函（ 2010）月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所156 號(hào)總總機(jī)構(gòu)2. 天津市國家稅在地預(yù)分企業(yè)所得稅

22、， 并由項(xiàng)機(jī)直接設(shè)匯總到目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)局關(guān)于天津市構(gòu)立、管理 不符合預(yù)繳。建筑企業(yè)在外省名總機(jī)構(gòu)的：項(xiàng)目 二級(jí)分2. 天津市地方政策： 預(yù)繳部分 市 設(shè)立項(xiàng)目部義繳納企經(jīng)理部、 支機(jī)構(gòu)可以由建筑企業(yè)在完成當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅工程指業(yè)所得條件度企業(yè)所得稅匯算清繳后，向 退 抵 問題的公揮部、合稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退告 - 天津市國同段等（抵）稅，但退（抵）稅金額家稅務(wù)局 2011不超過項(xiàng)目部實(shí)際經(jīng)營收入年第 2 號(hào)公告的 0.2%，且不超過稅款所屬年度建筑企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其已征的企業(yè)所得稅稅額2.二級(jí)二級(jí)分分支機(jī)構(gòu)支自身機(jī)構(gòu)名義二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能、領(lǐng)取非法人營就地業(yè)執(zhí)

23、照（登分期記證書） 且預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)對(duì)按照其財(cái)務(wù)、 業(yè)57 號(hào)務(wù)、人員等公告直接進(jìn)行匯總統(tǒng)一核算納稅和管理的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)并入二級(jí)的下屬分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)5.不就地三預(yù)繳，其級(jí)營業(yè)收以三級(jí)及以入、職工下下分支機(jī)工資和分構(gòu)資產(chǎn)統(tǒng)支一計(jì)入機(jī)二級(jí)分構(gòu)支機(jī)構(gòu)無法提6.供有效視同獨(dú)以總機(jī)構(gòu)立納稅例證明其名義進(jìn)行人就地外二級(jí)及生產(chǎn)經(jīng)營國稅函（ 2009） 21 號(hào)情二級(jí)以繳納企的非法人業(yè)所得況下分支分支機(jī)構(gòu)稅機(jī)構(gòu)身份的在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人7.員等方視同獨(dú)掛靠性質(zhì)立納稅例面與總的不符合人就地外機(jī)構(gòu)無條件的二繳納企情直接聯(lián)級(jí)分支機(jī)況系，僅僅 業(yè)所得構(gòu)稅是為了獲得施工資質(zhì)（ 2）建筑業(yè)個(gè)人所得稅的涉稅管理國稅發(fā)（ 1996

24、）127 號(hào)文件的規(guī)定（主要指身份的不同）：情況分類個(gè)人所得文件依據(jù)備注稅處理1. 經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有按對(duì)企事的所得，或按照承包合同 （協(xié)議） 業(yè)單位的規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承承包經(jīng)營、國稅發(fā)包人個(gè)人的所得， 按對(duì)企事業(yè)單承租經(jīng)營（ 1996） 承包方位的承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得項(xiàng)所得項(xiàng)目127 號(hào)文式下目征稅；征稅件第三條按工資、薪2. 以其他分配方式取得的所得金所得項(xiàng)簡單舉例某包工頭承包工程的土方工程某建筑公司將某工程項(xiàng)目的抹灰目征稅3. 從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶依照個(gè)體4. 從事建筑安裝業(yè)的未領(lǐng)取營工商戶的業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人（形成了所得項(xiàng)

25、目一個(gè)臨時(shí)團(tuán)體，但不實(shí)行承包）計(jì)征個(gè)人所得稅。5. 建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的（同第 1 種情況銜接）分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目6. 從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的和勞務(wù)報(bào)其他人員取得的所得，酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。非承包方式下工程承包給內(nèi)部的員工，以此來調(diào)動(dòng)積極性和便于工程管理1. 河南省林州市某村的部分村民自發(fā)組織成包工隊(duì)或某個(gè)人牽頭承攬工程后再組織村民利用農(nóng)閑時(shí)間承攬某工程項(xiàng)目的抹灰工程主要針對(duì)的是個(gè)人從事獨(dú)立或非獨(dú)立的零散工作，如從事簡單的個(gè)體勞動(dòng)國稅函（ 2001）505 號(hào)文件公布后異地施工的建筑業(yè)納稅人的個(gè)人所得稅處理政策總結(jié)（主要指經(jīng)營地點(diǎn)的不同）：異地

26、施工單位施工項(xiàng)目所在地注冊地（含總機(jī)政策依據(jù)構(gòu)所在地）從事 1. 建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。 2. 在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，必須自工程開工之日前 3 日內(nèi)，持營業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)國稅發(fā)初始登記管理營活動(dòng)稅收管理證明、城（ 1996）建部門批準(zhǔn)開工的文件和127 號(hào)工程承包合同（協(xié)議）、開戶銀行賬號(hào)以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)（必須辦理登記手續(xù)）。從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅會(huì)計(jì)核算管理務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程

27、承包合同 （協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工個(gè)人所得稅扣繳管理程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。國稅發(fā)（ 1996）127 號(hào)所得（施工項(xiàng)目所在地）在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)國稅發(fā)確的會(huì)計(jì)賬簿和（ 1996）核算憑證的，經(jīng)127 號(hào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。1. 建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)個(gè)人所得機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳和征收的具體國稅發(fā)稅代扣代操作辦法， 都有權(quán)對(duì)建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅

28、收檢（ 1996）繳和征收查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處127 號(hào)、的具體辦理的，另一方不得重復(fù)處理。國稅函法及稅收2. 建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè)，兩地的主管稅（ 2001）檢查務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實(shí)際情況，各自確定征收方505 號(hào)式并按規(guī)定征收個(gè)人所得稅到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅（不管采取何種方法計(jì)算）的，機(jī)構(gòu)所在地主國稅函重復(fù)征稅管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入（ 2001）的避免的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在505 號(hào)異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等

29、人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。稅款在納按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人國稅函稅人之間之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳；如未扣（ 2001）的分?jǐn)偫U，則認(rèn)定為企業(yè)為個(gè)人代付稅款，應(yīng)按個(gè)人所得稅的有關(guān)505 號(hào)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)代付的稅款。外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)從納稅地點(diǎn)業(yè)人員的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在我市繳納（而不是預(yù)繳）按月進(jìn)行全員全額申報(bào)：條件1. 外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)2. 按規(guī)定辦理稅務(wù)登記， 設(shè)繳納方式及要求置賬簿， 財(cái)務(wù)制度健全， 能- 查賬征收夠準(zhǔn)確完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核天津市算，并按月報(bào)送從業(yè)人員收天津市入情況地方稅地方個(gè)3.

30、提供中華人民共和國企務(wù)局人所得業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)2012 年稅政策構(gòu)所得稅分配表第 4號(hào)公要點(diǎn)告要點(diǎn)1. 不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)，對(duì)其從業(yè)人員采用按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的不符合要求的處0.15%計(jì)算個(gè)人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳。理 - 核定征收2. 對(duì)外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，由天津市施工隊(duì)伍管理站負(fù)責(zé)代征五、利用總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃一、低稅率總機(jī)構(gòu)盡量多分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅- 國家稅務(wù)總局2012 年第 57 號(hào)公告第十六條總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)） ，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資

31、產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定， 如果總機(jī)構(gòu)設(shè)有具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，則可以視同分支機(jī)構(gòu)，使得部分應(yīng)納稅所得額在總機(jī)構(gòu)適用低稅率，高稅率的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額會(huì)減少。二、總分支機(jī)構(gòu)合并繳納所得稅，分支機(jī)構(gòu)虧損總機(jī)構(gòu)可以彌補(bǔ)總分機(jī)構(gòu)模式下，企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制

32、， 總分機(jī)構(gòu)屬于一個(gè)納稅實(shí)體，所以， 在初設(shè)階段，采用分支機(jī)構(gòu)方式有利于降低稅負(fù)。三、將總機(jī)構(gòu)設(shè)置在稅收優(yōu)惠的地區(qū)， 整個(gè)企業(yè)稅負(fù)可適當(dāng)降低， 而且可以不打破企業(yè)原有的區(qū)域經(jīng)營格局（如部分省市相繼出臺(tái)鼓勵(lì)總部經(jīng)濟(jì)的財(cái)稅優(yōu)惠政策措施）。六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項(xiàng)特殊事項(xiàng)的稅務(wù)管理（ 1）稅收優(yōu)惠政策的享受：稅收優(yōu)惠總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)文件依據(jù)高新技術(shù)分支機(jī)構(gòu)在法律意義上不可能獨(dú)立承國科發(fā)火 2008172號(hào)、國科發(fā)企業(yè)優(yōu)惠擔(dān)民事責(zé)任合并同時(shí)享受火 2008362號(hào)研發(fā)費(fèi)加同上計(jì)扣除原則：企業(yè)所得稅類優(yōu)惠由于為法人稅制，所以總分支機(jī)構(gòu)合并享受；流轉(zhuǎn)稅類稅收優(yōu)惠可視具體優(yōu)惠對(duì)象和內(nèi)容獨(dú)立享受。（ 2）資

33、產(chǎn)損失的處理總分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失的申報(bào)要求（依據(jù)國家稅務(wù)總局2011 年 25 號(hào)公告）類別分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失總機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu) 向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收取分支機(jī)構(gòu)報(bào)送的分支機(jī)構(gòu)資 分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)產(chǎn)損失除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以 按照規(guī)定采取清單申報(bào)或清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)專項(xiàng)申報(bào)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)（特指分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失）；向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)-按照規(guī)定采取清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)（ 3）境內(nèi)外總分支機(jī)構(gòu)稅收抵免：參考文件所得稅法第二十三條、第二十四條，財(cái)稅（ 2009）125 號(hào)：下表盈利虧損

34、概念均為當(dāng)期。境外類別盈利虧損原則： 1. 境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不境內(nèi)盈利正常計(jì)算抵免限額進(jìn)行抵免得抵減境內(nèi)或他國（地區(qū)）營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，從而避免一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。2. 非實(shí)際虧損 - 無限期彌補(bǔ)，實(shí)際虧損 -5年彌補(bǔ)虧損。第一種情況：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)（非實(shí)際虧損），則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（理解含義：境內(nèi) 8，境外 -3 ，則 -3 可無限期結(jié)轉(zhuǎn)）；第二種情況：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)（實(shí)際虧損），按照企業(yè)所得稅法第十八條的規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過

35、盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（理解含義： 境內(nèi) 3，境外 -8 ，則 -5 結(jié)轉(zhuǎn) 5 年彌補(bǔ)， -3 無限期結(jié)轉(zhuǎn)）原則：將境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損第一步：企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序，虧損第二步各自彌補(bǔ)若企業(yè)已經(jīng)使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)（即不得重復(fù)彌補(bǔ)）。（ 4）分支機(jī)構(gòu)注銷涉稅問題管理項(xiàng)目分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)依據(jù)分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15 日按照規(guī)定注銷稅務(wù)登內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情總局（ 2012）證照管理57 號(hào)公告第記證、工商執(zhí)照等況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，2

36、2 條并辦理變更稅務(wù)登記增值稅管1. 一般納稅人注銷或設(shè)立在外縣市的分支機(jī)構(gòu)注銷1財(cái)政部、國理被取消輔導(dǎo)期一般納時(shí)，存貨由分支機(jī)構(gòu)移至總機(jī)構(gòu)家稅務(wù)總局關(guān)稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模應(yīng)視同銷售，留抵的稅額作為分于增值稅若干納稅人時(shí)，其存貨不作支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)政策的通知進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理， 其稅額中正?？鄢?， 而不能在企業(yè)（財(cái)稅留抵稅額也不予以退所得稅前扣除2005165 號(hào)）稅。第六條2. 單位或者個(gè)體工商2. 增值稅暫戶的下列行為， 視同銷行條例實(shí)施細(xì)售貨物： （三）設(shè)則第四條有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。撤銷的分

37、支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不再參與分?jǐn)偅?即企業(yè)在完成撤銷分支機(jī)財(cái)預(yù)（ 2012）企業(yè)所得稅構(gòu)注銷稅務(wù)登記后當(dāng)40 號(hào)年的剩余月份需要重新計(jì)算企業(yè)所得稅在各分支機(jī)構(gòu)間的分?jǐn)偙壤?5）營改增后增值稅總分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)處理（已修訂）：國家稅務(wù)總局2013 年第22 號(hào)公告 財(cái)稅 2012 84 號(hào)總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不得匯總部分總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)以總機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工匯總及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)修理修配勞務(wù)，按照增值稅范圍范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳值稅納增值稅（不參與匯總）銷售總機(jī)構(gòu)及其試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所額列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額；匯總總機(jī)構(gòu)匯總

38、的銷項(xiàng)稅額，按照的銷本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值項(xiàng)稅稅銷售額和試點(diǎn)實(shí)施辦法的計(jì)規(guī)定的增值稅適用稅率計(jì)算。算匯總總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)進(jìn)項(xiàng)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)算務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。增值稅的繳納一般納稅人資格認(rèn)定處理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（最新依據(jù)國家各自獨(dú)立認(rèn)定稅務(wù)總局令2010 年第 22號(hào)）（國稅發(fā)（ 1994 年）59 號(hào)文件已經(jīng)失效）匯總。1. 試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳

39、納增值稅。 計(jì)算公式如下：應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率預(yù)征率由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整2. 財(cái)稅 20139號(hào)-上述航空公司分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%3. 分支機(jī)構(gòu)發(fā)生 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減， 抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減各自獨(dú)立認(rèn)定（ 6）營改增條件下總分支機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)操作問題解：文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2013 年第 22 號(hào)總機(jī)構(gòu)申報(bào)操作內(nèi)容項(xiàng)目操作內(nèi)容備注按規(guī)定匯總計(jì)算的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)填報(bào)對(duì)構(gòu)應(yīng)征增值稅銷售額、 銷項(xiàng)稅額、 進(jìn)項(xiàng)象稅額，第一步填報(bào)在 增值稅納稅申報(bào)表（適用于增填報(bào)欄值稅一般納稅人） （以下簡稱申報(bào)表次主表）及附列資料對(duì)應(yīng)欄次1. 按規(guī)定可以從2. 當(dāng)期不足抵減部總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算設(shè) A 為：總機(jī)構(gòu)匯總分（即當(dāng)期分支機(jī)的增值稅應(yīng)納稅計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅構(gòu)已納增值稅稅填報(bào)對(duì)額額中抵減的分支額、營業(yè)稅稅額大象設(shè) B 為：當(dāng)期分支機(jī)機(jī)構(gòu)已納增值稅于總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算第二步構(gòu)已納增值稅稅額、稅額、營業(yè)稅稅的增值稅應(yīng)納稅額額，營業(yè)稅稅額時(shí)）填報(bào)在申報(bào)表主在第 28 欄“分次預(yù)填報(bào)欄即 A大于 B：填 B；A表第 28 欄“分次繳稅額”中只填報(bào)次小于 B：填 A。預(yù)繳稅額”中?？傻譁p部分?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)臺(tái)賬，記錄稅款抵減情況，以備查閱試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)