中級會計實務《2015》第11章負債綜述

1、第十一章 負債及借款費用一、單項選擇題1.對于一次還本付息的長期借款，應于資產(chǎn)負債表日按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，不可能借記的會計科目是（）。A.在建工程 B.銷售費用 C.財務費用 D.制造費用2.下列關于企業(yè)發(fā)行債券的相關會計處理中，表述不正確的是（）。A.公司債券的發(fā)行方式有三種：即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行B.溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整C.無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券面值”明細科目D.如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，屬于溢價發(fā)行3.甲公司于2014年1月1日發(fā)行3年期，每年年末付息，

2、到期還本的公司債券，債券面值為1500萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，發(fā)行價格為1541.63萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司該債券2014年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.1500 B.1528.30 C.1618.72 D.1603.304.信達公司2014年12月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實際發(fā)行價款5000萬元，其中負債成分的公允價值4800萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用50萬元。信達公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.4750 B.5000 C.4752 D.47985.甲乙公司簽訂一項融資租賃合同，租賃期為5年，每年年末支付租

3、金80萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為30萬元，與承租人有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值為8萬元。租賃期間，履約成本為25萬元，或有租金為10萬元。獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值為15萬元，未擔保余值為5萬元。則關于該項融資租賃最低租賃付款額為（）萬元。A.468 B.448 C.400 D.4386.下列各項中不屬于借款費用的是（）。A.借款利息B.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用C.借款輔助費用的攤銷D.發(fā)行債券的折價或溢價7.2014年7月1日，東方公司采用自營方式擴建廠房，借入兩年期專門借款500萬元。2015年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài)；2015年11月

4、28日，廠房擴建工程驗收合格；2015年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2015年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，東方公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。A.2015年11月12日B.2015年11月28日C.2015年12月1日D.2015年12月12日8.甲企業(yè)于2014年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，2015年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2013年12月1日專門借入一筆兩年期款項，本金為2000萬元，年利率為9%。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2014年4月1日借入的600萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二

5、筆為2014年7月1日借入的450萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2014年為購建該項固定資產(chǎn)而占用一般借款的資本化率為（）。A.7.33% B.7.14% C.6.80% D.6.89%9.某企業(yè)為建造一棟廠房，于2014年1月1日借入一項3年期的長期借款。該項借款合同本金為200萬元，合同年利率為5%，實際收到款項175.13萬元，已存入銀行。初始確認時確定的實際借款年利率為10%，每年年末付息一次，期滿后一次清償本金和最后一次利息。則2015年年初該企業(yè)該筆長期借款的賬面價值為（）萬元。A.210 B.182.64 C.192.60 D.20010.下列各項中，不影響應付債券初

6、始確認金額的是（）。A.支付給證券承銷商的發(fā)行費用B.發(fā)行債券收到的價款C.債券發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入D.投資者取得債券支付的相關交易費用11.長天公司為增值稅一般納稅人，銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為17%。2015年1月長天公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的200件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司生產(chǎn)工人。該批產(chǎn)品的單位成本為0.5萬元，市場銷售價格為每件1萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他相關稅費，該公司在2015年因該項業(yè)務應計入生產(chǎn)成本的金額為（）萬元。A.100 B.117 C.200 D.23412.關于設定受益計劃，下列會計處理中不正確的是（）。A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈

7、資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益B.當期服務成本計入當期成本費用C.設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少計入其他綜合收益D.設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當期損益13.下列說法中錯誤的是（）。A.公司發(fā)行5年后按面值強制贖回的優(yōu)先股屬于金融負債B.或有結(jié)算條款一般情況下屬于金融負債C.結(jié)算選擇權(quán)屬于金融負債D.甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠一公司債務14.甲公司于2015年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為4000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過400

8、0萬元，公司管理層可以分享超過4000萬元凈利潤部分的5%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實際完成凈利潤5000萬元。不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為（）萬元。A.250 B.50 C.200 D.015.某項融資租賃，起租日是2013年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為450萬元（與租賃資產(chǎn)公允價值相等），承租人另發(fā)生安裝費80萬元，設備于2014年6月30日達到可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為30萬元，未擔保余值為15萬元，租賃期為5年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均

9、法計提折舊。則該設備在2015年應計提的折舊額為（）萬元。A.111.11 B.100 C.117.78 D.55.56二、多項選擇題1.承租人在租賃業(yè)務中發(fā)生的下列各項費用中，屬于履約成本的有（）A.傭金B(yǎng).人員培訓費C.維修費D.印花稅2.下列關于融資租入固定資產(chǎn)計提折舊的說法中，正確的有（）。A.對于融資租入資產(chǎn)應采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策B.對于融資租入資產(chǎn),如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期C.承租人或與其有關第三方對租賃資產(chǎn)提供擔保的，應計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除就承租人而言的擔保余

10、值后的金額D.獨立于承租人和出租人的第三方對租賃資產(chǎn)提供擔保的，應計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除獨立第三方提供擔保的資產(chǎn)余值3.下列關于借款費用的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本B.企業(yè)發(fā)生的借款費用，不能歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益C.借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的的代價D.企業(yè)發(fā)生的利息費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應按資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計算的金額確定資本化金額4.下列生產(chǎn)活動

11、發(fā)生的中斷中，屬于非正常中斷的有（）。A.企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛導致的中斷B.資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難導致的中斷C.發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的勞動糾紛等導致的中斷D.工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查導致的中斷5.甲公司為建造固定資產(chǎn)于2014年4月1日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的專門借款2000萬元，另外該公司于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日開工并發(fā)生支出購買一臺用于該固定資產(chǎn)的專用設備，當日設備運抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款1200萬元和安裝費80萬元；6月1日支付工程款1200萬元；至年末該工程尚

12、未完工，預計2015年年末完工。不考慮未動用專門借款的存款利息收入。下列會計處理正確的有（）。A.應予資本化的專門借款利息金額為40.5萬元B.超過專門借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)280萬元C.一般借款利息資本化金額14萬元D.應予資本化的利息金額95萬元6.下列說法中，正確的有（）。A.專門借款利息資本化金額與資產(chǎn)支出的發(fā)生額無關B.每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債相關的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額D.外幣一般借款資本化期間內(nèi)本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額應予以資本化，計入相關資產(chǎn)的成本7.2014年1月1

13、日，長江公司發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60萬份。該批債券面值總額6000萬元，每年年末支付利息，票面年利率為6%，發(fā)行債券時確認的實際年利率為5%。已知：（P/F,5%，5）=0.7835，（P/A，5%，5）=4.3295。假定不考慮發(fā)行費用，下列說法中正確的有（）。A.2014年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為6259.62萬元B.2014年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為6000萬元C.2014年1月1日應確認“應付債券利息調(diào)整”貸方發(fā)生額259.62萬元D.2014年12月31日應付債券的賬面價值為6212.60萬元8.下列有關應付債券的相關說法中，正確的有（）。A.發(fā)行債券時

14、，如果債券票面利率低于市場利率，可以按低于債券票面價值的價格發(fā)行B.發(fā)行債券時，如果債券票面利率高于市場利率，可以按低于債券票面價值的價格發(fā)行C.利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷D.對于一次還本付息的債券，資產(chǎn)負債表日按債券面值乘以票面利率計算確定的應付未付利息應貸記“應付利息”科目核算9.下列關于融資租賃的判斷標準的描述中，正確的有（）。A.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，則該項租賃為融資租賃B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價高于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，則該項租賃為融資租賃C.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%），則該項租賃為融資租賃

15、D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用，則該項租賃為融資租賃10.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，應當停止資本化的時點有（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成B.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生C.購建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的D.購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用11.下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有

16、（）。A.辭退福利B.短期利潤分享計劃C.短期帶薪缺勤D.離職后福利12.企業(yè)發(fā)行的下列金融工具中，應分類為金融負債的有（）。A.企業(yè)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務B.企業(yè)在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務C.企業(yè)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具D.企業(yè)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，且只能以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)13.關于帶薪缺勤，下列說法中正確的有（）。A.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤B.企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有

17、的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量C.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬D.企業(yè)應當在職工提供服務的期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬14.關于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中正確的有（）。A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按債券面值記入“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值，記入“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值的差額記入“其他權(quán)益工具”科目D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

18、時，應按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的公允價值，記入“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目15.借款費用開始資本化的條件（）。A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.借款費用已經(jīng)發(fā)生C.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始D.企業(yè)開出不帶息的商業(yè)匯票三、判斷題1.企業(yè)借入的分期付息到期還本的長期借款，對于核算的應支付利息，增加長期借款的賬面價值。（）2.企業(yè)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用，會減少應付債券的初始計量金額。（）3.企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認為一項權(quán)益工具（其他

19、權(quán)益工具）。（）4.未確認融資費用攤銷時計入財務費用。（）5.企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以支付的總價款為基礎確定。（）6.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售，表明相關資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。（）7.外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，均應當予以費用化計入財務費用。（）8.融資租賃不同于經(jīng)營租賃，融資租賃租賃期結(jié)束后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)一定歸承租人所有。（）9.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的

20、期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)。（）10.每一會計期間的利息資本化金額可以大于當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。（）11.職工薪酬不包括企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人等的福利。（）12.原歸類為金融負債的金融工具重分類為權(quán)益工具的，應于重分類日，按金融負債的面值，借記“應付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按利息調(diào)整余額，借記或貸記“應付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按金融負債的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。（）四、計算分析題1.東方公司于2014年12月1日與西方租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，該設備用于東方公司生產(chǎn)經(jīng)營使用，合同條款如下：（1）

21、租賃標的物：M設備。（2）租賃期：2014年12月31日至2016年12月31日。（3）租金支付方式：2015年12月31日支付租金300萬元和2016年12月31日支付租金300萬元。（4）2014年12月31日M設備的公允價值為550.02萬元，預計尚可使用年限為5年。（5）租賃內(nèi)含利率為6%。（6）M設備于2014年12月31日運抵東方公司，發(fā)生運雜費和安裝費用共計10萬元，12月31日達到預定可使用狀態(tài)。東方公司對其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用采用實際利率法攤銷。（7）租賃期屆滿后，東方公司將租賃設備歸還給西方租賃公司。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說

22、明理由。（2）編制東方公司（承租人）與該項租賃相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.甲公司于2014年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進度款，于2015年6月30日完工達到預定可使用狀態(tài)。發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為：2014年1月1日支出1500萬元，2014年7月1日支出500萬元，2015年1月1日支出500萬元。甲公司為建造此項辦公樓于2014年1月1日專門按面值發(fā)行公司債券2500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年于每年年末支付利息。企業(yè)將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，全年按照360天計算。（答案中金額單

23、位用萬元表示）要求：（1）計算2014年應予以資本化的借款費用金額并做出借款費用相關賬務處理；（2）計算2015年應予以資本化的借款費用金額并做出借款費用相關賬務處理。五、綜合題1.A公司擬建造一座大型生產(chǎn)車間，預計工程期為2年，有關資料如下：（1）A公司于2015年1月1日為該項工程專門借款7200萬元，借款期限為3年，年利率8%，利息按年支付；閑置專門借款資金均存入銀行，假定月利率為0.5%，利息按年于每年年初收取。（2）生產(chǎn)車間工程建設期間占用了兩筆一般借款，具體如下： 2014年12月31日向某銀行借入長期借款4500萬元，期限為3年,年利率為6%，按年計提利息，每年年初支付；2015

24、年1月1日溢價發(fā)行5年期公司債券1000萬元，票面年利率為6.02%，實際年利率為5%，利息按年于每年年初支付，實際發(fā)行價格為1044萬元，款項已全部收存銀行。（3）工程采用出包方式，于2015年1月1日動工興建，2015年2月1日，該項工程發(fā)生重大安全事故中斷施工，直至2015年6月1日該項工程才恢復施工。（4）2015年有關支出如下：1月1日支付工程進度款2400萬元；7月1日支付工程進度款5300萬元；10月1日支付工程進度款3000萬元。（5）截至2015年12月31日，工程尚未完工。A公司按年計算資本化利息費用，為簡化計算，假定全年按360天計算，每月按照30天計算。要求：（1）計算

25、2015年專門借款利息資本化金額和費用化金額；（2）計算2015年該項工程所占用的一般借款資本化率；（3）計算該項工程所占用的一般借款資本化金額和費用化金額；（4）編制2015年與利息費用相關的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）2.A公司有關發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的業(yè)務如下：（1）2014年1月1日發(fā)行了面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行總價格5100萬元。該債券期限為3年，票面年利率為3%，利息于次年1月5日支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元（即每100元的面值可轉(zhuǎn)換10股），股票面值為每股1元。該公司發(fā)行該債券時，二

26、級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為5%。（2）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于購建固定資產(chǎn)項目。2014年1月1日支出5100萬元用于該項目。工程于當日開工，2014年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。（3）2015年10月1日某債券持有者將面值為1000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當日辦妥相關手續(xù)。假定按照當日可轉(zhuǎn)換債券的面值計算轉(zhuǎn)股數(shù)，相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉(zhuǎn)為A公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期。已知：（P/A,5%,3）=2.723；（P/F,5%,3）=0.864要求：編制A公司2014年1月至2015年10月1日相關的賬務處理。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案

27、】B【解析】對于一次還本付息的長期借款，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，費用化記入“財務費用”，資本化記入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目，不會出現(xiàn)記入“銷售費用”科目的情況，選項B不正確。2.【答案】D【解析】如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。3.【答案】B【解析】該債券2014年應當確認的利息費用=1541.63×4%=61.67（萬元），2014年12月31日該債券的攤余成本=1541.63-（1500×5%-61.67）=1528.30（萬元），選項B正確。4.【答案】C【解析】發(fā)

28、行費用應在負債成分和權(quán)益成分之間按二者公允價值比例分攤；負債成分應承擔的發(fā)行費用=50×4800÷5000=48（萬元），應確認的“應付債券”的金額=4800-48=4752（萬元）。5.【答案】D【解析】最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃付款額=5×80+30+8=438（萬元）。6.【答案】D【解析】借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用的攤銷、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用。注意：發(fā)

29、行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。7.【答案】A【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，選項A正確。8.【答案】A【解析】一般借款資本化率=（600×8%×9/12+450×6%×6/12）÷（600×9/12+450×6/12）×100%=7.33%。9.【答案】B【解析】2014年年初長期借款的賬面價值即攤余成本為175.13萬元，則2014年年末長期借款的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=1

30、75.13×（1+10%）-200×5%=182.64（萬元）。2015年年初該筆長期借款的賬面價值即為其2014年年末的賬面價值182.64萬元。10.【答案】D【解析】選項D，屬于投資者發(fā)生的交易和事項，與債券發(fā)行人沒有關系，故不影響應付債券的初始確認金額。11.【答案】D【解析】長天公司2015年因該項業(yè)務應計入生產(chǎn)成本的金額=200×1×（1+17%）=234（萬元）。12.【答案】C【解析】選項C是過去服務成本，應計入當期成本費用，其他選項均正確。13.【答案】C【解析】結(jié)算選擇權(quán)一般屬于金融負債（所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應當確認

31、為權(quán)益工具的除外）。14.【答案】B【解析】應計入管理費用的金額=（5000-4000）×5%=50（萬元）。15.【答案】A【解析】該設備在2015年應計提的折舊額=（450+80-30）/（5×12-6）×12=111.11（萬元）。二、多項選擇題1.【答案】BC【解析】履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。傭金和印花稅屬于初始直接費用。2.【答案】ABC【解析】如果承租人或與其有關第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關第三方

32、未對租賃資產(chǎn)提供擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值，選項D表述不正確。3.【答案】ABC【解析】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出掛鉤，只有占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的平均資本化率，計算一般借款利息資本化金額，選項D不正確。4.【答案】ABC【解析】正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷，選項D屬于正常中斷。5.【答案】BCD【解析】應予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81（萬元

33、），選項A錯誤；一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=（1200+80+1200-2000）×7/12=280（萬元），一般借款資本化率為5%，一般借款資本化金額=280×5%=14（萬元）。應予資本化的利息=81+14=95（萬元），選項B、C和D正確。6.【答案】AB【解析】選項C，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債相關的交易費用應當計入當期損益，其他金融負債相關的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額；選項D，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。7.【答案】ACD【解析】2014年1月1日債劵的實際發(fā)行價格=60

34、00×0.7835+6000×6%×4.3295=6259.62（萬元）。應確認“應付債券利息調(diào)整”貸方發(fā)生額=6259.62-6000=259.62（萬元）。2014年12月31日應付債券的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=6259.62×（1+5%）-6000×6%=6212.60（萬元）。會計分錄：借：銀行存款 6259.62貸：應付債券面值6000利息調(diào)整259.62借：財務費用312.98應付債券利息調(diào)整 47.02貸：應付利息 3608.【答案】AC【解析】選項B，發(fā)行債券時，如果債券票面利率高于市場利率，

35、可以按高于債券票面價值的價格發(fā)行；選項D，對于一次還本付息的債券，資產(chǎn)負債表日按債券面值乘以票面利率計算確定的應付未付利息應貸記“應付債券應計利息”科目。9.【答案】ACD【解析】承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值時，租賃才被認定為融資租賃，選項B不正確。10.【答案】ABC【解析】購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。11.【答案】BC【解析】選項A和D，短期職工薪酬不包括辭退福利和離職后福利。12.【答案】ABC【解析】企業(yè)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進

36、行結(jié)算的衍生工具合同且只能以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，應分類為權(quán)益工具，選項D錯誤。13.【答案】ABC【解析】企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，選項D錯誤。14.【答案】BC【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分的公允價值，貸記“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按其差額，貸記“其他權(quán)益工具”。15.【答案】ABC【解析】承擔不帶息票據(jù)不屬于資產(chǎn)支出，選項D不正確。三、判斷題1.【答案】×【解析】企業(yè)核算的分期付息到期還本的長期借款應支付的利息，通過“

37、應付利息”科目核算，不影響長期借款的賬面價值。2.【答案】【解析】支付的發(fā)行費用使得發(fā)行債券取得的價款減少，所以減少了應付債券的初始計量金額。3.【答案】4.【答案】×【解析】未確認融資費用一般采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的計入相關資產(chǎn)成本，否則計入當期損益。5.【答案】×【解析】企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。6.【答案】7.【答案】8.【答案】×【解析】融資租賃的資產(chǎn)，在租賃期滿后，承租人只有行使了優(yōu)惠購買權(quán)，資產(chǎn)的所有權(quán)才屬于承租人。9.【答案】×【解析】資本化期間，是指從

38、借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。10.【答案】×【解析】每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。11.【答案】×【解析】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。12.【答案】×【解析】原歸類為金融負債的金融工具重分類為權(quán)益工具的，應于重分類日，按金融負債的面值，借記“應付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按利息調(diào)整余額，借記或貸記“應付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按金融負債的賬面價值，貸記“其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

39、四、計算分析題1.【答案】（1）該項租賃為融資租賃。理由：最低租賃付款額=300×2=600（萬元），最低租賃付款額現(xiàn)值=300/（1+6%）+300/（1+6%）2=550.02（萬元），最低租賃付款額現(xiàn)值超過租賃資產(chǎn)公允價值550.02萬元的90%，所以該項租賃應認定為融資租賃。（2）2014年12月31日租賃資產(chǎn)入賬價值=550.02+10=560.02（萬元），應確認的未確認融資費用=600-550.02=49.98（萬元）。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)560.02未確認融資費用 49.98貸：長期應付款 600銀行存款102015年12月31日借：長期應付款 300貸：銀行

40、存款 3002015年應攤銷的未確認融資費用=550.02×6%=33（萬元）借：財務費用33貸：未確認融資費用33融資租入設備應計提的折舊額=560.02/2=280.01（萬元）借：制造費用280.01貸：累計折舊280.012016年12月31日借：長期應付款 300貸：銀行存款 3002016年應攤銷的未確認融資費用=49.98-33=16.98（萬元）借：財務費用 16.98貸：未確認融資費用 16.98融資租入設備應計提的折舊額=560.02-280.01=280.01（萬元）借：制造費用280.01貸：累計折舊280.01租賃期滿歸還租賃設備借：累計折舊560.02貸：

41、固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)560.022.【答案】（1）2014年度資本化期間內(nèi)閑置的專門借款用于短期投資的收益=1000×0.5%×6+500×0.5%×6=45（萬元），專門借款利息費用應予以資本化的金額=2500×8%-45=155（萬元）。借：在建工程 155應收利息45貸：應付利息200（2500×8%）借：應付利息 200貸：銀行存款 200（2）2015年度無閑置的專門借款用于短期投資收益，專門借款利息費用應予以資本化的金額=2500×8%×6/12=100（萬元）。借：在建工程 100財務費用 100貸：應付利息200（2500×8%）借：應付利息 200貸：銀行存款 200五、綜合題1.【答案】（1）計算2015年專門借款利息資本化金額和費用化金額：2015年專門借款發(fā)生的利息金額=7200×8%=576（萬元），2015年25月專門借款發(fā)生的利息費用=7200×8%×120/360=192（萬元）2015年專門借款存入銀行取得的利息收入=4800×0.5%×6=144（萬元），其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=4800×0.5%×2=48（萬元）2015年應予資