試論經(jīng)濟政策與會計政策的關(guān)系

1、試論經(jīng)濟政策與會計政策的關(guān)系            一、經(jīng)濟政策的內(nèi)涵及淵源政策，是國家、政黨在一定時期為實現(xiàn)一定目標(biāo)而規(guī)定的行為依據(jù)和準(zhǔn)則。（注：張光忠主編社會科學(xué)學(xué)科辭典，中國青年出版社，1990年10月，P33；）經(jīng)濟政策是為實現(xiàn)既定的目標(biāo)，政府制定的在一定時期內(nèi)組織、調(diào)節(jié)、控制經(jīng)濟活動的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。（注：王士元主編市場經(jīng)濟大辭典，中國國際廣播出版社，1994年5月版，P447；）一般地，經(jīng)濟學(xué)分為宏觀經(jīng)濟學(xué)和微觀經(jīng)濟學(xué)，宏觀經(jīng)濟學(xué)主要通過分析國民經(jīng)濟中有關(guān)經(jīng)濟總量

2、之間的關(guān)系，研究如何在整個社會范圍內(nèi)充分利用資源；而微觀經(jīng)濟學(xué)通過分析與單個經(jīng)濟單位的經(jīng)濟行為有關(guān)的經(jīng)濟變量之間的關(guān)系，研究合理配置資源。相應(yīng)地，經(jīng)濟政策也包括宏觀經(jīng)濟政策和微觀經(jīng)濟政策。宏觀經(jīng)濟政策主要包括財政政策、貨幣政策、國民收入分配政策、投資政策、產(chǎn)業(yè)政策、科學(xué)技術(shù)政策、國際收支政策、會計準(zhǔn)則等。微觀經(jīng)濟政策主要有賒購政策、賒銷政策、價格政策、股利政策、會計政策等。經(jīng)濟政策一般主要指宏觀經(jīng)濟政策。早期，各國實施自由放任的經(jīng)濟模式，經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為市場是完全競爭的，信息是完全的，價格可以引導(dǎo)經(jīng)濟實現(xiàn)帕累托最優(yōu)，反對國家干預(yù)經(jīng)濟生活。然而，在正常情況下，大量存在的是壟斷與競爭不同程度結(jié)合的市場

3、，加之外部效應(yīng)（如企業(yè)生產(chǎn)引起環(huán)境污染）、公共物品（如海上的燈塔、道路交通、國防與安全等）和不確定性（由于信息的不完全，人們難以正確預(yù)測未來）的存在，價格這只“看不見的手”難于引導(dǎo)經(jīng)濟實現(xiàn)帕累托最優(yōu)，這種情況被稱為“市場失靈”（market failure），為糾正市場失靈現(xiàn)象，政府運用經(jīng)濟政策來干預(yù)經(jīng)濟生活。二、會計政策的內(nèi)涵及淵源會計政策是企業(yè)在編制和呈報財務(wù)報表時所采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)（注：IASC： IAS1， Presentation of Financialstatements，Revised 1997，

4、Para. 21；），或是“指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”。（注：企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，第3條；）在學(xué)術(shù)界，有宏觀會計政策和微觀會計政策之說，宏觀會計政策是指一國或一個地區(qū)的會計實務(wù)規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則；微觀會計政策是指與宏觀會計政策相對應(yīng)的，由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則范圍內(nèi)所選擇的會計原則、方法和程序。（注：曲曉輝：“關(guān)于會計政策的幾個問題”，上海會計，1999年第11期，P3；）會計政策一般主要指微觀會計政策。會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生動因是由于財務(wù)信息用戶與送戶的分離，主要是對過剩會計慣例的提純和過

5、濾（薛云奎，1999）。松散的、放任自流的、不規(guī)范的會計實務(wù)終于釀成1929年股市的崩潰和1933年股市的蕭條，作為規(guī)范會計信息生成和傳遞的會計準(zhǔn)則，其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景是股份有限公司的蓬勃發(fā)展和兩權(quán)的高度分離，其產(chǎn)生的直接導(dǎo)火索是1929年1933年的經(jīng)濟大危機，其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是凱恩斯主義的盛行，產(chǎn)生的內(nèi)在動力是AICPA、AAA等會計職業(yè)團體的壯大（王開田，1996），會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計信息“相關(guān)可靠”“真實公允”，提高了證券市場的效率。由于企業(yè)的具體情況千差萬別，經(jīng)濟生活又充滿不確定性，對于相同的交易或事項，會計準(zhǔn)則在規(guī)定一種基本處理方法的同時，又規(guī)定了至少一種備選方法，提高了會計準(zhǔn)

6、則的靈活性和適應(yīng)性，也使會計政策選擇成為可能。三、會計政策是經(jīng)濟政策的有機組成部分前已述及，宏觀經(jīng)濟政策包括宏觀會計政策（會計準(zhǔn)則），微觀經(jīng)濟政策包括微觀會計政策?？梢姡瑫嬚呤墙?jīng)濟政策的有機組成部分，它與其他經(jīng)濟政策手段相互配合，促使經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展，理解這一點，要從會計政策的目標(biāo)與功能入手。1.會計政策的目標(biāo)體現(xiàn)經(jīng)濟政策目標(biāo)。由于會計是整個經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計政策目標(biāo)當(dāng)然要從屬于經(jīng)濟政策的總目標(biāo)，或者說會計政策目標(biāo)是經(jīng)濟政策總目標(biāo)下的子目標(biāo)。西方經(jīng)濟學(xué)家一般認(rèn)為，宏觀經(jīng)濟政策的目標(biāo)在于使社會福利函數(shù)最大化，具體包括：（1）高度充分就業(yè)，一般指失業(yè)率為3的就業(yè)；（2）價格

7、水平穩(wěn)定，用物價指數(shù)來衡量，年平均2、3、不超過4的溫和的通貨膨脹對經(jīng)濟增長有積極作用；（3）經(jīng)濟持續(xù)地穩(wěn)定增長，用GDP的平均增長率衡量；（4）國際收支平衡，指匯率穩(wěn)定，進出口平衡。（注：高鴻業(yè)現(xiàn)代西方經(jīng)濟理論與學(xué)派，中國經(jīng)濟出版社，1988年第11月版，P228；）微觀經(jīng)濟政策目標(biāo)在于使企業(yè)價值最大化。關(guān)于會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，已有學(xué)者進行有益的探索：一種觀點認(rèn)為會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是效率、公平和穩(wěn)定（林鐘高等，1998），一般用帕累托原則來衡量會計準(zhǔn)則的效率，考察會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計信息是否使資源配置達到帕累托最優(yōu)。用勞倫斯曲線和基尼系數(shù)來衡量收入分配的公平情況，會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計信息具有極其深刻的經(jīng)

8、濟意義和經(jīng)濟后果，會計準(zhǔn)則的制定要公平合理。會計準(zhǔn)則的目標(biāo)要求會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計信息，必須能夠有助于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。另一種觀點認(rèn)為，我國會計準(zhǔn)則制定有兩個目標(biāo)（又稱“雙目標(biāo)論”，薛云奎等，1997）：對適應(yīng)于國有企業(yè)規(guī)范的會計準(zhǔn)則來說，將其目標(biāo)定位在政府利益上，集中體現(xiàn)政府對企業(yè)財務(wù)信息揭示的要求；對適用于公司制企業(yè)規(guī)范的會計準(zhǔn)則來說，將其目標(biāo)定位在民眾利益上，集中體現(xiàn)市場經(jīng)濟運作機制的要求，突出財務(wù)信息揭示的真實與公允。理論上，會計政策目標(biāo)應(yīng)是使交易費用最小化，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化（陳漢文等，1999），但在實際中，由于經(jīng)理是經(jīng)濟人，易操縱會計政策選擇，建議實行股票期權(quán)等方法，加大經(jīng)營者持股比例，減少代理成本，使會計政策選擇自覺接受經(jīng)濟政策指導(dǎo)，提高社會效益和企業(yè)長期利益。2.會計政策的功能有助于實現(xiàn)經(jīng)濟政策目標(biāo)。經(jīng)濟政策的功能在于：（1）對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)和控制，實現(xiàn)總需求與總供給的平衡；（2）對微觀經(jīng)濟活動的激勵和約束，使企業(yè)在追求最大經(jīng)濟效益的過程中，作出符合宏觀經(jīng)濟目標(biāo)的選擇。而會計政策的功能在于：（1）會計準(zhǔn)則與會計制度規(guī)范和約束會計信息的生成、披露，使會計信息具有可比性和可理解性；（2）會計政策選擇決定會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的決策，進而關(guān)系到證券市