東莞會計培訓金賬本借貸記賬法的應用

1、第六章借貸記賬法的應用¡ 目的、要求：通過本章教學，使學生了解生產過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務并掌握生產過程、銷售過程業(yè)務的核算，成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。¡ 重點：生產及銷售過程的核算¡ 難點：凈利潤的計算及分配核算課時安排¡ 第一節(jié)     生產過程核算和產品制造成本計算 6個課時¡ 第二節(jié)     銷售過程核算和銷售產品成本計算 8 個課時¡ 第三節(jié)     凈利潤確定和分配6

2、個課時¡ *作業(yè) 2個課時第一節(jié)     生產過程核算和產品制造成本計算一、生產加工過程核算應設置的主要賬戶（一）“生產成本”賬戶¡ 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產，包括生產各種產品（包括提供勞務、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產費用，以確定產品成本。其借方登記當期發(fā)生的、應計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用，貸方登記期末結轉的完工產品的實際生產成本，月末如有余額，應在借方，表示仍處于生產過程中尚未完工的各項在產品的實際生產成本。¡ 借方生產成本貸方為生產產品所發(fā)生的各項生產費用 結轉的完工入庫產品的

3、生產成本 期末余額：在產品的生產成本 （二）“制造費用”賬戶¡ 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產費用。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設備等生產用固定資產的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產品生產成本的生產費用。其借方登記月份內發(fā)生的各種制造費用，貸方登記月末分配結轉的應由各種受益產品負擔的制造費用，月末一般無余額。該賬戶應按不同車間設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。借方制造費用貸方按車間歸集所發(fā)生的各項制造費用 期末分配結轉入“生產成本”賬戶的制造費用  （三）“管理費用”賬戶¡

4、; “管理費用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。本賬戶借方登記月份內發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，月末無余額，本賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。借方管理費用貸方發(fā)生的各項管理費用 期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用   （四）“庫存商品”賬戶¡ 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產品的實際成本。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產品的實際成本（由“生產成本”賬戶轉入），貸方登記發(fā)出的各種產品的實際生

5、產成本，月末如有余額，應在借方，表示庫存商品的實際生產成本。該賬戶應按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設置明細賬戶，進行明細核算。借方庫存商品貸方完工入庫產品的生產成本 結轉的已發(fā)出產品的生產成本 期末余額：庫存商品的成本 （五）“應付工資”賬戶¡ “應付工資”賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。其貸方登記應由本期負擔但尚未支付的職工工資總額，借方登記實際支付的職工工資總額，期末一般無余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預提但尚未支付的職工工資總額。該賬戶按職工類別分設賬頁，并按工資的組成內容分設專欄進行核算。借方應付工資

6、貸方實際支付給職工的工資額 月末計算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應付未付的工資額 （六）“應付福利費”賬戶¡ 該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費。從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等。其貸方登記提取的福利費，借方登記實際支用的職工福利，余額一般在貸方，表示公司福利費的結余，如在借方，表示福利費的超支。借方應付福利費貸方已使用的福利費 月末按工資總額的14%計提的福利費 期末余額：超支的福利費 期末余額：結余的福利費 二、生產加工業(yè)務核

7、算舉例2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產加工業(yè)務如下：例61倉庫發(fā)出材料一批，材料領用情況如下：生產A產品領用甲、乙材料，材料共計4 290元，生產B產品領用甲、丙材料，材料共計11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1 575元和945元，經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11 972元，乙材料共耗用200公斤，計1 140元，丙材料共耗用500公斤，計5 375元。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使庫存材料減少，另一方面材料投入生產使用及為公司行政管理部門耗用，使費用增加。原材料的減少，應記入“原材料”賬戶貸方，倉庫發(fā)出的材料，應按不同用途，分別記入不

8、同的賬戶。因此會計分錄編制如下：借：生產成本A產品 4 290B產品 11 675制造費用 1 575管理費用 945貸：原材料甲材料 11 970乙材料 1 14丙材料 5 375 例62結算本月應付職工工資18 000元，其中生產A產品的生產工人工資6 000元，生產B產品的生產工人工資9 000元，車間管理人員工資1 000元，廠部行政管理人員工資2 000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務，一方面表明公司本月應付工資增加了18 000元，另一方面表明公司的工資費用也增加了18 000元。應付工資增加，應記入“應付工資”賬戶貸方，工資費用增加，應按不同的部門計入不同的賬戶中進行反映。其中，生產A、B產品的

9、生產工人工資能夠直接歸屬于A、B產品，是直接人工費用，可以直接計入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產品的生產而發(fā)生的共同性費用，屬于間接費用，應計入“制造費用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費用，應計入“管理費用”賬戶的借方。因此，會計分錄編制如下：借：生產成本A產品 6 000B產品 9 000制造費用 1 000管理費用 2 000貸：應付工資 18 000 三、產品制造成本的計算（一）產品制造成本的內容¡ 制造企業(yè)經(jīng)過供應階段進入生產階段。在這一階段中，企業(yè)為生產產品要發(fā)生各種人力、物力、財力上的耗費，統(tǒng)稱為生產費用。從內容上看，主要包

10、括：勞動資料方面的耗費，如生產用的機器、廠房、設備等資產的折舊費用。勞動對象方面的耗費，如生產產品所耗用的各種原材料費用?；顒趧臃矫娴暮馁M，如企業(yè)支付給生產工人、生產管理人員、技術人員、勤雜人員等的工資費和福利費用。（二）產品制造成本的計算¡ 產品制造成本的計算就是按照所生產的各種產品，歸集和分配各項生產費用，并分別按成本項目計算各種產品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費用的歸集和分配，直接人工費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配，以及產成品生產成本的計算等內容。直接材料費用的歸集和分配¡ 構成產品成本的直接材料費用受生產產品所需材料的數(shù)量及其單價的影響。其中，材料

11、的耗用數(shù)量可通過領退料憑證取得，而所耗用材料的單價，由于本月領用的材料不一定就是本月入庫的材料，企業(yè)需采用一定的方法計算取得。因此，要歸集和分配材料費用首先需對所領用的材料進行計價。材料的計價通常有先進先出法、后進先出法和加權平均法等，這些計價方法將在財務會計和成本會計中詳細闡述，本書在此僅介紹全月一次加權平均法，以此確定發(fā)出材料的平均單價。其計算公式如下：¡ 各產品發(fā)生的原材料費用，在不同的領料方式下，計入產品生產成本的方式也不一樣。如果是分產品領用時，所消耗的原材料費用屬于直接計入費用，可根據(jù)有關領退料憑證直接計入各受益產品的生產成本，并登記入賬。如果不分產品領用，且生產部門同時

12、生產幾種產品，則它們共同耗用的材料費屬于間接計入費用，不能在領用時立即計入某種產品的生產成本，而應按受益原則，采用合理、簡便的方法分配計入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產品的產量、重量、體積等有關，所以，材料費的分配可采用受益產品的產量、重量、體積等方面的比例為標準進行。間接計入材料費用分配計算公式如下：2直接人工費用的計算¡ 直接參加產品制造的生產工人的工資和福利費，屬于直接生產費用，應計入產品的生產成本。¡ 由于工資制度的不同，生產工人工資計入產品成本的方式也不同。在計件工資制下，生產工人工資通常是按產量和企業(yè)制定的計件單價來計算，并根據(jù)有關工資結算憑證直接計入

13、產品成本。在計時工資制度下，企業(yè)如果只生產一種產品，生產人員工資屬直接計入費用，可直接計入該種產品成本；如果生產多種產品，這就需要在各種產品之間進行分配，通常以產品實用工時為標準進行分配。計算公式如下：3制造費用的歸集和分配¡ 企業(yè)在生產產品過程中會為組織和管理生產發(fā)生各項間接生產費用。這些費用如果是為生產一種產品而發(fā)生的，則屬于直接計入費用，可根據(jù)有關憑證直接計入受益產品的生產成本，如果是為生產多種產品而發(fā)生的，則屬于間接計入費用，須采用一定的分配方法分配計入各受益產品的生產成本。間接費用由于項目繁多，如果按各項目實際發(fā)生額計算分配則很麻煩，計算工作量也很大，所以發(fā)生時先按其發(fā)生的

14、地點或部門歸集到“制造費用”賬戶，然后再于月末按預定的費用分配標準進行分配。制造費用通常按生產工人工資、生產工時等標準進行分配。計算公式如下：4產品制造成本的計算¡ 由于產品的生產周期與產品的成本計算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過程中未制造完成、不能對外銷售的產品，即 “半產品”。因此，在一定會計期間內按成本計算對象歸集的生產費用，雖已集中反映在有關產品“生產成本”明細賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產品的生產成本。要正確計算本月完工入庫產成品的生產成本，須將本月發(fā)生的生產費用，加上月初在產品成本，在完工產品和月末在產品之間進行分配。計算公式如下：（1）在沒有在產

15、品情況下，其產品本月發(fā)生的全部生產費用就是該產品的完工產品總成本，總成本除以月生產的產品產量就是該產品的單位成本。（2）在有在產品的情況下，生產成本明細賬中所歸集的生產費用，還要在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能算出本月完工產品的成本。關于生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法，將在成本會計中詳細闡述，本文僅討論無在產品的情況下完工產品成本的計算。第二節(jié)銷售過程核算和銷售產品成本計算一、產品銷售過程應設置的主要賬戶（一）“主營業(yè)務收入”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常業(yè)務中取得的收入。其貸方登記取得的主營業(yè)務收入，借方登記期末

16、轉入“本年利潤”賬戶的金額，結轉后期末無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細核算。借方主營業(yè)務收入貸方（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務收入；（2） 期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入 已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入 期末無余額或本年累計數(shù)額 （二）“主營業(yè)務成本”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常業(yè)務而發(fā)生的實際成本。其借方登記銷售產品、提供勞務等發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額，結轉后無余額，該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細核算。借方主營業(yè)務成本貸方發(fā)生的主營業(yè)務成本 （1）期末轉入“本年利潤”賬戶的主

17、營業(yè)務成本；（2）由于銷售退回減少的主營業(yè)務成本 （三）“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營日?；顒佣鴳芍鳡I業(yè)務負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅等。其借方登記計算出的應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結轉后無余額。借方主營業(yè)務稅金及附加貸方發(fā)生的各項主營業(yè)務稅金及附加 期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務稅金及附加 （四）“營業(yè)費用”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。其借方登記發(fā)生的各種營業(yè)費用，

18、貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結轉后期末無余額。本賬戶按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。借方營業(yè)費用貸方發(fā)生的各項營業(yè)費用 期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用 （五）“應收賬款”賬戶¡ 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。其借方登記發(fā)生應收賬款時形成的應收而未收的款項，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬戶，進行明細核算。借方應收賬款貸方發(fā)生的各項應收賬款 收回的各項應收賬款 期末余額：尚未收回的應收賬款 期末余額：預

19、收的賬款 二、產品銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例例63新星股份有限公司向東明公司銷售A產品80件，每件售價600元，價款共計48 000元，增值稅8160元，產品已發(fā)出，貨款尚未收到。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面表明公司銷售產品實現(xiàn)了主營收入，應記入“主營業(yè)務收入”貸方；另一方面，這筆款項并未同時收到，使公司的應收賬款增加，應計入“應收賬款”賬戶的借方。其會計分錄編制如下：借：應收賬款東明公司 56 160貸：主營業(yè)務收入A產品48 000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 8 160 例64向明光廠銷售B產品50件，單價800元，價款共計40 000元，增值稅6 800元，產品已發(fā)出，貨款已收到，存

20、入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務，一方面表明公司主營業(yè)務收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會計分錄編制如下：借：銀行存款 46 800貸：主營業(yè)務收入B產品 40 000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）6 800 第三節(jié)凈利潤確定和分配¡ 利潤是企業(yè)一定時期生產經(jīng)營活動的財務成果，它是反映企業(yè)一定時期生產經(jīng)營活動的綜合性指標，表現(xiàn)為盈利或虧損。收入扣減費用后的剩余如大于零，這就是盈利，若小于零，就形成虧損。財務成果包括三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是指主營業(yè)務利潤加上其他業(yè)務利潤減去期間費用（即管理費用、財務費用和營業(yè)費用）后的金額，利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資凈收益、補貼收

21、入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額，凈利潤是指利潤總額抵減當期所得稅費用后的金額。有關利潤的計算公式如下：1營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤管理費用財務費用營業(yè)費用¡ 其中：¡ 主營業(yè)務利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加¡ 其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出2利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出3凈利潤利潤總額所得稅一、凈利潤確定和分配核算應設置的主要賬戶（一）“其他業(yè)務收入”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、包裝物出租等。其貸方登記取得的其他業(yè)務收入，借方

22、登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結轉后無余額。本賬戶按其他業(yè)務的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設置明細賬戶，進行明細核算。借方其他業(yè)務收入貸方期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入 本期實現(xiàn)的各項其他業(yè)務收入 （二）“其他業(yè)務支出”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關成本、費用以及相關稅金及附加等，其借方登記發(fā)生的其他業(yè)務支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結轉后無余額。本賬戶按其他業(yè)務的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設置明細賬戶，進行明細核算。借方其他業(yè)務支出貸方本期發(fā)生的

23、各項其他業(yè)務支出 期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出 （三）“營業(yè)外收入”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產經(jīng)營無直接關系的各項收益，包括固定資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、罰款收入、處置無形資產凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結轉后無余額。本賬戶按收入項目設置明細賬戶，進行明細核算。借方營業(yè)外收入貸方期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入 本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入 （四）“營業(yè)外支出”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產經(jīng)營無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產盤虧、處置固定

24、資產凈損失、處置無形資產凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結轉后無余額。本賬戶按支出項目設置明細賬戶，進行明細核算。借方營業(yè)外支出貸方本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出 期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出 （五）“本年利潤”賬戶¡ 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算公司在本年度內累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉入的利潤增加項目的金額，借方登記期末由“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“營業(yè)費用”等賬戶轉入的利潤減少項目的金額，借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損，貸方余額表示截至本期末實現(xiàn)的利潤。年末將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤由該賬戶借方轉入“利潤分配”賬戶的貸方，或將本年發(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉入“利潤分配”賬戶的借方，年度結轉