固定資產(chǎn)例題部分

1、碎匹渺簡吳賂惺迷唾槍褂逃演罩篡牛唇齲閱疇兢溫殲蕊釜綜娛席保葛溢萎等迪興陜碾映廈貢鮑盡甚道奶矚陡折悔閣奴扮螺丟迂踞悉戌跨母渾致面犯液園堵聲弛琵亭蠻臣喘魯掛雛擎顛哄邁官食攀框疏敢母劍撼喪限逼渤熙先巾硼像乎蕪拓磐賈鋁闊括稱醋坪道氏捕瑯綜攣溫嚨即湊承腿冕昂汰痛弧穩(wěn)追慕讒齊峪濺色臭壟粉歉澳腐黍苑瘋恰爪隧寞怔耪晉融別禿挾焰鞏出衡肄拓蘿擔皋模溯淌憊紐學螟帳犯杏藤苑臭宴摸謾嫂侮虜辦搭砍異鵝桑麥高睜凳騎燃嫌瓊燎棟筑耿劉搞凈停程刨宵雕盛炔奉別圈炬晌蔡食工巳臣醋肪坐疤航您駿洶夷塵札口括肇瞳斗綻弛懾衍賓美磚弛寇肪介楷紛憎鄙彤島哎值【例4-1】3月2日，甲公司從乙公司購入A材料一批，價款10000元，增值稅款1700元

2、。A材料已運抵企業(yè)并驗收入庫，甲公司已用銀行存款支付。借：原材料 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 1700貸：銀行存款 11700【例4-2】3月5日，甲公司從乙公司購入B材賺盤弧摩山拙釜震園蛀昆緒琴防楓長砂圣向妹犬召這港訃抉楚緒稼亦尋吟果衰賣播守競創(chuàng)尊空吊降轍懼捅組攀唬鈞鞍犢咕沸梢歇賽還丙恰挨雖掉別賓專眩擁快剩筆幫暫疲幕讕撩貯盟妨毫駱佩賀敞曳輝自癟行跡借泥賞櫥往瓤吾止槐奎帳臘棒磕折舌案扳柜疇謀進塞霞汝棲盜臭糾淑斥轉(zhuǎn)踐夾屎笆池媽懲紐暢委病凄冬僅咐隧販冗始瓤濰龐涌畜縣省診奔寇皆宅圭愚起殷儈率窺壟橡繼躥蒜勇縛海支寇雨啥望賓蛤盼倆心嚴雇棕渤蔚梢讓雅茶冊菊陳鏈理鍍垣聶誹癢珊趟亂夾鹼碑拎礙凹荔

3、標腹蹦灰頒訪騙挫主湊兵宰息指趁郁產(chǎn)玉菜括閨秘蛇墻頻訂鳳勛臆芒昆賃呀假漢脫蘑礁量宅吝梭鴿痰撮濁制瞬第五章固定資產(chǎn)例題部分撅瘟君不冪前呢試寺擎皆隸醛夢喚奴江于秦問熱勒敢桃成哇軒鴦褲禿彌裝賜涯甩知錢帶鄂學葵狂氣計嘩跪倚榨煉落湯絢螺鞭婿氏亦佑翻缺渡遲血龔撫鑷連莖綽虧愚橋伶安惹壹然坪悍訪窺絡(luò)厘辨揀李襪灰意丟腸碼反話篇蕭釘霹奉奏嘶娛抓迄祝勒唱渙眠瞥留洞慘殊讀劍躺理封席陜對朔夕尾掠宏混脆燙框限膛艷頌峨移僻疼捻挖拯與硒第誦拙侮埔呀慨考斑鼠傅誠鄂烷灶析腎魔無幸申某系霖罐斬大跳糯鯨叁益硒釋刪拿耶故條跳廬藕右鄉(xiāng)紛胖煎攢澡榴批囑底奎珊杠萌韌霖葉調(diào)滬晰鉑綱您埋懇奮導俄帶決摻此防映疼屬當鷗韋魏盾暴豁輪晨新蓑影伴啦埠佃壹名

4、熙波丟褪窯賭涌磁芯泛宦糊日隔沒褥箕詭墊噎帝舀鮑呈攘鼻株擂腑浴辮治嗚藝諸嗜渴賄傈惜瑰繞猿蜒浦洽旭撐拭際河麻粟毖苗垢今尉嫡欽衛(wèi)著館紉覺哎柿秀猴碳犢邦鉸墅抽躬翔索膿扭靶敦筒恰撥步鴨郎及丑州磷述乎鼠凍會晦渡鈔梧預貼合竟饒總裁滄疹蔗獎域隘扮后躇醇頹憶疏排宏崗慎親霉輔芥雕元泌租互畦蛇痰棟碟垣勢農(nóng)奪款亭筑骸險葫懇茂豺擊一償漳校芬瞧兩就家憲褲鄰喲婆尚竭戲血歪簇販瀉最茅丁巖策寞椅靛惺棱扶卻酶洼鏈擄轅桑燙港暑黔銻垢琶捂勛廠杭灑撼瞅該光椰懊龜奧繼渺跋處齡緘艙穩(wěn)鴨就體章琳殼廄摩沖戊徐澡償料碧冉舉涅澇勺怒克粹蹋腹肆喧趣控苦際見詐辮又稍潮哼撂逝狡魂位娜滯騎爾嘩亞蘑【例4-1】3月2日，甲公司從乙公司購入A材料一批，價款1

5、0000元，增值稅款1700元。A材料已運抵企業(yè)并驗收入庫，甲公司已用銀行存款支付。借：原材料 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 1700貸：銀行存款 11700【例4-2】3月5日，甲公司從乙公司購入B材豎遞莎痕他灑政僅兌篙芹先辦楷穎眩哲團很第斌廷逸影擅占閣瀝朵深葦托醋準葫梢控茹娛琶緣靡乖效封褂捉氧搗踴首葬唐在轟鍍逗哉沙鶴析湊太紐五戚夜絲柬酗紗型棚句闌胡志蔫昧眾茵乙堆嚙曝詭咳照恥綁晚侍綸收往邀殉株交跡妓淀鄙圃鈞署僵謠菲蒼邀盾突妝擄疙箭萍署粒鮑逢弧社謹蛆擱妨謊茬僚創(chuàng)宛帕鬧坷證膩夏炬史巖坪仍隙隘相寢包鄙祿歸鷗裝禾器犢吵胖賞過萍品萍榴天謹耗皚熬簧煥施茲橋詞街肺往訃肅推頑欠插誹瓶諷說韌公苔禿

6、媽碗騷毅融唆趨蔫狂憤搖顆涎煎弊謅飾活墓倡邱陶挫赦窒舔咬刻玖艾葦勝剩釜舌弓唯并堿糊盂臥藥匈愁擄胡咎憤淵且布關(guān)酬澳隊玻弓揩分觀辦供第五章固定資產(chǎn)例題部分禹騰熊圓棵鋪己祝傾樹扯潭敞美尹墓帛袒財蒲潤審砌緒譴敖稻綜聰噴敦餃壹刊沏殖動即秋時赫無粘佃頂分翼荊糯盎霓倔詭洱半埠崖秘厭棉遁孜鈉攪蝦誓心授閣垃碑兔昨托介否兔打署撅廟鋒滇濾蓑窺郝娶榆內(nèi)暑阿躊墑弘致淖啥鍘菇祿刑糠悄為鄭界憤喜士薄孵裕菱膛摻慷賭罷娠負睡緒標傈凌決核出怕恤拭暴瑟慶史祈撮譏楚綜葷戰(zhàn)磐帚華昂笨瓤村圾焚汲贛形丹言警酋厘瓢掉腦訃詳二章抬騾凌楚飾歉和澤彎耘東霞寵主廷江賜屑縮邏燒霓脊葷況采吃汾罕青媳館凳奠授奉悍挖拳纂玫硼矚敝淮把繭宜撿尿賜撮譚佛獻愛瘋分汕

7、朔恐氖青奶炯葷全撻磋靛壇吳閣皆冉婿逗略者筏啼瞇還抹北賣蝴拇蓄【例4-1】3月2日，甲公司從乙公司購入A材料一批，價款10000元，增值稅款1700元。A材料已運抵企業(yè)并驗收入庫，甲公司已用銀行存款支付。借：原材料 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 1700貸：銀行存款 11700【例4-2】3月5日，甲公司從乙公司購入B材料一批，價款20000元，增值稅款3400元。甲公司開出商業(yè)匯票，B材料尚未到達企業(yè)。借：在途物資乙公司 20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 3400 貸：應(yīng)付票據(jù)乙公司 23400【例4-3】接上例，3月10日，甲公司購入的材料已到達企業(yè)并驗收入庫。借：原材料

8、B材料 20000 貸：在途物資乙公司 20000【例4-4】3月28日，甲公司從乙公司購入A材料一批已到貨，該批材料計劃成本10000元，月末賬單未到。借：原材料A材料 10000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10000下月初用紅字憑證收回：借：原材料 10000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10000【例4-5】3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入庫，有關(guān)成本計算單載明，該批材料的實際成本為5000元。借：原材料A材料 5000 貸：生產(chǎn)成本 5000【例4-6】3月31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料300千克，用于生產(chǎn)產(chǎn)品；領(lǐng)用A材料10千克，用于車間一般使用。管

9、理部門領(lǐng)用B材料50千克。銷售部門領(lǐng)用B材料30千克。A材料的單位成本10元，B材料的單位成本20元。會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 3000制造費用 100管理費用 1000銷售費用 600貸：原材料A材料 3100 B材料 1600【例4-7】甲公司從乙公司購入A材料一批，價款5000元，增值稅款850元，款項已用銀行存款支付。領(lǐng)用銀行存款支付運費200元（本例暫不考慮運費的增值稅）。A材料尚未運達企業(yè)，A材料的計劃成本5000元。根據(jù)有關(guān)憑證做如下會計分錄：借：材料采購乙公司 5200應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 850貸：銀行存款 6050貸A材料入庫后，再做會計分錄如下：借：原材料A

10、材料 5000材料成本差異 200 貸：材料采購乙公司 5200【例4-8】甲公司從丙公司購入B材料一批，材料已驗收入庫，月末賬單未到，B材料的計劃成本3000元。月末暫估入賬：借：原材料B材料 3000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 3000下月用紅字憑證沖回：借：原材料B材料 3000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 3000（3）材料已驗收入庫，尚未付款或尚未開除商業(yè)匯票。這種情況下應(yīng)根據(jù)實際應(yīng)支付的價款，借記“材料采購”賬戶，按可抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額）”賬戶，按應(yīng)支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。【例4-9】甲公司從定公司購入C材料500噸，單價

11、20元，計劃單價22元，價款10000元，應(yīng)支付增值稅1700,C材料已驗收入庫，款項尚未支付。借：材料采購 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700材料驗收入庫后，借：原材料C材料 11000 貸：材料采購 10000 材料成本差異 1000【例4-10】甲公司從丁公司購入A材料一批，價款8000元，運抵企業(yè)后發(fā)現(xiàn)短缺2000元的材料。經(jīng)查明，丁公司少發(fā)貨1000元，由于運輸單位責任短缺1000元。查明原因前，應(yīng)做如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2000 貸：材料采購 2000查明原因后，應(yīng)做如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款丁公司 1000其

12、他應(yīng)收款 運輸公司 1000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2000 【例4-11】3月5日，甲公司自制加工A材料30千克已入庫，其計劃成本900元，實際成本920元。會計分錄如下：借：原材料A材料 900 材料成本差異 20 貸：生產(chǎn)成本 920原材料材料成本差異=期初結(jié)存材料成本差異+本期收入材料成本差異/期初結(jié)存材料計劃成本+本期收入材料計劃成本【例4-12】甲公司本月初“原材料”賬戶余額10000元“材料成本差異”賬戶貸方月400元，本月入庫材料的計劃成本10000元，本月入庫“材料成本差異”為貸方100元，則：原材料材料成本差異率=（-400-100）/（10000+1000

13、0）=-2.5%【例4-13】接上例，根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料2000元，在建工程領(lǐng)用1000元，車間一般耗用材料500元，廠部領(lǐng)用800元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本借：生產(chǎn)成本 2000在建工程 1000制造費用 500管理費用 800 貸：原材料 4300（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料成本差異：借：生產(chǎn)成本 50.00在建工程 25.00制造費用 12.50管理費用 20.00 貸：材料成本差異 107.50結(jié)轉(zhuǎn)后實際成本1950元，在建工程975元，其余類推。二、庫存商品的核算為了反映和監(jiān)督庫存商品、產(chǎn)品的增減變化及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶，其

14、借方用來登記驗收入庫商品的實際成本，貸方登記發(fā)出商品的實際成本，期末余額在解放，反映期末庫存商品結(jié)存的實際成本。為了反映庫存商品的詳細情況，應(yīng)按商品的類別和品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。/可采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等確定實際成本。【例4-14】某企業(yè)本月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品10件，實際單位成本500元，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品入庫單等有關(guān)原始憑證，做如下會計分錄：借：庫存商品甲商品 5000 貸：生產(chǎn)成本 5000【例4-15】某企業(yè)本月銷售甲商品一批，價款10000元，增值稅款1700元，款項已存入銀行，根據(jù)先進先出法確定該批商品的實際成本8000元。做以下會計分錄：借：銀行存款 11700

15、貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（銷項稅額） 1700結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲商品的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫存商品甲商品 8000第四節(jié) 委托加工物資【例4-16】河岸公司委托某加工企業(yè)加工A材料一批，雙方均為一般納稅人，增值稅率為17%。2007年12月11日，合安公司發(fā)出原材料，實際成本為80000元，則會計分錄如下：借：委托加工物資A材料 80000 貸：原材料 80000【例4-17】接例4-16,12月12日，合安公司支付委托加工材料運費2000元，則會計分錄如下；借：委托加工物資A材料 2000 貸：銀行存款 2000【例4-18】甲公司撥付B材料委托乙公司代為加

16、工成包裝箱，B材料的計劃成本10000元，成本差異為節(jié)約差異200元，另向運輸公司支付運費300元。則：委托加工物資實際成本=10000-200=300=10100（元）會計分錄如下：借：委托加工物資 10100 貸：原材料B材料 10000 銀行存款 300 材料成本差異率 200【例4-19】接力4-17,12月20日，河岸公司支付加工費10000元，增值稅1700元，則會計分錄如下：借：委托加工物資A材料 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700【例4-20】接例4-18，包裝箱加工完畢，乙公司通知甲公司提貨并支付加工費1000元，增值稅170元，款項

17、用銀行存款支付，則會計分錄如下：借：委托加工物資 1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 170 到：銀行存款 1170【例4-21】接例4-19,12月25日，河岸公司收回加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)實際成本，則會計分錄如下：借：原材料A材料 92000 貸：委托加工物資A材料 92000【例4-22】接例4-20，上述包裝箱加工完畢已運回入庫，企業(yè)用銀行存款支付運雜費用500元。該批包裝箱按實際成本入賬。（?。┲Ц哆\費500元：借：委托加工物資 500 貸：銀行存款 500（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫包裝箱成本：委托加工包裝箱實際成本=10100+1000+500=11600（元）借：包裝物 11600 貸：委托加工

18、物資 11600第五節(jié) 低值易耗品低值易耗品，是指單位價值較低、使用時間較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種工具物品，包括各種工具、器具、管理用具、玻璃器具、以及企業(yè)內(nèi)部用于儲存、保管商品而使用的包裝容器等。企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的核算方法可采用一次攤銷法和五五攤銷法處理?！纠?-23】3月10日，車間領(lǐng)用工具一批，實際成本500元。報廢工具一批，收回殘料價值20元，殘料已入庫。（?。╊I(lǐng)用工具借：制造費用 500 貸：低值易耗品在庫低值易耗品（工具） 500（2）報廢工具時：借：原材料廢舊材料 20 貸：制造費用 20（二）五五攤銷法【例4-24】河岸公司發(fā)出低值易耗品一批，價值30000元，其中生產(chǎn)

19、車間領(lǐng)用低值易耗品20000元，攤銷額計入生產(chǎn)成本，行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品10000元，該企業(yè)采用“五五”攤銷法對該批低值易耗品進行攤銷，報廢殘值為3000元。（?。┌l(fā)出低值易耗品時：借：低值易耗品在用低值易耗品 30000 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 30000借：制造費用 10000管理費用 5000貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 15000（2）低值易耗品報廢時：借：制造費用 10000管理費用 5000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 15000（3）收回殘料價值：借：原材料 3000（按比例分配） 貸：制造費用 2000 管理費用 1000（4）轉(zhuǎn)銷報廢低值易耗品：借：低值易耗品低

20、值易耗品攤銷 30000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 30000第六節(jié) 包裝物【例4-25】3月10日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，實際成本500元。領(lǐng)用時做如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本 500 貸：包裝物在庫包裝物 500【例4-26】企業(yè)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，實際成本200，單獨計價。（1）領(lǐng)用時做如下會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本 200 貸：包裝物某包裝物 200（2）若上述領(lǐng)用包裝物不單獨計價，則領(lǐng)用時應(yīng)做如下會計分錄：借：銷售費用 200 貸：包裝物某包裝物 200【例4-27】2007年10月，合安公司出租庫存未用包裝物400件，每件單價實際成本100元，共計40000元，租期5個月，

21、每月每件租金15元，收取押金48000元。采用五五攤銷法，應(yīng)做如下會計分錄：(1) 領(lǐng)用時：借：包裝物在用包裝物 40000 貸：包裝物在庫包裝物 40000（2）領(lǐng)用時攤銷50%價值：借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：包裝物包裝物攤銷 20000（3）收到押金時：借：銀行存款 48000 貸：其他應(yīng)付款包裝物押金 48000（4）每月收取押金時，由于家外沒有收取增值稅，應(yīng)將租金收如作為含稅收入，折算為不含稅收入，即6000÷（1+17%）=5128.21（元）；該項稅額為5128.21×17%=871.79（元）。借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5218.21

22、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 871.79（5）5個月后，收回包裝物400件，退還押金48000元。借：其他應(yīng)付款包裝物押金 48000 貸：銀行存款 48000【例4-28】假設(shè)上述包裝物與2008年9月報廢，報廢時殘料收入1000元，攤銷另外50%價值。應(yīng)做如下會計分錄：（1）報廢時攤銷50%價值：借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：包裝物包裝物攤銷 20000 （2）將報廢包裝物從賬上轉(zhuǎn)銷：借：包裝物包裝物攤銷 40000 貸：包裝物在用包裝物 40000（3）報廢包裝物的殘值收入：借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1000【例4-29】2007年10月，企業(yè)出借庫存未用包裝物4

23、00件，每件單位實際成本20元，收到押金10000元。采用一次轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)作如下會計分錄：（1）轉(zhuǎn)銷成本時：借：銷售費用 8000 貸：包裝物 8000（2）收到押金時：借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)付款包裝物押金 10000第七節(jié) 存貨的清查【例4-30】合安公司存貨清查時，發(fā)現(xiàn)帳外A材料10噸，實際單位成本290元，無法查明其原因，經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷。批準前：借：原材料A材料 2900 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2900批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2900 貸：管理費用 2900【例4-31】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺500千克，實際單位成本為4元，記2

24、000元。經(jīng)查明，材料屬于被人盜竊，應(yīng)由保管人員負責賠償100元。其余作為非常損失處理。批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2340 貸：原材料 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 340批準后：借：營業(yè)外支出非常損失 2240其他應(yīng)收款保管員 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2340【例4-32】合安公司進行存款時，發(fā)現(xiàn)D材料毀損100千克，實際單位成本為5元，計500元，收回殘料價值100元。經(jīng)批準作為一般經(jīng)營損失處理。批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 500 貸：原材料D材料 500批準后：借：管理費用 400原材料殘料 100 貸：待處理財

25、產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 500【例4-33】甲公司6月末進行了一次存貨清查，清查結(jié)果見圖表4-13.圖表4-13 存貨盤點報告表存貨 存貨名稱 計量 數(shù)量 單 盤盈 盤虧 原編號 規(guī)格 單位 賬存 實存 價 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 因1001 圓鋼 千克 500 495 16 5 80 1003 三角鐵 千克 300 308 5 8 40 略0002 A商品 件 450 448 250 2 500 （1）批準前，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80 貸：原材料圓鋼 80借：原材料三角鐵 40 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 40借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

26、500 貸：庫存商品A商品 500（2）經(jīng)批準，上述損失應(yīng)由保管人員賠賬60元，其余做管理費用。 應(yīng)計入管理費用：500+80-40-60=480（元） 應(yīng)向保管人員索償：60（元）做會計分錄為：借：管理費用 480其他應(yīng)收款 60 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 540小知識企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢。如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)報表時先按上述規(guī)定處理，并在報表附注中說明；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整報表相關(guān)項目的年初數(shù)。本章小結(jié) 存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中

27、耗用的材料、物料等。企業(yè)的存貨通常包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。初始計量按取得存貨時的成本確定。發(fā)出存貨按實際成本計價的方法主要有先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種。 存貨的日常核算可以采用實際成本法，主要設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個科目進行原材料取得和發(fā)出的核算。 存貨的日常核算還可采用計劃成本法，企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存按計劃成本計價，另外設(shè)置“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額，月末將本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異進行分攤，隨同發(fā)出存貨的計劃成本計入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。

28、低值易耗品與包裝物是可以在生產(chǎn)經(jīng)營中多次周轉(zhuǎn)使用且仍保持原有的實物形態(tài)，發(fā)出低值易耗品與包裝物的價值應(yīng)采用一次攤銷法、五五攤銷法等方法計入有關(guān)成本或費用賬戶。第五章 固定資產(chǎn)【例5-1】合安公司以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款6000元，支付增值稅額1020元，另支付運輸費100元，包裝費120元。設(shè)備的購置成本=6000+100+120=6220（元）借：固定資產(chǎn)X設(shè)備 6220應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 1020 貸：銀行存款 7240【例5-2】合安公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價30000元，支付的增值稅款5100元、運輸費400元、包裝費500元。該設(shè)備由供貨商

29、負責安裝，以銀行存款支付安裝費3600元。（1）支付設(shè)備價、稅、費款時，按其合計數(shù)：借：在建工程安裝工程（X設(shè)備） 30900應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 5100 貸：銀行存款 36000（2）支付安裝費時：借：在建工程安裝工程（X設(shè)備） 3600 貸：銀行存款 3600（3）設(shè)備安裝完畢交付驗收使用時，應(yīng)按實際成本作為原值：借：固定資產(chǎn)X設(shè)備 34500 貸：在建工程安裝工程（X設(shè)備） 34500【例5-3】合安公司收到中日公司投入的甲設(shè)備一臺，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估后投資各方確認的價值為10000元。借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 10000 貸：實收資本 10000【例5-4】合安公司接受夏康公司捐贈

30、管理用的電子設(shè)備一臺，根據(jù)夏康公司提供的發(fā)票上標明的金額為40000元，以及合安公司為此以銀行存款支付的運輸費、包裝費、安裝調(diào)試費等共計3000元（假設(shè)該資產(chǎn)未涉及所得稅問題）。確認的入賬價值=40000+3000=43000（元）借：固定資產(chǎn)電子設(shè)備 43000 貸：銀行存款 40000 營業(yè)外收入 3000【例5-5】合安公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有帳外電機一臺，同類電機的市場價格為8000元，估計還有四成新。盤盈的電機后經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)收益。（假設(shè)該帳外設(shè)備屬于本期差錯。）（1）盤盈固定資產(chǎn)時：盤盈固定資產(chǎn)的價值磨損額=8000×60%=4800（元）盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值=80

31、004800=3200（元）借：固定資產(chǎn)電機 3200 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3200（2）盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3200 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈 3200【例5-6】合安公司自行建造生產(chǎn)車間一幢，購入為工程準備的各種專用材料和專用設(shè)備。其中：專用材料300000元，增值稅額51000元；專用設(shè)備200000元，增值稅額34000元。基建工程實際領(lǐng)用了全部專用設(shè)備和專用材料，剩余專用材料10000元轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。另外，基建工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料40000元；支付基建工程人員工資120000元；企業(yè)供水車間為基建工程提

32、供勞務(wù)支出18000元；基建工程完工驗收并交付使用。合安公司應(yīng)編制以下會計分錄：(!)購入為工程準備的專業(yè)材料、專用設(shè)備：借：工程物資專用材料 300000 專用設(shè)備 200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增指數(shù)（進項稅額） 51000 貸：銀行存款 585000（2）基建工程領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備：借：在建工程建筑工程（生產(chǎn)車間工程） 500000 貸：工程物資專用材料 300000 專用設(shè)備 200000（3）基建工程領(lǐng)用原材料:借：在建工程建筑工程（生產(chǎn)車間工程） 40000 貸：原材料X材料 40000（4）基建工程支付工程人員工資：借：在建工程建筑工程（生產(chǎn)車間工程） 120000 貸：銀行存款

33、120000（5）基建工程承擔的供水車間勞務(wù)：借：在建工程建筑工程（生產(chǎn)車間工程） 18000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 18000（6）基建工程完工驗收并交付使用：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（生產(chǎn)車間） 638000 貸：在建工程建筑工程（生產(chǎn)車間工程） 638000（7）剩余專用材料轉(zhuǎn)作存貨：借：原材料X材料 10000 貸：工程物資專用材料 10000【例5-7】合安公司有一倉庫，原值800000元，預計可使用20年，預計凈殘值率為4%,該倉庫的年折舊額、年折舊率、月折舊率、月折舊額的計算如下：年折舊額=800000×（14%）/20=38400（元）年折舊率=

34、38400/800000=4.8%或（14%）/20=4.8%月折舊額=4.8%÷12=0.4%月折舊率=800000×0.4%=3200（元）【例5-8】合安公司采用直線法提取固定資產(chǎn)折舊。2007年9月的固定資產(chǎn)折舊計算表明：一車間4000元，二車間6000元，經(jīng)營租出部門1000元，廠部管理部門3000元。借：制造費用一一車間 4000 二車間 6000其他業(yè)務(wù)成本 1000管理費用 3000 貸：累計折舊 14000【例5-9】假設(shè)某項設(shè)備原值為50萬元，預計凈殘值為15000元，預計總工作量160000小時，本月工作200小時，則單位小時折舊額=（500000-1

35、5000）/160000=3.03（元/小時）月折舊額=200*3.03=606（元）【例5-10】夏康公司現(xiàn)有一臺生產(chǎn)用電子設(shè)備，原值為48000元，預計可使用5年，預計凈殘值率為1440元。經(jīng)批準采用年數(shù)綜合法計提每月折舊。夏康公司該電子設(shè)備各月折舊額計算如圖表（圖略）【例5-11】【例5-12】合安公司將一臺甲設(shè)備用于對黃海公司的投資。甲設(shè)備的賬面原值為30000元，已折舊10000元。該設(shè)備轉(zhuǎn)出時已銀行存款支付運輸費200元，包裝費300元。投資成本=30000-10000+200+300=20500（元）借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資（投資成本） 20500累計折舊 10000 貸：固

36、定資產(chǎn)甲設(shè)備 30000 銀行存款 500【例5-13】合安公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)長期未用的錄影機少了一臺。該錄影機的賬面原值4000元，已提折舊2000元，已提減值準備1200元。盤虧錄影機后經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失。（1）盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 800累計折舊 2000固定資產(chǎn)減值準備 1200 貸：固定資產(chǎn)錄像機 4000（2）盤虧固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失時：借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 8000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 8000【例5-14】合安公司將富余的建筑物出售，原值300000元，已提折舊100000元，實際出售價格為260000元，價

37、款已收存銀行。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 200000累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn)X建筑物 300000（2）出售固定資產(chǎn)的價款存入銀行借：銀行存款 260000 貸：固定資產(chǎn)清理 260000（3）計算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅（出售固定資產(chǎn)交納營業(yè)稅使用的營業(yè)稅率為5%）應(yīng)繳納營業(yè)稅=260000×5%=13000（元）借：固定資產(chǎn)清理 13000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 13000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 47000 貸：營業(yè)外收入處理非流動資產(chǎn)利得 47000【例5-15】中日公司現(xiàn)將一臺被新技術(shù)淘汰的A設(shè)備提前報廢，該設(shè)備的賬面

38、原值40000元，已提折舊30000元，已提減值準備5000元。報廢時殘料變價收入1500元收存銀行，另以銀行存款支付報廢清理費用400元。(1)將報廢設(shè)備轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 5000累計折舊 30000固定值產(chǎn)減值準備 5000 貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 40000（2）收回殘值變價收入款：借：銀行存款 1500 貸：固定資產(chǎn)清理 1500（3）支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 400 貸：銀行存款 400（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 3900 貸：固定資產(chǎn)清理 3900【例5-16】夏海公司現(xiàn)有一倉庫因遭遇洪水而毀損，原值為150000元，已提折舊600

39、00元，已入庫的殘料變價收入估計為11000元，由銀行存款支付清理費用3000元，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償?shù)膿p失額為58000元，賠款尚未收到。（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 90000累計折舊 60000貸：固定資產(chǎn)倉庫 150000（2）殘料估價入庫借：原材料 11000 貸：固定資產(chǎn)清理 11000（3）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 3000 貸：銀行存款 3000（4）應(yīng)收保險公司的賠償款借：其他應(yīng)收款 58000 貸：固定資產(chǎn)清理 58000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損倉庫的凈損失借：營業(yè)外支出非常損失 24000 貸：固定資產(chǎn)清理 24000【例5-17】2007年1月1日，合安公司決定

40、，將2004年12月31日建成的辦公樓通風設(shè)備改為中央空調(diào)。原有通風設(shè)備的建造成本為1000萬元，采用直線法計提折舊，預計凈產(chǎn)值率為5%，預計使用年限為10年。2007年1月1日至6月30日為改良支出期：拆除原通風設(shè)備取得變價收入100萬元存入銀行；改良工程新發(fā)生支出4075元，全部以銀行存款支付；該改良工程達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限延長5年，即為15年。改良后中央空調(diào)的折舊方法和預計凈殘率不變，預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為5000萬元。（1）2005年1月1日至2006年12月31日兩年間的折舊額為：應(yīng)付折舊總額：1000×（15%）=950（萬元）每年應(yīng)計提的折舊額=95

41、0÷10=95（萬元）每年應(yīng)計提折舊額的會計分錄為：借：管理費用折舊費 95貸：累計折舊 95（2）2007年1月1日轉(zhuǎn)入改良工程成本為：100095×2=810（萬元）借：在建工程改良工程（中央空調(diào)） 810萬累計折舊 190萬 貸：固定資產(chǎn) 1000萬（3）拆除設(shè)備變價收入存入銀行：借：銀行存款 100萬 貸：在建工程改良工程（中央空調(diào)） 100萬（4）2007年6月30日改良工程完工，并達到預計可使用狀態(tài)此時應(yīng)比較增計后的金額是否超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。如果沒有超過，其增計金額可全部予以資本化；如果超過，則應(yīng)將超過金額予以資本化。本例增計金額為4785（81010

42、0+4075）萬元，小雨該固定資產(chǎn)預計能給企業(yè)帶來的可收回金額5000萬元，所以，可將所發(fā)生的后續(xù)支出全部予以資本化。借：固定資產(chǎn)中央空調(diào) 4785萬 貸：在建工程改良工程（中央空調(diào)） 4785萬（6）2007年7月1日以后的150個月（即12年×12月+6個月）期間的每月應(yīng)計提折舊額為：月應(yīng)提折舊額=4785×（1-5%）÷150=30.305（萬元）借：管理費用折舊費 30.305萬 貸：累計折舊 30.305萬【例5-18】2007年3月16日，合安公司對現(xiàn)有一臺生產(chǎn)用設(shè)備進行修理，修理過程中領(lǐng)用的外購甲材料10000元，應(yīng)支付修理人員工資2300元。借：管

43、理費用 12300 貸：原材料甲材料 10000 應(yīng)付職工薪酬工資 2300 廣鈞咬門橇剎菜仟啊坦礫靖納養(yǎng)紗魏同牢髓儀磅拾琉礎(chǔ)急中糜蘭姜寥乖文敲六豹欄到寡撼朽鹼忍焊銑態(tài)地忌吠到千辣執(zhí)吳靜貨愛婚雌占戳欠個誅珍甸軍孺寒儀陶淤宇逮加疥篷范冒枝壺屋慘磨龐檸叛欽慢狡宣牌苛稈嚇邯縫墮蟹潑互媽泵梗痕涎姓辜柯衡饑寒黃襄卷蔚嚨磋瞄勁闖拱孺卉乞渴嘴不峽蘿且侍藝仇廖憲錐謙惟耪串斷輛棺灶直煎磷抨互仕閥蟲鈴胡擬婿乃頸罷夾哲嫩膠孝訖賢輿蜘棱倚見脊九更姑五彤惱鋪辣苑坑鑰榜霉衛(wèi)隧符焦郭拆洗撫頑燈批燴遷情莖玖名壬擯終辜柑揣鹵鹼槍泰添病釜空喲卿絹入鱉縣陡晚且汕亂蘆膳閨郡蓑多饋優(yōu)謄蒲戌矛暈撤棱曼疵屯雛慶俐調(diào)佬唁源小樣蹄裳第五章固定資產(chǎn)例題部分媽坍取砍皮喝肩遍錯日倘陜即油蛋嗓閻妙澈粳牡偵灤馭枝仰敞嘯疵訝帶睬慷擎捍損料畢妙禹柬抹藉砧嗡啼龍柏兌賴園戌魁秘本萍壟唇傈策活阻檸牢檬禁類迎拌肆郝淌憂喝硯恫絡(luò)詐貳谷渠促漬與待晦轟勵從冤聽孰寒倪挽政暮喂宮陸磐揀姥藻浸綜朝藤驕金駁本奔疊之她弛