各類賬戶借貸方的理解

1、 各類賬戶借貸方的理解資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方。（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）這好比釘相框，必須先固定一個(gè)釘。我們先把資產(chǎn)類固定為：增加記借方，減少記貸方。接著根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”推導(dǎo)出資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的方向相反，故負(fù)債、所有者權(quán)益類增加記貸方，則減少記借方。另外，我們知道，收入增加一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（只談收入，如果扣掉費(fèi)用就成了利潤(rùn)。收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加，利潤(rùn)不分配就是未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益），故收入和所有者權(quán)益方向應(yīng)相同增加記貸

2、方，則減少記借方。費(fèi)用和收入的效果相反，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，故和所有者權(quán)益方向相反。非借就貸，只有兩個(gè)方向，所以費(fèi)用的方向和資產(chǎn)相同了增加記借方，則減少記貸方。借記增加：生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，勞務(wù)成本，研發(fā)支出，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)稅金及附加，銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外支出，所得稅費(fèi)用貸記增加：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，投資收益，營(yíng)業(yè)外收入第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。借方登記現(xiàn)金的增加貸方登記現(xiàn)金的減少期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各

3、種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。（一）提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（二）存現(xiàn)二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款等企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)兩者之間的差額借記或貸記“投資

4、收益”。交易費(fèi)用:借：投資收益貸：銀行存款交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值上升：借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（1）采購：借：原材料、在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料二、庫存商品（1）產(chǎn)品入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品三、固定資產(chǎn)（1）購入借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)??；?/p>

5、生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；出租的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等。（3）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款（1）銷售時(shí)：借；應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）實(shí)際

6、收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額（4）預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到材料和發(fā)票時(shí)借：原材料、在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款二、應(yīng)付賬款

7、（1）購買產(chǎn)品借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）償付貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額（1）計(jì)提借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。（1）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和

8、教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加（2）繳納稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長(zhǎng)期借款”科目核算。以下簡(jiǎn)要說明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會(huì)計(jì)處理。（1）短期借款企業(yè)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息

9、總額，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）長(zhǎng)期借款企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”（資本化部分）等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)：應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。第四節(jié)資本的增減一、接受投資（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，按投

10、資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本二、實(shí)收資本的減少借：實(shí)收資本貸：庫存現(xiàn)金第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一、收入收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）取得商品銷售收入借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）其他業(yè)務(wù)收入（1）取得原材料銷售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料二、成本產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目

11、核算。“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。（1）借：生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬（2）分配制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（3）產(chǎn)品入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本三、費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管

12、理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等。四、營(yíng)業(yè)外收支企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈(zèng)利得等，企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐

13、贈(zèng)支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理。一、利潤(rùn)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤(rùn)”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷

14、售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出二、所得稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（2）交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款（3）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用三、利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行。（1）將“本年

15、利潤(rùn)”科目年末余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)（3）向投資者支付分配的利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金【綜合應(yīng)用題】 M公司為一般納稅企業(yè)，其存貨采用實(shí)際成本法進(jìn)行管理，2011年3月發(fā)生下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1日，向A公司購入原材料一批，價(jià)款10 000元。材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。（2）4日，銷售甲商品500件，每件售價(jià)100元，成本每件60元，商品已發(fā)出，當(dāng)即結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已收存銀行。（3）接供電部門通知，本月應(yīng)付電

16、費(fèi)30 000元，其中生產(chǎn)：車間電費(fèi)25 000元；行政管理部門電費(fèi)5 000元；當(dāng)即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4）5日，與D公司簽訂供貨合同，合同規(guī)定供貨金額100 000元。D公司通過銀行先預(yù)付全部款項(xiàng)的60%，余款在貨物驗(yàn)收后付清，當(dāng)即發(fā)貨。（5）10日向E公司出租包裝箱一批，收取押金10 000元存入銀行。（6）12日，經(jīng)查B公司已經(jīng)破產(chǎn)倒閉。原欠B公司2 000元貨款無法償還。（7）18日，E公司退還包裝箱，經(jīng)驗(yàn)收后扣留租金3 000元，余額以轉(zhuǎn)賬支票退還。（8）22日，公司送貨車超速，接交警部門罰款單一張，罰款額200元，同日以現(xiàn)金支付。（9）24日，以銀行存款6 000元支付廣告費(fèi)。（

17、10）26日，購入一輛全新的運(yùn)輸設(shè)備，發(fā)票價(jià)格150 000元，車輛購置稅17 500元。全部款項(xiàng)開出轉(zhuǎn)賬支票以支付，車輛交付供銷科使用。（11）28日，計(jì)提本月教育費(fèi)附加1 000元，城市維護(hù)建設(shè)稅2 300元。（12）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫A產(chǎn)品的成本150 000元。（13）31日，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批示，倉庫盤虧甲商品50件，系保管員失職所至，由責(zé)任人承擔(dān)，款項(xiàng)尚未收回。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不考慮增值稅的情況下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案（1）1日，向A公司購入原材料一批，價(jià)款10 000元。材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。【會(huì)計(jì)分錄】借：原材料10 000貸：應(yīng)付賬款10 000（2）

18、4日，銷售甲商品500件，每件售價(jià)100元，成本每件60元，商品已發(fā)出，當(dāng)即結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已收存銀行?！緯?huì)計(jì)分錄】借：銀行存款50 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30 000貸：庫存商品30 000（3）接供電部門通知，本月應(yīng)付電費(fèi)30 000元，其中：生產(chǎn)車間電費(fèi)25 000元；行政管理部門電費(fèi)5 000元；當(dāng)即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！緯?huì)計(jì)分錄】借：制造費(fèi)用25 000管理費(fèi)用 5 000貸：銀行存款30 000（4）5日，與D公司簽訂供貨合同，合同規(guī)定供貨金額100 000元。D公司通過銀行先預(yù)付全部款項(xiàng)的60%，余款在貨物驗(yàn)收后付清，當(dāng)即發(fā)貨?！緯?huì)計(jì)分錄】借：銀行存款60 000貸：預(yù)收賬款60 000借：預(yù)收賬款 100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000（5）10日向E公司出租包裝箱一批，收取押金10 000元存入銀行?！緯?huì)計(jì)分錄】借：銀行存款10 000貸：其他