企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金

1、CAS10 企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)系內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)系傅貴勤傅貴勤E-mail: 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：一一. .企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金與企業(yè)年金基金二二. .企業(yè)年金基金會計(jì)主要特點(diǎn)企業(yè)年金基金會計(jì)主要特點(diǎn)三三. .企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)四四. .企業(yè)年金基金投資運(yùn)營企業(yè)年金基金投資運(yùn)營五五. .企業(yè)年金負(fù)債企業(yè)年金負(fù)債 收入收入 費(fèi)用費(fèi)用六六. .企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付七七. .企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)一一. .企業(yè)年金與企業(yè)年金基金企業(yè)年金與企業(yè)年金基金( (一一) )企業(yè)年金概念企業(yè)

2、年金概念 是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上, ,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度( (二二) )企業(yè)年金特點(diǎn)企業(yè)年金特點(diǎn) (1) (1)是一項(xiàng)企業(yè)福利制度是一項(xiàng)企業(yè)福利制度, ,不是社會保險(xiǎn)不是社會保險(xiǎn), ,也不是商業(yè)也不是商業(yè)保險(xiǎn)保險(xiǎn), , (2) (2)是一種激勵性和補(bǔ)償性制度安排是一種激勵性和補(bǔ)償性制度安排 (3) (3)是社會保障體系的組成部分是社會保障體系的組成部分 (4) (4)企業(yè)或職工承擔(dān)企業(yè)年金計(jì)劃產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)或職工承擔(dān)企業(yè)年金計(jì)劃產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)( (三三) )企業(yè)年金方案主要內(nèi)容企業(yè)年金方

3、案主要內(nèi)容 (1) (1)參加人員范圍；參加人員范圍；(2)(2)資金籌集方式；資金籌集方式；(3)(3)職工企業(yè)年金個人賬戶管理方式；職工企業(yè)年金個人賬戶管理方式；(4)(4)基金基金管理方式；（管理方式；（5 5）計(jì)發(fā)辦法和支付方式；）計(jì)發(fā)辦法和支付方式；（6 6）支付企業(yè)年金待遇的條件；（）支付企業(yè)年金待遇的條件；（7 7）組）組織管理和監(jiān)督方式；（織管理和監(jiān)督方式；（8 8）中止繳費(fèi)的條件；）中止繳費(fèi)的條件；（9 9）雙方約定的其他事項(xiàng)）雙方約定的其他事項(xiàng) ( (四四) )企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)委托人：企業(yè)、職工計(jì)劃受托人：企業(yè)年金理事會或法人受托機(jī)構(gòu)賬戶管理人基金托管人投資

4、管理人中介服務(wù)機(jī)構(gòu)信托契約委托合同（五）企業(yè)年金基金（五）企業(yè)年金基金1 1、企業(yè)年金基金概念、企業(yè)年金基金概念 是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金老保險(xiǎn)基金 2 2、企業(yè)年金基金特點(diǎn)、企業(yè)年金基金特點(diǎn) (1)(1)是一種信托財(cái)產(chǎn)是一種信托財(cái)產(chǎn) (2) (2)實(shí)行完全積累，采用個人賬戶方式管理實(shí)行完全積累，采用個人賬戶方式管理, ,存入年金專戶存入年金專戶 (3) (3)年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人 (4) (4)年金基金按國家規(guī)定范圍投資

5、運(yùn)營年金基金按國家規(guī)定范圍投資運(yùn)營（5 5）各方當(dāng)事人依法終止清算的）各方當(dāng)事人依法終止清算的, ,年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn) 3 3、企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人及其職責(zé)、企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人及其職責(zé) （1 1）委托人）委托人. .企業(yè)及其職工企業(yè)及其職工 （2 2）受托人）受托人. .受托管理基金的年金理事會或法人受托管理基金的年金理事會或法人受托機(jī)構(gòu)，是編制年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表法定責(zé)任人受托機(jī)構(gòu)，是編制年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表法定責(zé)任人 （3 3）賬戶管理人）賬戶管理人. .受受托人委托，管理基金賬戶受受托人委托，管理基金賬戶專業(yè)機(jī)構(gòu)，建立基金企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄專業(yè)機(jī)構(gòu)，

6、建立基金企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄繳費(fèi)、投資收益，計(jì)算年金待遇，提供賬戶查詢繳費(fèi)、投資收益，計(jì)算年金待遇，提供賬戶查詢和報(bào)告和報(bào)告 （4 4）托管人）托管人. .受受托人委托，保管年金基金財(cái)產(chǎn)受受托人委托，保管年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)基金會計(jì)核算和估的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)基金會計(jì)核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值，值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值，定期向受托人提告財(cái)務(wù)報(bào)表定期向受托人提告財(cái)務(wù)報(bào)表 （5 5）投資管理人）投資管理人. .受受托人委托，對基金進(jìn)行投受受托人委托，對基金進(jìn)行投資，與托管人核對會計(jì)處理和估值結(jié)果資，與托管人核對會計(jì)處理和估值結(jié)果

7、 （6 6）中介服務(wù)機(jī)構(gòu)）中介服務(wù)機(jī)構(gòu). .精算、法律、會計(jì)、評估等精算、法律、會計(jì)、評估等機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu) 4 4、企業(yè)年金基金運(yùn)作基本流程圖、企業(yè)年金基金運(yùn)作基本流程圖投資管理人證券登記清算公司、國債登記結(jié)算公司、其他機(jī)構(gòu)清算銀行委托人受托人托管人受托人指定的專門賬戶監(jiān)管機(jī)構(gòu)賬戶管理人資金流程信息流程二二. .企業(yè)年金基金會計(jì)主要特點(diǎn)企業(yè)年金基金會計(jì)主要特點(diǎn)(一)企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計(jì)主體 企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行

8、確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。(二)企業(yè)年金基金會計(jì)要素 基金資產(chǎn)、基金負(fù)債、基金收入、基金費(fèi)用和凈資產(chǎn)(三)企業(yè)年金基金按日或至少按周進(jìn)行估值,計(jì)算估值日投資運(yùn)營收益基金凈值和凈值增長率(四)企業(yè)年金基金受托人托管人投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置會計(jì)賬簿,進(jìn)行會計(jì)核算(五)企業(yè)按年金計(jì)劃的繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍,適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬三三. .企業(yè)年金基金資產(chǎn)企業(yè)年金基金資產(chǎn)(一).企業(yè)年金基金資產(chǎn)來源 1.企業(yè)繳費(fèi) 企業(yè)繳費(fèi)每年不超過上年度工資總額的1/12 2.職工個人繳費(fèi) 企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過上年度工資總額的1/6 3.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益 投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金( (

9、二二) )企業(yè)年金繳費(fèi)流程企業(yè)年金繳費(fèi)流程資金流程信息流程投資管理人委托人受托人托管人賬戶管理人企業(yè)及職工繳費(fèi)繳費(fèi)總額及明細(xì)通知繳費(fèi)總額及明細(xì)通知與核對繳費(fèi)總額通知(三)企業(yè)年金基金資產(chǎn)構(gòu)成 (1)貨幣資金; (2)應(yīng)收證券清算款; (3)應(yīng)收利息; (4)買入返售證券; (5)其他應(yīng)收款 (6)債券投資;(7)基金投資;(8)股票投資 交易性金融資產(chǎn)類 (9)其他投資 (10)其他資產(chǎn)(四)年金基金收到繳費(fèi)和投資運(yùn)營收益會計(jì)處理 1.企業(yè)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額繳費(fèi)時，計(jì)入職工企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn) 2.職工個人繳費(fèi)額計(jì)入本人企業(yè)年金個人賬戶時，同時增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)

10、 3.企業(yè)年金基金取得投資運(yùn)營收益時，按凈收益率計(jì)入企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)四四. .企業(yè)年金基金投資運(yùn)營企業(yè)年金基金投資運(yùn)營 (一)遵循的原則 謹(jǐn)慎性、風(fēng)險(xiǎn)分散性 安全性、流動性（二）投資運(yùn)營范圍 短期債券回購 國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等 (三)投資比例規(guī)定1.銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動性產(chǎn)品及貨幣市場基金的比例，不得低于基金凈資產(chǎn)的20%2.銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金比例，不得高于50%，其中投資國債的比例不低于20%3.股票等權(quán)益類產(chǎn)品及

11、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金的比例，不得高于30%，其中投資股票的比例不得高于20% 活期存款類（20%）國債及定期存款類（50%）：其中國債（20%）股票及投資類（30%）：其中股票（20%） (三)投資比例規(guī)定(續(xù))( (四四) )企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程委托人受托人托管人賬戶管理人投資管理人中國證券登記清算公司、中央國債登記公司、其他機(jī)構(gòu)清算銀行通知企業(yè)年金基金投資額通知企業(yè)年金投資額度估值結(jié)果通知因投資所產(chǎn)生的資金清算分配基金資產(chǎn)并通知資金到賬清算、核算、估算數(shù)據(jù)核對 (五)投資運(yùn)營的初始計(jì)量、估值日及后續(xù)計(jì)量 年金基金投資運(yùn)營的公允價值，適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量 1

12、.初始計(jì)量 初始取得投資時，以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，記入交易費(fèi)用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計(jì)入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn)。2.估值日及后續(xù)計(jì)量 （1）估值日 按日估值，或至少按周進(jìn)行估值，即每個工作日結(jié)束時或每周五確定為估值日。 （2）后續(xù)計(jì)量 估值日估值時，以估值日的公允價值計(jì)量，以此調(diào)整原賬面價值,增加（或沖減）交易性金融資產(chǎn)，公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動收益 五五. .企業(yè)年金基金負(fù)債企業(yè)年金基金負(fù)債 收入和費(fèi)

13、用收入和費(fèi)用 (一)企業(yè)年金基金負(fù)債 (1)應(yīng)付證券清算款;(2)應(yīng)付受益人待遇;(3)應(yīng)付受托人管理費(fèi);(4)應(yīng)付托管人管理費(fèi);(5)應(yīng)付投資管理人管理費(fèi);(6)應(yīng)交稅金;(7)賣出回購證券款;(8)應(yīng)付利息;(9)應(yīng)付傭金;(10)其他應(yīng)付款 （二）企業(yè)年金基金收入 1.存款利息收入，按照本金和適用的利率確定 2.買入返售證券收入，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率確定 3.公允價值變動收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價值與原賬面價值的差額確定 4.投資處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值的差額確定 5.風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定 企業(yè)年

14、金支付投資管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額記入投資管理人管理費(fèi)，同時確認(rèn)為負(fù)債(應(yīng)付投資管理人管理費(fèi))。投資管理人按20%從當(dāng)期收取的管理費(fèi)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專戶存儲，作為專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損，余額達(dá)到基金凈資產(chǎn)10%時可不再提取。 年金基金取得用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時，按照收到或應(yīng)收的實(shí)際金額記入其他收入（三）企業(yè)年金基金費(fèi)用 1.費(fèi)用構(gòu)成 (1)交易費(fèi)用 (2)受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi) (3)賣出回購證券支出 (4)其他費(fèi)用2.費(fèi)用 特點(diǎn) (1)受法規(guī)嚴(yán)格約束。如受托人托管人提取的管理費(fèi)均不高于基金凈值的0.2%,投資管理費(fèi)不高于1.2%； (2)賬戶管理費(fèi)（5元/

15、月/戶）不屬于年金費(fèi)用,由企業(yè)另行繳納。 (3)投資管理人從投資管理費(fèi)提取20%作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,用于彌補(bǔ)投資虧損，但余額達(dá)到基金凈值10%時可不再提取六六. .企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付 (一)企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn) 是企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 年金基金凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債 年金基金凈資產(chǎn) = 本期凈資產(chǎn)增加數(shù)本期凈資產(chǎn)減少數(shù) = 期初凈資產(chǎn) + (本期收入 +收取企業(yè)繳費(fèi) + 收取職工個人繳費(fèi) + 個人賬戶轉(zhuǎn)入) (本期費(fèi)用 + 支付受益人待遇 + 個人賬戶轉(zhuǎn)出) 年金基金凈收入= 本期收入 本期費(fèi)用( (二二) )企業(yè)年金待遇給付運(yùn)作流程企業(yè)年金待

16、遇給付運(yùn)作流程委托人受托人托管人投資管理人賬戶管理人受托人指定的專用賬戶各種支付通知支付待遇結(jié)果通知、核對通知扣減委托金額通知支付或轉(zhuǎn)移支付或轉(zhuǎn)移資金提供最終賬戶數(shù)據(jù)或轉(zhuǎn)移賬戶資料匯報(bào)支付或轉(zhuǎn)移情況匯報(bào)支付或轉(zhuǎn)移情況 (三)年金待遇給付會計(jì)處理 1.向受益人支付的待遇,按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金(銀行存款)或增加應(yīng)付年金(受益人)待遇,同時沖減實(shí)收年金基金 2.因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)出金額,減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金,同時沖減實(shí)收年金基金 (向企業(yè)和職工個人收取的繳費(fèi),按照收到的金額向因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的賬戶轉(zhuǎn)入金額,均增加凈資產(chǎn),即增加貨幣資金,同時增加實(shí)收年金基金)七七. .企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào) ( (一一) )財(cái)務(wù)報(bào)表種類財(cái)務(wù)報(bào)表種類 (1) (1)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表;(2);(2)凈資產(chǎn)變動表凈資產(chǎn)變動表;(3);(3)附注附注 (二) 企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體 受托人是法定責(zé)任人，負(fù)責(zé)向委托人提交基金管理報(bào)告，其中年度基金財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)會計(jì)師