會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀問題

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上1有些企業(yè)管理者，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督是深化改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段認(rèn)識(shí)不足，因而對(duì)財(cái)務(wù)人員履行職責(zé)重視和支持不夠。特別是有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)，既缺乏專業(yè)知識(shí)，又缺乏民主作風(fēng)，對(duì)會(huì)計(jì)工作缺少支持，對(duì)財(cái)會(huì)人員提出的一些有益意見置之不理。2當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍在不斷擴(kuò)展，經(jīng)營(yíng)方式也在不斷改變。全省財(cái)政收支方面也出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題我國(guó)是經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與

2、國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段出還存在著不足。一方面會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。另一方面會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，致使工作展開不利。再者，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力以及概念不清，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能將會(huì)無止境的淡化下去。因此強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。2、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的原因分析2.1會(huì)計(jì)定位造成的局限首先，從會(huì)計(jì)的地位來說，通過會(huì)計(jì)記錄而形成的會(huì)計(jì)信息反映的是單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益關(guān)系，是重要的經(jīng)濟(jì)信息來源。因此，以會(huì)計(jì)為手段，編造虛假會(huì)計(jì)信息

3、，就成為一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段。其次，從會(huì)計(jì)的身份來說，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，單位會(huì)計(jì)人員的聘用、提撥、晉級(jí)等直接由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而單位領(lǐng)導(dǎo)考慮的首先是個(gè)人或單位的利益。在單位的局部利益與國(guó)家整體利益不相稱的情況下，會(huì)計(jì)人員出于自身利益的考慮，很難旗幟鮮明地維護(hù)國(guó)家的整體利益。此外，各級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督單位在維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益方面有許多不盡人意的地方，也是造成許多會(huì)計(jì)人員執(zhí)法力度不足的原因。2.2整體脫節(jié)（1）內(nèi)部監(jiān)督的局限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位的職能部門，受單位領(lǐng)導(dǎo)人控制，其個(gè)人利益與單位利益與單位利益直接掛鉤。而內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，事實(shí)上，許多單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)得不到重視，力量薄弱，形同

4、虛設(shè)；發(fā)揮的監(jiān)督作用極其有限。（2）外部監(jiān)督不健全。首先，以財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)為代表的政府監(jiān)督，其重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政資金收支的監(jiān)督，偏重于國(guó)家利益而不夠重視企業(yè)，事業(yè)單位的各自特點(diǎn)和需要，因此在執(zhí)行會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督時(shí)出現(xiàn)若干不協(xié)調(diào)現(xiàn)象;一是對(duì)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支干預(yù)過多等，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是部分執(zhí)法人員素質(zhì)較低，法制觀念淡??；執(zhí)法過程中人為因素過重，主觀隨意性過大。其次，作為我國(guó)社會(huì)監(jiān)督主要力量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有差距，在實(shí)際工作中無法做到超然獨(dú)立。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而查錯(cuò)防弊則轉(zhuǎn)為次要目的，無形中為圖謀不軌

5、者創(chuàng)造了無比的機(jī)會(huì)，降低了社會(huì)監(jiān)督作用。2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全由于會(huì)計(jì)法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。雖然新的會(huì)計(jì)法已頒布，但是相關(guān)配套的法律卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度，老觀念，老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)，權(quán)限有待明確。2.4企業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)，阻礙會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督目前，在一些單位中，企業(yè)管理者獨(dú)攬大權(quán)，集人、財(cái)、物、管理于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)不到位

6、，經(jīng)營(yíng)者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，因而影響正常會(huì)計(jì)工作，阻礙會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。2.5會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。3如

7、何進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督.1.會(huì)計(jì)法制建設(shè)滯后,會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化 會(huì)計(jì)法第4條規(guī)定:“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)?會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法?”第16條規(guī)定:“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)?會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”?這樣,會(huì)計(jì)人員一方面要服從本單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),另一方面又要對(duì)單位實(shí)施必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)人員的這種在行政領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)對(duì)行政領(lǐng)導(dǎo)行為實(shí)施監(jiān)督的雙重使命,從理論上講不通,在實(shí)際工作中也難行通?如果強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)人員在二者之間做到彼此兼顧,會(huì)計(jì)人員處在外擠內(nèi)壓?進(jìn)退兩難的境地,其結(jié)果必然是會(huì)計(jì)人員為了保全自身而放棄執(zhí)法,會(huì)計(jì)監(jiān)督成為名副其實(shí)的“空架子”? 2.會(huì)計(jì)人員的管理體制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的切實(shí)履行 國(guó)家財(cái)

8、政部門只承擔(dān)對(duì)會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo),而會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)?人事?工資福利等關(guān)系隸屬于各自所在的企事業(yè)單位?作為相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企事業(yè)單位,不僅擁有會(huì)計(jì)人員的管理和使用權(quán),并且擁有相對(duì)甚至絕對(duì)的財(cái)務(wù)自主權(quán)?這種管人與管事相分離的會(huì)計(jì)人員管理體制制約著會(huì)計(jì)人員有效地履行監(jiān)督職能?為解決這一矛盾,我國(guó)的一些地方也試行了會(huì)計(jì)委派制?會(huì)計(jì)委派制可以達(dá)到管人與管事統(tǒng)一,在一定程度上可以消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂,確實(shí)能強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?但是會(huì)計(jì)委派制是一種政府行為,與轉(zhuǎn)變政府職能?建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)限與政治和經(jīng)濟(jì)體制改革相矛盾,與會(huì)計(jì)法?公司法?企業(yè)法不符? 3.

9、政府監(jiān)督部門合力沒有形成,會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性不足 各級(jí)政府的財(cái)政?審計(jì)?稅收?工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)督部門,在新形式下,從各自職能出發(fā),通過機(jī)構(gòu)改革,自成監(jiān)督體系?財(cái)政部門建立起國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行管理體系,審計(jì)和稅務(wù)部門形成獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督體系,而政府職能部門從各自利益出發(fā),對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督各有取舍?這樣的結(jié)果,不但未能形成相互配合的強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的政府監(jiān)督體系,反而使會(huì)計(jì)監(jiān)督本身應(yīng)有的權(quán)威性削弱,造成企事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部支撐力度不夠?此外,以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)性的會(huì)計(jì)監(jiān)督服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)育還不夠完善,不能適應(yīng)新形式下會(huì)計(jì)監(jiān)督的新需求? 4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范,使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作失去了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ) “

10、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)?”財(cái)政部十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,相應(yīng)制定了一系列規(guī)章制度,用以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí),有意違紀(jì)等等原因,使得許多單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作極不規(guī)范?.在現(xiàn)階段，由于各種因素的制約，會(huì)計(jì)監(jiān)督仍有弱化的趨勢(shì)，具體表現(xiàn)在社會(huì)風(fēng)氣不太理想，對(duì)某些違法行為，會(huì)計(jì)人員很難識(shí)別其合法性與真實(shí)性；會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督得不到領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的理解與積極配合，面對(duì)“合理與不合法、回扣暗付與明列、企業(yè)利益與國(guó)家利益”等矛盾，在承辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只能睜一只眼閉一只眼；會(huì)計(jì)工作辛苦繁雜，待遇、地位得不到應(yīng)有的保障；過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，

11、以致于淡化會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能。上述問題導(dǎo)致企事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制乏力，內(nèi)部控制體系失調(diào)，國(guó)有資產(chǎn)大量流失。一些企業(yè)未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的同意，擅自處置和調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn)；一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬，以逃避地方政府對(duì)預(yù)算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督，出現(xiàn)嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象，不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)據(jù)不實(shí)，偷漏稅金額巨大；會(huì)計(jì)信息失真，個(gè)別單位或個(gè)人要求財(cái)會(huì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；當(dāng)國(guó)家利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，個(gè)別會(huì)計(jì)人員往往受制于經(jīng)營(yíng)者，不能堅(jiān)持原則，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不能得到真實(shí)的反映，影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行.二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析1， 存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況一般是通過法規(guī)

12、制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益。而在企業(yè)與個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，也往往是個(gè)人利益放在首位。如實(shí)際工作中，面對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員如果知情不舉，就會(huì)違反會(huì)計(jì)法要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報(bào)，日后又有可能受到管理當(dāng)局的打擊報(bào)復(fù)，從而把會(huì)計(jì)人員擺在了一個(gè)進(jìn)退兩難的尷尬位置。 2， 企業(yè)內(nèi)部控制不

13、夠健全如果企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮其作用。在 現(xiàn)代 企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督是必然的，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度也是非常必要而且是至關(guān)重要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，一方面缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。另一方面隨著 計(jì)算 機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督難度增加。 3， 企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱對(duì) 企業(yè) 負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了 會(huì)計(jì) 的

14、有效監(jiān)督。長(zhǎng)期以來人們存在一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬，任何人都能勝任。企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)甚少，沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)本身的 規(guī)律 性和在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的重要性，未從根本上認(rèn)識(shí)到虛假會(huì)計(jì)信息也是造假、制假，對(duì)國(guó)家 經(jīng)濟(jì) 良好運(yùn)行的危害是致命的。致使一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。造成這種局勢(shì)的因素是多方面的，其一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會(huì)計(jì)為由，將造成虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任一推了之或找個(gè)替罪羔羊，來推卸貨擺脫自己的責(zé)任；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會(huì)計(jì)人員制假，以實(shí)現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒有形成

15、一套完整的法人約束機(jī)制。比如“紅光實(shí)業(yè)”上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)、包裝上市，坑害了廣大 社會(huì) 公眾股民，部分原因就是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保障。4， 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面第一：會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不學(xué)法、守法、執(zhí)法，不能 分析 、理解。領(lǐng)會(huì) 法律 的內(nèi)涵，有意無意制假，而以不知情為由，不能真正完成會(huì)計(jì)使命；第二：會(huì)計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，往往是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來辦事，沒有根據(jù)事實(shí)說話；第三：會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高，尤其在會(huì)

16、計(jì)電算化日趨普及的形式下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，努力 學(xué)習(xí) ，提高業(yè)務(wù)水平，并且按照會(huì)計(jì)法規(guī)定持證上崗，適應(yīng)新形式的需要。1、 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題我國(guó)是經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段出還存在著不足。一方面會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。另一方面會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，致使工作展開不利。再者，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力以及概念不清，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能將會(huì)無止境的淡化下去。因此強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。2、 我國(guó)

17、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的原因分析2.1會(huì)計(jì)定位造成的局限首先，從會(huì)計(jì)的地位來說，通過會(huì)計(jì)記錄而形成的會(huì)計(jì)信息反映的是單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益關(guān)系，是重要的經(jīng)濟(jì)信息來源。因此，以會(huì)計(jì)為手段，編造虛假會(huì)計(jì)信息，就成為一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段。其次，從會(huì)計(jì)的身份來說，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，單位會(huì)計(jì)人員的聘用、提撥、晉級(jí)等直接由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而單位領(lǐng)導(dǎo)考慮的首先是個(gè)人或單位的利益。在單位的局部利益與國(guó)家整體利益不相稱的情況下，會(huì)計(jì)人員出于自身利益的考慮，很難旗幟鮮明地維護(hù)國(guó)家的整體利益。此外，各級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督單位在維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益方面有許多不盡人意的地方，也是造成許多會(huì)計(jì)人員執(zhí)法力度不足的原因。2.2整體脫

18、節(jié)（1）內(nèi)部監(jiān)督的局限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位的職能部門，受單位領(lǐng)導(dǎo)人控制，其個(gè)人利益與單位利益與單位利益直接掛鉤。而內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，事實(shí)上，許多單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)得不到重視，力量薄弱，形同虛設(shè)；發(fā)揮的監(jiān)督作用極其有限。（2）外部監(jiān)督不健全。首先，以財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)為代表的政府監(jiān)督，其重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政資金收支的監(jiān)督，偏重于國(guó)家利益而不夠重視企業(yè)，事業(yè)單位的各自特點(diǎn)和需要，因此在執(zhí)行會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督時(shí)出現(xiàn)若干不協(xié)調(diào)現(xiàn)象;一是對(duì)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支干預(yù)過多等，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是部分執(zhí)法人員素質(zhì)較低，法制觀念淡??；執(zhí)法過程中人為因素過重，主觀隨意性過大。其次，作為我國(guó)社會(huì)監(jiān)督主要力量的會(huì)計(jì)師

19、事務(wù)所的審計(jì)工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有差距，在實(shí)際工作中無法做到超然獨(dú)立。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而查錯(cuò)防弊則轉(zhuǎn)為次要目的，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了無比的機(jī)會(huì)，降低了社會(huì)監(jiān)督作用。2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全由于會(huì)計(jì)法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。雖然新的會(huì)計(jì)法已頒布，但是相關(guān)配套的法律卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度，老觀念，老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會(huì)計(jì)監(jiān)

20、督，審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)，權(quán)限有待明確。2.4企業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)，阻礙會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督目前，在一些單位中，企業(yè)管理者獨(dú)攬大權(quán)，集人、財(cái)、物、管理于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)不到位，經(jīng)營(yíng)者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，因而影響正常會(huì)計(jì)工作，阻礙會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。2.5會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，

21、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。.一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因（一）國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國(guó)改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善有疏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為約束不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)

22、計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益，這也使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來的財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對(duì)違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威懾作用。（二）微觀會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因。企事業(yè)單位是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基層機(jī)構(gòu)，也是會(huì)計(jì)的執(zhí)行者。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家與企業(yè)的矛盾并不劇烈，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單

23、位獨(dú)立性越來越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行中，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，進(jìn)行以權(quán)謀私甚至違法亂紀(jì)坑害國(guó)家和社會(huì)公共利益的活動(dòng)。在一些經(jīng)濟(jì)案件中，必然有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員知曉或參與，但由于會(huì)計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)使其不能依法辦事，從而放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督。（三）社會(huì)監(jiān)督不力是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因。新會(huì)計(jì)法構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國(guó)家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會(huì)監(jiān)督不力。根據(jù)國(guó)際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會(huì)監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國(guó)

24、的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，使社會(huì)監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮。（四）單位內(nèi)部控制制度不健全，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的內(nèi)部原因。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為呈

25、現(xiàn)出智能化特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督難上加難。（五）法制觀念淡薄，法制環(huán)境不健全，執(zhí)法不嚴(yán)是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的關(guān)鍵原因。法制觀念淡薄是我國(guó)公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識(shí)中只有刑法才是法，而對(duì)違反了會(huì)計(jì)法卻并不以為然。這樣的意識(shí)必然造成財(cái)會(huì)人員有意或無意的違法。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者無視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因。個(gè)人行為取決于其行為給個(gè)人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺陷對(duì)違法亂紀(jì)的誘惑力較大。當(dāng)前對(duì)違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國(guó)家、他人帶來嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰

26、代法，這樣不但達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)，而且縱容了違法行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)。（六）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下，職業(yè)道德滑坡是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因。會(huì)計(jì)監(jiān)督問題根本是人的問題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會(huì)計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國(guó)家利益受損為代價(jià)。盡管會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，但一個(gè)無法否定的事實(shí)是：所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都由會(huì)計(jì)人員流向社會(huì)，沒有會(huì)計(jì)人員的參與，不可能有假數(shù)據(jù)產(chǎn)生，可以說會(huì)計(jì)人員對(duì)此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德滑坡表現(xiàn)在對(duì)違法亂紀(jì)行為的軟弱無力，致使會(huì)計(jì)工作混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。.一、會(huì)計(jì)監(jiān)督及其現(xiàn)狀 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是

27、我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)行進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大基本職能。會(huì)計(jì)核算職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告；會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查、考核、監(jiān)督、控制。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保證，只有核算而沒有監(jiān)督，就難以保證會(huì)計(jì)核算所提供信息的真實(shí)性、可

28、靠性。由此可見，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩者是相輔相成的、不可分割的。但是長(zhǎng)期以來，一些單位和個(gè)人只注重會(huì)計(jì)的核算職能，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是填制憑證、登記帳簿、編制報(bào)表，做到“帳平表對(duì)”就好了，而對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能如何發(fā)揮、甚至?xí)?jì)是否具有監(jiān)督職能產(chǎn)生疑問。從現(xiàn)實(shí)情況來看，由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，甚至到了名存實(shí)亡的地步。有些企業(yè)設(shè)賬外賬，假造信息；有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，經(jīng)濟(jì)效益差，上繳利稅少，影響國(guó)家財(cái)政收入的完成。解決這些問題不僅需要健全的法律保障，更需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。 二、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因 (一)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律機(jī)制不健全。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全

29、，使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。雖然我國(guó)早已頒布了會(huì)計(jì)法，但與之配套的相關(guān)細(xì)則還不完備。在會(huì)計(jì)工作中依然存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的行為。對(duì)于一些違法行為的確定及制裁，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)制度配套。近幾年來在我國(guó)出現(xiàn)了一些侵吞國(guó)有資產(chǎn)案和上市公司造假案，從中我們不難發(fā)現(xiàn)有些單位負(fù)責(zé)人以權(quán)謀私，會(huì)計(jì)人員失與監(jiān)督，而現(xiàn)行的法律法規(guī)制度缺乏對(duì)此的懲罰依據(jù)，使得一些責(zé)任人員逃脫法律制裁。 (二)單位領(lǐng)導(dǎo)人缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。目前，一些單位人治大于法治，有的單位領(lǐng)導(dǎo)人置國(guó)家法律法

30、規(guī)和統(tǒng)一頒布的會(huì)計(jì)制度于不顧，他們獨(dú)攬大權(quán)，集人、財(cái)、物管理于一身，會(huì)計(jì)上的事情自己說了算，為了追求自身短期利益最大化，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，出具虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或隱瞞重要事項(xiàng)，通過手中職權(quán)侵吞國(guó)有資產(chǎn)，給國(guó)家?guī)碇卮髶p失，在社會(huì)上造成極為惡劣的影響。如在我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)的多起造假案就是會(huì)計(jì)人員造假，虛增利潤(rùn)，滿足企業(yè)負(fù)責(zé)人欺騙公眾的目的。究其原因就是因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。 (三)外部監(jiān)管不到位。由于外部監(jiān)管不到位，勢(shì)必對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生消極影響。一是政府監(jiān)督未能有效到位。政府有關(guān)職能部門在各項(xiàng)法規(guī)制度

31、檢查中，對(duì)單位違紀(jì)違規(guī)處罰時(shí)，重點(diǎn)放在對(duì)單位的違紀(jì)違規(guī)處理處罰上，而對(duì)其相關(guān)責(zé)任人員處理處罰力度不夠，起不到威懾作用。二是社會(huì)監(jiān)督執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)不高。當(dāng)前一些會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，由于管理體制、執(zhí)業(yè)環(huán)境、單位利益、人員素質(zhì)等問題，在執(zhí)業(yè)過程中質(zhì)量不高，自律意識(shí)不強(qiáng)，甚至為制假、造假者出謀劃策，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化起到了推波助瀾的作用。 (四)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。一般來說，會(huì)計(jì)信息來自單位內(nèi)部，虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，致使前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方

32、面的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。（二）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因一是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能客體多樣化。會(huì)計(jì)法第五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下所有財(cái)產(chǎn)都是國(guó)家的，產(chǎn)權(quán)關(guān)系單一，利益格局固定，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督很容易進(jìn)行。而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了大量的非公有制經(jīng)濟(jì)體，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化導(dǎo)致了利益格局的調(diào)整，利益關(guān)系和個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的多元化，資本結(jié)構(gòu)也變得復(fù)雜了，如合資、外商獨(dú)資、股份制等，經(jīng)營(yíng)方式也增多了，如合營(yíng)、租賃、承包等。由于利益原因的驅(qū)使，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體日漸多樣化，而相關(guān)管理措施的滯后，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督主體受客體的支配。會(huì)計(jì)法第四章第二十七、二十八