增值稅到營改增相關(guān)政策

1、從 增 值 稅到營改增 主要介紹的內(nèi)容 一、增值稅的產(chǎn)生、發(fā)展及基本原理 二、我國開征增值稅的背景、歷程和規(guī)劃 三、征收增值稅的兩個核心政策 四、增值稅基本政策規(guī)定 五、增值稅主要管理措施 六、若建筑業(yè)改征可能涉及的四個主要問題一、增值稅的產(chǎn)生、發(fā)展及其基本原理 上世紀(jì)50年代，產(chǎn)生于法國，營業(yè)稅改革的產(chǎn)物。 1962年，經(jīng)歐共體部長理事會同意，自1968年原聯(lián)邦德國始，到1973年意大利止，歐共體所有成員采用增值稅制。 道道征稅、鏈條式抵扣，環(huán)環(huán)相扣?？傮w名義稅負(fù)由各環(huán)節(jié)分別負(fù)擔(dān)。二、我國開征增值稅的背景、歷程和規(guī)劃 改革開放的大政方針，中國經(jīng)濟實現(xiàn)加速度的發(fā)展是稅制改革的原動力。 1984

2、.101986年底，12種工業(yè)品分甲乙兩類，適用不同稅率； 19871993年，共設(shè)24個稅目，12檔稅率，以14的價內(nèi)稅為基本稅率； 1994年稅制改革，實行價外稅價外稅，購進扣稅購進扣稅，基本稅率17，低稅率13，零稅率適用于出口。 2009年，修訂條例細(xì)則，擴大進項稅額抵扣范圍，增加動產(chǎn)性固定資產(chǎn)抵扣。 2012年1月1日，上海率先營改增試點。北京自9月1日試點。其他七個省（包含省內(nèi)的3個計劃單列市）年底之前陸續(xù)試點。2013年8月1日全國實行1+7個行業(yè)。 十二五期間全面完成營改增工作。 增值稅立法。三、征收增值稅的兩個核心政策 一是增值稅暫行條例及其實施細(xì)則；二是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代

3、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。 二者關(guān)系：并行，效用相同。對比項目對比項目增值稅條例細(xì)則增值稅條例細(xì)則營改增實施辦法營改增實施辦法法律位階國務(wù)院法規(guī)部門規(guī)章規(guī)范事項貨物和加工修理、修配勞務(wù)征收增值稅應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅俗稱現(xiàn)行增值稅營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍介紹：“1+7”一、交通運輸業(yè)（四類）一、交通運輸業(yè)（四類） （一）陸路運輸服務(wù)；（二）水路運輸服務(wù)；（三）航空運輸服務(wù)；（四）管道運輸服務(wù)。二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（七類二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（七類3030小項）小項）（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：1.研發(fā)服務(wù)；2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)；3.技術(shù)咨詢服務(wù)；4.合同能源管理服務(wù)；5.工程勘察勘探服務(wù)。

4、（二）信息技術(shù)服務(wù)：（二）信息技術(shù)服務(wù)：1.軟件服務(wù)；2.電路設(shè)計及測試服務(wù)；3.信息系統(tǒng)服務(wù)；4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（三）文化創(chuàng)意服務(wù)：（三）文化創(chuàng)意服務(wù)：1.設(shè)計服務(wù)；2.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)；3.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)；4.廣告服務(wù)；5.會議展覽服務(wù)。（四）物流輔助服務(wù)：（四）物流輔助服務(wù)：1.航空服務(wù)；2.港口碼頭服務(wù)；3.貨運客運場站服務(wù)；4.打撈救助服務(wù)；5.貨物運輸代理服務(wù)；6.代理報關(guān)服務(wù)；7.倉儲服務(wù)；8.裝卸搬運服務(wù)。（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)：（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)：1.有形動產(chǎn)融資租賃；2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（六）鑒證咨詢服務(wù)：（六）鑒證咨詢服務(wù)：1.認(rèn)證服務(wù)；2.鑒證服務(wù)；3.咨詢

5、服務(wù)。（七）廣播影視服務(wù)：（七）廣播影視服務(wù)：1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)；2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)；3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。四、增值稅基本政策規(guī)定1、納稅人及扣繳義務(wù)人；2、征稅范圍; 3、稅率及適用范圍;4、征收率及適用范圍; 5、納稅義務(wù)發(fā)生時間;6、開具發(fā)票的時限;7、一般納稅人的認(rèn)定;8、計稅方法;9、稅控發(fā)票;10、基礎(chǔ)帳務(wù)核算;11、納稅期限;12、納稅地點。 五、增值稅主要管理措施一、一窗式管理一、一窗式管理：申報中，“票表”比對，異常結(jié)果現(xiàn)場處理。二、抵扣憑證的審核檢查二、抵扣憑證的審核檢查：申報后，對“票票”稽核比對異常情況檢查處理。三、納稅評估三、納

6、稅評估 ：針對增值稅簡化稅制而由此產(chǎn)生的涉稅問題，特別是虛開專用發(fā)票的問題，而設(shè)立的管理措施。四、稅務(wù)稽查四、稅務(wù)稽查：稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法授權(quán)而必備的稅收執(zhí)法權(quán)。主要針對涉稅大、要案件的查處，特別是虛開專用發(fā)票的違法行為。六、若建筑業(yè)改征可能涉及的六、若建筑業(yè)改征可能涉及的四個主要問題四個主要問題 1、納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)問題（含發(fā)票的開具） 2、稅率的問題 3、納稅地點的問題 4、進項稅額和差額征稅的關(guān)系問題 注：其中有的問題是其他營改增行業(yè)均需特別注意的。謝謝大家！1.納稅人及扣繳義務(wù)人 一、納稅人 1.在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，以及進口貨物，和提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。 2.

7、在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人， 二、扣繳義務(wù)人 1.境外單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 2.境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。2.征稅范圍 一、現(xiàn)行增值稅 1.銷售或進口貨物（含八種視同銷售行為） 2.提供加工修理、修配勞務(wù) 二、營改增 3.提供應(yīng)稅服務(wù)（含無償提供視同應(yīng)稅服務(wù)）3.稅率及適用范圍 17：一般貨物、勞務(wù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 13：條例規(guī)定的糧食、自來水、圖書等

8、五大類 11：交通運輸業(yè)服務(wù) 6：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 零稅率：出口貨物和出口應(yīng)稅服務(wù)。4.征收率及適用范圍 6：小水利發(fā)電和商品混凝土等六大類 5：中外合作油氣田、中海油按實物征增值稅 4：一般人銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)4減半；舊貨4減半；寄售、典當(dāng)和免稅商店。 3：一般人簡易征收和小規(guī)模納稅人（另有規(guī)定者除外）。 2：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。5.納稅義務(wù)發(fā)生時間（一） 一、條例第19條規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)

9、天。 （一）細(xì)則第38條對前半句話的解釋 1.采取直接收款方式銷售貨物采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時間（二） 4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，

10、為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 5.委托其他納稅人代銷貨物，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 7.納稅人發(fā)生其他納稅人發(fā)生其他6 6項視同銷售行為項視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時間（三） 二、實施辦法第41條對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定

11、的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 1.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。6.開具發(fā)票的時限 一、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定和中華人民共和國發(fā)票管理辦法均規(guī)定發(fā)票開具的時點：發(fā)票開具的時發(fā)票開具的時點與納稅義務(wù)發(fā)生時間完全一致。點與納稅義務(wù)發(fā)生時間完全一致。 二、鑒于條例和實施辦法均有這樣的規(guī)定：先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此，時點則變?yōu)榱藭r限，即：從稅法規(guī)定的納稅義務(wù)

12、發(fā)生時間點向前計算的時限內(nèi)開具發(fā)票，均符合稅法規(guī)定。但注意兩點：一是提前開了要繳稅；二是無經(jīng)營業(yè)務(wù)開具屬虛開，以提前開具為理由是站不住腳的。 三、原營業(yè)稅征管過程中形成的一些不規(guī)范的習(xí)慣做法，應(yīng)糾正。如：營業(yè)稅在實際征管過程中形成的一些未按稅法規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的行為，和未按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票的習(xí)慣。7.一般納稅人的認(rèn)定 一、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1.工業(yè)50萬元，商業(yè)80萬元。以主行業(yè)判斷，工商業(yè)銷售額合并計算。 2.應(yīng)稅服務(wù)500萬元，與工商業(yè)銷售額不合并計算。 二、超過標(biāo)準(zhǔn)的必須認(rèn)定，未超過標(biāo)準(zhǔn)但想認(rèn)定的，可以申請認(rèn)定。 三、輔導(dǎo)期管理的一般納稅人：進項稅額中的稅控發(fā)票需先比對后抵扣；1

13、個月內(nèi)增購專用發(fā)票的需按3預(yù)繳稅款。8.計稅方法 一、一般計稅方法一、一般計稅方法 適用于一般納稅人 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（不含稅銷售額稅率）進項稅額 銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 二、簡易計稅方法二、簡易計稅方法 適用于小規(guī)模納稅人；一般納稅人的特定經(jīng)營行為。 應(yīng)納稅額不含稅銷售額應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率征收率9.稅控發(fā)票 一、開具的稅控發(fā)票抄、報稅一、開具的稅控發(fā)票抄、報稅 抄稅：月度終了，將稅控系統(tǒng)開具的稅控發(fā)票電子信息讀入硬件介質(zhì)（如：報稅盤）。 報稅：在法定納稅申報期內(nèi)（1日至15日），將硬件介質(zhì)（如：報稅盤）中的稅控發(fā)票電子信息報送到主管稅務(wù)機關(guān)。二、抵扣憑證的認(rèn)證二、抵扣憑證的

14、認(rèn)證 抵扣增值稅進項稅額的抵扣增值稅進項稅額的稅控發(fā)票稅控發(fā)票需要在規(guī)定時限內(nèi)經(jīng)稅需要在規(guī)定時限內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證并相符，且在規(guī)定期限內(nèi)申報抵扣進項稅額。務(wù)機關(guān)認(rèn)證并相符，且在規(guī)定期限內(nèi)申報抵扣進項稅額。序號序號發(fā)票類別發(fā)票類別抵扣憑證名稱抵扣憑證名稱認(rèn)證時限認(rèn)證時限抵扣期限抵扣期限1 1稅控增值稅控增值稅專用發(fā)稅專用發(fā)票票防偽稅控防偽稅控增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票自發(fā)票開具之日自發(fā)票開具之日起，起，180180天內(nèi)認(rèn)天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證相符后證，認(rèn)證相符后才可申報抵扣進才可申報抵扣進項稅額。項稅額。必須于認(rèn)證相符必須于認(rèn)證相符當(dāng)月申報抵扣。當(dāng)月申報抵扣。2 2貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票貨物運輸業(yè)增值

15、稅專用發(fā)票3 3稅控稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票4 4其他抵扣其他抵扣憑證憑證運費結(jié)算單據(jù)中開具日期為運費結(jié)算單據(jù)中開具日期為20132013年年8 8月月1 1日（不含）之前的日（不含）之前的公路、公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票5 5運費結(jié)算單據(jù)中的其他抵扣憑證運費結(jié)算單據(jù)中的其他抵扣憑證暫不需認(rèn)證。暫不需認(rèn)證。暫無規(guī)定暫無規(guī)定6 6代扣代繳稅收通用繳款書代扣代繳稅收通用繳款書7 7農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票8 8海關(guān)進口增值稅專用繳款書海關(guān)進口增值稅專用繳款書自開具之日起，自開具之日起，180180天內(nèi)申報發(fā)天內(nèi)申報發(fā)票明細(xì)信息。票

16、明細(xì)信息。稅務(wù)機關(guān)比對相稅務(wù)機關(guān)比對相符后，即時申報符后，即時申報抵扣進項稅額。抵扣進項稅額。三、抵扣憑證的稽核比對三、抵扣憑證的稽核比對 將抄報稅采集的和海關(guān)提供的抵扣憑證開具明細(xì)信息，與認(rèn)證采集的和抵扣清單采集的抵扣憑證明細(xì)信息進行“票票”一一比對?；吮葘Φ奈鍌€票種包括： 1.防偽稅控增值稅專用發(fā)票； 2.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票； 3.稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票； 4.開具日期為2013年8月1日（不含）之前的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票； 5.海關(guān)進口增值稅專用繳款書（先比對后抵扣）。10.基礎(chǔ)帳務(wù)核算 1.“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳： 借方主要專欄：進項稅額、轉(zhuǎn)出未交 貸方主要專欄：銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多繳2.“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”科目11.納稅期限（一） 一、納稅期限實質(zhì)上包括兩部分內(nèi)容：申報期限和繳款期限。 1.申報期限 分為1日、3日、5日、10日、15日、1 1個月個月和1個季度。 2.繳款期限 (1)1日、3日、5日、10日、15日的，5日內(nèi)預(yù)繳，于次月1至15日內(nèi)結(jié)清； (2)1個月和1個季度的，次月15日內(nèi)繳款; (3)進口：海關(guān)填發(fā)繳款書的15日內(nèi)繳款。納稅期限（二） 二、增值稅納