固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理舉例一、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)稅稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)201622號(hào)) 中新增了“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，那么這個(gè)明細(xì)科目的作用是什么呢？我們先看一個(gè)規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，待第十三個(gè)月抵扣剩下40%。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣， 會(huì)應(yīng)用到“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目.二、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目的核算內(nèi)容 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅

2、務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理舉例：某一般納稅人為營(yíng)改增服務(wù)業(yè)企業(yè)，適用增值稅稅率為6%，購(gòu)進(jìn)辦公用辦公樓為采用營(yíng)改增簡(jiǎn)易征收的一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其征稅率為5%。2017年4月，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)辦公樓辦公用，金額5760723.6元，進(jìn)項(xiàng)稅額288036.

3、18元，分10年計(jì)提折舊，無殘值。4月所屬期抵扣288036.18*60%=172821.71元，另115214.47待2017年5月抵。1、2017年4月購(gòu)進(jìn)辦公樓時(shí)： 借：固定資產(chǎn)辦公樓 5760723.81 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 172821.71應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 115214.47 貸：銀行存款 6048759.992、2018年4月，剩余40%部分達(dá)到允許抵扣條件。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 115214.47貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 115214.47四、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的填報(bào)舉例：承上例，該企業(yè)當(dāng)月銷售收入2868327.21元，銷售稅額 1720

4、99.63 元，當(dāng)期經(jīng)認(rèn)證相符商品金額額5783286.47元，進(jìn)項(xiàng)稅額290834.05元，期中購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)金額5760723.6元，進(jìn)項(xiàng)稅額288036.18元，購(gòu)進(jìn)其他商品與服務(wù)金額22562.68元，進(jìn)稅稅額 2797.87元，本期累計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額175619.58元。本期無其他報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)，則當(dāng)期申報(bào)表填報(bào)方法如下：1、 按當(dāng)期銷售收入及銷項(xiàng)稅額填列“”增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）”,該企業(yè)適用于6%那一檔稅率，將企業(yè)當(dāng)月銷售收入2868327.21元，銷售稅額 172099.63 元填入相應(yīng)欄次，如下圖所示：稅款所屬時(shí)間：2017年04月01日至2017年04月30日（公章）銷

5、售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額價(jià)稅合計(jì)含稅(免稅)銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率123452868327.21172099.632868327.21172099.633040426.843040426.84172099.6367即征即退的貨物及加工修理修配勞務(wù)即征即退的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額扣除后一、一般計(jì)稅方法征稅全部征稅項(xiàng)目17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)17%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)13%稅率11%稅率6%稅率其中：即征即退項(xiàng)目項(xiàng)目及欄次開具稅控增值稅專用發(fā)票開具其他發(fā)票未開具發(fā)票納稅檢查調(diào)整合計(jì)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）納稅人名稱： 鷹潭市XXX有限公司金額單位：元至角分2、將當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)且認(rèn)證相符的數(shù)據(jù)填列附表（五），此表需將進(jìn)項(xiàng)稅額288036.18元分為當(dāng)期可抵扣和待以后抵的二部分分別填列，如下圖所示：3、將本期進(jìn)項(xiàng)稅額按稅額結(jié)構(gòu)分布填列到“本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表”如下圖所示：4、填列增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二），填報(bào)本表是應(yīng)注意在第9欄