成本會計第3章

1、1成 本 會 計 學第三章 費用的歸集和分配2教學目的和要求教學目的和要求 掌握各項要素費用的歸集與分配掌握各項要素費用的歸集與分配 掌握預付費用與預計負債的掌握預付費用與預計負債的歸集與分配歸集與分配 掌握輔助生產費用的歸集與分配掌握輔助生產費用的歸集與分配 掌握制造費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配 掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配 掌握期間費用的歸集與結轉掌握期間費用的歸集與結轉3第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配一、要素費用分配概述一、要素費用分配概述 4成本費用類科目成本費用類科目總賬科目總賬科目明細科目明細科目成本費用項目成

2、本費用項目基本生產基本生產成本成本甲產品甲產品直接材料直接材料 燃料及動力燃料及動力 直接人工直接人工 制造費用制造費用乙產品乙產品輔助生產輔助生產成本成本供水車間供水車間材料材料 燃料及動力燃料及動力 職工薪酬職工薪酬 折舊費折舊費修理費修理費 保險費保險費 其他其他 供電車間供電車間制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗 動力動力 職工薪酬職工薪酬 折舊費折舊費修理費修理費 水電費水電費 保險費低值易耗品攤銷保險費低值易耗品攤銷其他其他管理費用管理費用物料消耗物料消耗 職工薪酬職工薪酬 折舊費修理費折舊費修理費 辦辦公費公費 水電費水電費 保險費低值易耗品攤銷稅金保險費低值易耗品攤銷稅金其他

3、其他銷售費用銷售費用物料消耗物料消耗 職工薪酬職工薪酬 折舊費修理費折舊費修理費 辦辦公費公費 水電費水電費 保險費運輸費包裝費其他保險費運輸費包裝費其他財務費用財務費用利息支出匯兌損失利息支出匯兌損失 手續(xù)費手續(xù)費 其他其他5 產品成本明細帳是按產品品種等成本計算對象設置產品成本明細帳是按產品品種等成本計算對象設置和登記的，帳內按成本項目分設專欄或專行。和登記的，帳內按成本項目分設專欄或專行。 日日期期憑憑證證摘摘 要要直接材直接材料料燃料及燃料及=動力動力直接工直接工資資制造費制造費用用合合 計計略略 略略月初在產品成本月初在產品成本3 2007 6002 1003 10016 000分配

4、材料費用分配材料費用80 00080 000分配工資及應付的福利分配工資及應付的福利費費38 00038 000分配輔助生產費用分配輔助生產費用110 000110 000分配制造費用分配制造費用48 760 48 760本月發(fā)生額本月發(fā)生額80 000 110 000 38 000 48 760 276 760合合 計計83 200 117 600 40 100 51 860 292 760結轉完工產品成本結轉完工產品成本59 000 108 000 38 000 46 000 251 000月末在產品成本月末在產品成本24 2009 6002 1005 860 41 7606 間接計入費用

5、的分配應該選擇適當的分配方法間接計入費用的分配應該選擇適當的分配方法分配，即分配依據的標準與分配對象有比較密分配，即分配依據的標準與分配對象有比較密切的聯系，因而分配結果比較合理，而且分配切的聯系，因而分配結果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。 分配間接計入費用的標準主要有：分配間接計入費用的標準主要有：1 1成果類、成果類、2 2消耗類、消耗類、3 3定額類，分配費用的公式概括定額類，分配費用的公式概括為：為：費用分配率待分配費用總額費用分配率待分配費用總額/ /分配分配標準總額標準總額某分配對象應分配的費用該對象的分配標準額某分配

6、對象應分配的費用該對象的分配標準額費用分配率費用分配率7二、材料費用二、材料費用的分配的分配（一）原材料費用的分配（一）原材料費用的分配 1.1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序：按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序： (1)(1)計算各種產品原材料定額消耗量計算各種產品原材料定額消耗量 (2)(2)計算單位原材料定額消耗量應分配計算單位原材料定額消耗量應分配原材料費用原材料費用 (3)(3)計算出各種產品應分配的計算出各種產品應分配的原材料實際原材料實際費用費用總賬科目總賬科目明細科目明細科目成本費用項目成本費用項目基本生產成本基本生產成本甲產品甲產品直接材料直接材料乙產品乙

7、產品輔助生產成本輔助生產成本供水車間供水車間材料材料供電車間供電車間制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗管理費用管理費用物料消耗物料消耗銷售費用銷售費用物料消耗物料消耗8 計算公式：計算公式：某種產品原材料定額消耗量該種產品實際某種產品原材料定額消耗量該種產品實際產量產量單位產品原材料單位產品原材料定額消耗量定額消耗量原材料費用分配率原材料費用分配率原材料費用各種原材料費用各種產品產品定額消耗量定額消耗量之和之和某種產品應分配的某種產品應分配的原材料費用原材料費用該種產品的該種產品的原材料定額消耗量原材料定額消耗量原材料費用分配率原材料費用分配率9 例：例：某企業(yè)某企業(yè)一月份一月份生產甲、乙兩

8、種生產甲、乙兩種產品，產品，共同耗用共同耗用材料材料50005000千克千克，每，每千克千克2.42.4元元，計計1200012000元。生產甲產品元。生產甲產品800800件，件，單位消耗單位消耗定額定額2 2千克千克；生產乙產品生產乙產品600600件，件，單位消耗單位消耗定額定額1.51.5千克千克, ,按材料定額耗用量比例按材料定額耗用量比例分配甲、乙分配甲、乙B B兩種產品的直接材料。兩種產品的直接材料。10甲產品甲產品定額耗用量定額耗用量8008002 2 1 6001 600（千克）千克）乙產品乙產品定額耗用量定額耗用量6006001.5 1.5 900900（千克）（千克）材料

9、分配率材料分配率=12000=12000（16001600900900）4.84.8甲產品甲產品應分配直接材料費用應分配直接材料費用=1600=16004.8=76804.8=7680乙產品乙產品應分配直接材料費用應分配直接材料費用=900 =900 4.8=43204.8=4320項目項目分配標準分配標準分配率分配率分配金額分配金額甲產品甲產品一產品一產品160016009009001200012000160016009009007680768043204320合計合計250025004.84.81200012000112 2. .按原材料定額費用比例分配原材料費用，按原材料定額費用比例分配

10、原材料費用，程序程序: :(1)(1)計算各種產品原材料定額費用計算各種產品原材料定額費用(2)(2)計算單位原材料定額費用應分配原材料實際費用計算單位原材料定額費用應分配原材料實際費用(3)(3)計算出各種產品應分配的原材料實際費用計算出各種產品應分配的原材料實際費用 計算計算公式：公式：某種產品原材料定額費用該種產品的實際產量某種產品原材料定額費用該種產品的實際產量單位產品單位產品原材料費用定額原材料費用定額原材料費用分配率各種產品原材料實際費用總額原材料費用分配率各種產品原材料實際費用總額/ /各種產各種產品原材料定額費用總額品原材料定額費用總額某種產品應分配的實際原材料費用該種產品原材

11、料定額費某種產品應分配的實際原材料費用該種產品原材料定額費用用原材料費用分配率原材料費用分配率12例題：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同領用例題：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品元。本月投產甲產品150件，乙產品件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：件。甲產品材料消耗定額：A材料材料6千克，千克，B材料材料8千克；乙產品材料消耗定額：千克；乙產品材料消耗定額：A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克。千克。A材料單價材料單價10元，元，B材料單價材料單價8元。計算分配如下：元。計算分配如下：（1）甲、乙產品材料定額費用）甲

12、、乙產品材料定額費用甲產品：甲產品： A材料定額費用材料定額費用1506109000（元）（元） B材料定額費用材料定額費用150889600（元）（元） 甲產品材料定額費用合計甲產品材料定額費用合計 18600（元）（元）乙產品：乙產品： A材料定額費用材料定額費用12091010800（元）（元） B材料定額費用材料定額費用120584800（元）（元） 乙產品材料定額費用合計乙產品材料定額費用合計 15600（元）（元）13（2）材料費用分配率）材料費用分配率 材料費用分配率材料費用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙產品應分配材料實際費用）甲、乙產品應分配材料

13、實際費用 甲產品：甲產品：186001.1=20460 (元元) 乙產品：乙產品：156001.117160（元）（元）材料費用分配匯總表的編制及核算材料費用分配匯總表的編制及核算按實際成本計價的材料費用分配匯總表的編制及核算按實際成本計價的材料費用分配匯總表的編制及核算按計劃成本計價的材料費用分配匯總表的編制及核算按計劃成本計價的材料費用分配匯總表的編制及核算14借：輔助生產成本借：輔助生產成本供電車間供電車間借：輔助生產成本借：輔助生產成本供水車間供水車間借：制造費用借：制造費用借借：銷售：銷售費用費用借：管理費用借：管理費用 貸：原材料貸：原材料15 基本生產成本A107604 基本生產

14、成本B 57036 輔助生產成本供電5488 輔助生產成本供水3430 制造費用5151 產品銷售費用1717 管理費用2929 原材料 18335516習題習題 生產甲、乙產品生產甲、乙產品 ，甲產品直接耗用材料，甲產品直接耗用材料7855078550元，元，乙產品直接耗用材料乙產品直接耗用材料5276052760元，甲、乙產品共同耗用元，甲、乙產品共同耗用1173611736元，甲產品元，甲產品定額消耗量定額消耗量2100021000千克，乙產品定額消耗量千克，乙產品定額消耗量1500015000千克千克, ,輔助生產供電車間用輔助生產供電車間用料料86508650元，供水車間用料元，供水

15、車間用料61206120元，基本車間耗用料元，基本車間耗用料72107210元，銷售部門耗用料元，銷售部門耗用料28302830元，行政管理部門耗用料元，行政管理部門耗用料40254025元。編制材料分配匯總表。元。編制材料分配匯總表。17材料材料分配匯總表分配匯總表應借賬戶應借賬戶成本項目成本項目 直接計入直接計入分配計入分配計入合計合計定額消耗定額消耗量量分配分配率率分配金額分配金額基本生基本生產成本產成本A產品產品原材料原材料B產品產品原材料原材料小小 計計輔助生輔助生產成本產成本供電供電原材料原材料供水供水原材料原材料制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗銷售銷售費用費用機構經費機構經費

16、管理費用管理費用公司費用公司費用合合 計計18習題習題 生產甲、乙產品生產甲、乙產品 ，甲產品直接耗用材料，甲產品直接耗用材料7855078550元，乙產品直接耗用材料元，乙產品直接耗用材料5276052760元，甲、乙產品共同耗用元，甲、乙產品共同耗用1173611736元，甲產品定額消耗量元，甲產品定額消耗量2100021000千克，乙產品千克，乙產品定額消耗量定額消耗量1500015000千克千克, ,輔助生產供電車間用料輔助生產供電車間用料86508650元，供水車間用料元，供水車間用料61206120元，基元，基本車間耗用料本車間耗用料72107210元，銷售部門耗用料元，銷售部門耗

17、用料28302830元，行政管理部門耗用料元，行政管理部門耗用料40254025元。編元。編制材料分配匯總表。制材料分配匯總表。材料分配匯總表材料分配匯總表應借賬戶應借賬戶成本項目成本項目直接計入直接計入分配計入分配計入合計合計定額消耗量定額消耗量分配率分配率分配金額分配金額基本生基本生產成本產成本A產品產品原材料原材料78550B產品產品原材料原材料52760小小 計計131310輔助生輔助生產成本產成本供電供電原材料原材料8650供水供水原材料原材料6120制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗7210銷售銷售費用費用機構經費機構經費2830管理費用管理費用公司費用公司費用4025合合 計計

18、16014519材料分配匯總表材料分配匯總表應借賬戶應借賬戶成本項目成本項目 直接計入直接計入分配計入分配計入合計合計定額消耗定額消耗量量分配分配率率分配金額分配金額基本生基本生產成本產成本A產品產品原材料原材料785502100068460B產品產品原材料原材料527601500048900小小 計計131310360003.26117360輔助生輔助生產成本產成本供電供電原材料原材料8650供水供水原材料原材料6120制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗7210銷售銷售費用費用機構經費機構經費2830管理費用管理費用公司費用公司費用4025合合 計計16014520生產甲、乙產品生產甲、乙

19、產品 ，甲產品直接耗用材料，甲產品直接耗用材料7855078550元，乙產品直接耗用材料元，乙產品直接耗用材料5276052760元，甲、乙元，甲、乙產品共同耗用產品共同耗用1173611736元，甲產品定額消耗量元，甲產品定額消耗量2100021000千克，乙產品定額消耗量千克，乙產品定額消耗量1500015000千克千克, ,輔輔助生產供電車間用料助生產供電車間用料86508650元，供水車間用料元，供水車間用料61206120元，基本車間耗用料元，基本車間耗用料72107210元，銷售部門元，銷售部門耗用料耗用料28302830元，行政管理部門耗用料元，行政管理部門耗用料40254025

20、元。編制材料分配匯總表。元。編制材料分配匯總表。材料分配匯總表材料分配匯總表應借賬戶應借賬戶成本項目成本項目直接計入直接計入分配計入分配計入合計合計定額消耗量定額消耗量分配率分配率分配金額分配金額基本生基本生產成本產成本A產品產品原材料原材料785502100068460147010B產品產品原材料原材料527601500048900101660小小 計計131310360003.26117360248670輔助生輔助生產成本產成本供電供電原材料原材料86508650供水供水原材料原材料61206120制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗72107210銷售銷售費用費用機構經費機構經費2830

21、2830管理費用管理費用公司費用公司費用40254025合合 計計1601452775052122（1）分配材料計劃成本）分配材料計劃成本 借：基本生產成本借：基本生產成本A產品產品 109 800 B產品產品 58 200 輔助輔助生產成本生產成本供電車間供電車間 5 600 供水車間供水車間 3 500 制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗 5 100 銷售銷售費用費用銷售機構經費銷售機構經費 1 700 管理費用管理費用公司經費公司經費 2 900 貸貸：原材料：原材料 186 800（2）分配原料及主要材料計劃成本差異）分配原料及主要材料計劃成本差異 借借：基本生產成本：基本生產成本A

22、產品產品 2 196 B產品產品 1 164 輔助輔助生產成本生產成本供電車間供電車間 112 供水車間供水車間 70 貸：材料成本差異貸：材料成本差異原料及主要材料原料及主要材料 3 54223（二）燃料費用的分配（二）燃料費用的分配 如果燃料費用在產品成本中比重較大，可以與動力費用一如果燃料費用在產品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設起專設“燃料和動力燃料和動力”成本項目。成本項目。 （1）直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產品或者是）直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產品或者是按產品品種分別領用，直接記入各種產品成本明細賬的按產品品種分別領用，直接記入各種產品成本明細賬的“燃料和

23、動力燃料和動力”成本項目。成本項目。 （2）如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品共同耗）如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品共同耗用的燃料，應采用適當的分配方法在各種產品之間進行分用的燃料，應采用適當的分配方法在各種產品之間進行分配，然后再記入各種產品成本明細賬的配，然后再記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力燃料和動力”成成本項目。本項目。（3）分配輔助材料計劃成本差異）分配輔助材料計劃成本差異 借：借： 制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗 51 銷售費用銷售費用銷售機構經費銷售機構經費 17 管理費用管理費用公司經費車間公司經費車間 29 貸：材料成本差異貸：材料成本差異輔助材料輔

24、助材料 9724（三（三）周轉材料的攤）周轉材料的攤銷銷1.包裝物包裝物（1）發(fā)出用于生產過程包裝產品的包裝物，作為產）發(fā)出用于生產過程包裝產品的包裝物，作為產品組成部分，記入品組成部分，記入“基本生產成本基本生產成本”等總賬科目。等總賬科目。（2）發(fā)出用于銷售過程隨同產品出售不單獨計價的）發(fā)出用于銷售過程隨同產品出售不單獨計價的包裝物，屬于產品銷售費用，記入包裝物，屬于產品銷售費用，記入“營業(yè)費用營業(yè)費用”科科目。目。（3）發(fā)出用于銷售過程隨同產品出售單獨計價的包）發(fā)出用于銷售過程隨同產品出售單獨計價的包裝物，屬于其他經營業(yè)務費用，記入裝物，屬于其他經營業(yè)務費用，記入“其他業(yè)務支其他業(yè)務支出

25、出”科目?？颇俊?（4）出借、出租包裝物）出借、出租包裝物25 包裝物耗費的核算包裝物耗費的核算 包裝物費用分配匯總表包裝物費用分配匯總表應借賬戶應借賬戶成本項目成本項目計劃成本計劃成本差異率差異率差異金額差異金額實際成本實際成本基本生基本生產成本產成本A產品產品原材料原材料6 8001686732B產品產品原材料原材料3 2001323168小小 計計10 0001009900營業(yè)費用營業(yè)費用包裝物包裝物25001252475其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出出售包裝物出售包裝物成本成本3 0001302970合合 計計15 5001551534526 包裝物耗費包裝物耗費的核算的核算 包裝物費用分配

26、匯總表包裝物費用分配匯總表應借賬戶應借賬戶成本項目成本項目計劃成本計劃成本差異率差異率差異金額差異金額實際成本實際成本基本生基本生產成本產成本A產品產品原材料原材料6 8001686732B產品產品原材料原材料3 2001323168小小 計計10 0001009900營業(yè)營業(yè)費用費用包裝物包裝物25001252475其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出出售包裝物出售包裝物成本成本3 0001302970合合 計計15 50015515345借借:基本生產成本基本生產成本A產品產品 6 800 B產品產品 3 200 營業(yè)費用營業(yè)費用 2 475 其他其他業(yè)務支出業(yè)務支出 3 000貸貸：包裝物：包裝物

27、15 500借借:基本生產成本基本生產成本A產品產品 68 B產品產品 32 營業(yè)營業(yè)費用費用 25 其他其他業(yè)務支出業(yè)務支出 30 貸貸：材料成本差異：材料成本差異 155272.低值易耗品低值易耗品 （1） 一次攤銷法一次攤銷法 領用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次領用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次記入領用當月的成本費用；報廢時殘料價值沖減記入領用當月的成本費用；報廢時殘料價值沖減當月的成本費用。當月的成本費用。 （2） 分次攤銷法分次攤銷法 領用時按全部價值借記領用時按全部價值借記“待攤費用待攤費用”或或“長期待攤費用長期待攤費用”科目；分月攤銷時，根據具體科目；分月攤銷時，根據具體情

28、況借記情況借記“制造費用制造費用”等科目；報廢時，殘料價等科目；報廢時，殘料價值沖減相關成本費用科目，與一次攤銷法下相同。值沖減相關成本費用科目，與一次攤銷法下相同。 （3） 五五攤銷法五五攤銷法 領用的同時攤銷領用的同時攤銷50；報廢的同時攤銷低值易耗；報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余品價值的其余50。28 低值易耗品核算低值易耗品核算 一次攤銷法一次攤銷法 借：制造費用借：制造費用 生產生產成本成本輔助生產成本輔助生產成本 管理費用管理費用等等 貸貸：低值易耗品：低值易耗品 借：原材料借：原材料 貸：制造費用貸：制造費用 生產生產成本成本輔助生產成本輔助生產成本 管理費用管理費用等等29

29、 “五五五五”攤銷法攤銷法 何為何為“五五五五”攤銷法？攤銷法？ 例：某車間領用低值易耗品例：某車間領用低值易耗品20002000元，材料成本元，材料成本差異率差異率-1%-1%，按，按“五五五五”攤銷法進行攤銷的會計處攤銷法進行攤銷的會計處理如何進行？理如何進行？ 為進行核算，應在低值易耗品賬戶下設置明為進行核算，應在低值易耗品賬戶下設置明晰科目晰科目 庫存低值易耗品庫存低值易耗品 低值易耗品低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷30 低值易耗品低值易耗品庫存低值易耗品庫存低值易耗品 低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 * * * * * 2 0

30、00 2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 制制 造造 費費 用用 2 000 1 000 1000 1 000 900 20 原原 材材 料料 100 材料成本差異材料成本差異 2031三、外購動力費用的分配三、外購動力費用的分配 在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量和單價計算；在沒有計量器所示的耗用數量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產品之間進行分配。可以按生產工時比例、機品之間進行分配?？梢园瓷a工時比

31、例、機器功率時數比例、定額消耗量的比例分配。器功率時數比例、定額消耗量的比例分配。32借：基本生產成本借：基本生產成本甲產品甲產品 11 100 乙產品乙產品 6 000 輔助生產成本輔助生產成本供電車間供電車間 1 500 供水車間供水車間 600 制造費用制造費用水電費水電費 2 250 營業(yè)費用營業(yè)費用 600 管理費用管理費用 1 800 貸：應付帳款貸：應付帳款 23 850 外購動力費用支付的核算收到電力公司賬單外購動力費用支付的核算收到電力公司賬單 借：借： 應付賬款應付賬款 23 850 應交稅金應交稅金 4054.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 904.5 33 四、四、

32、 職工薪酬職工薪酬 是是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及與他相關支出。具體核算的內容以及與他相關支出。具體核算的內容包括：包括： 1.職工職工工資、獎金、津貼和補貼；工資、獎金、津貼和補貼； 2.職工職工福利費（包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)福利費（包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利）；人的福利）； 3.醫(yī)療醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括補充養(yǎng)老保險）、失保險費、養(yǎng)老保險費（包括補充養(yǎng)老保險）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 4.住房住房公積金；公積金； 5

33、.工會工會經費和職工教育經費；經費和職工教育經費； 6.非非貨幣性福利；貨幣性福利； 7.因因解除與職工的勞動關系給予的補償；解除與職工的勞動關系給予的補償； 8.以以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇。購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇。 9.其他其他與獲得職工提供的服務相關的支出。與獲得職工提供的服務相關的支出。 34 （一）工資總額的組成（一）工資總額的組成計計時時工工資資按計時工資標準支付的工資 基礎工資和職務工資 見習工資津貼津貼補貼補貼特殊野外工作津貼、保健性津貼 技術性津貼、年功性津貼 物價補貼計計件件工工資資 直接無限計件 限制計件 超定額計件 工作任務包干、營業(yè)額

34、加班加班加點加點工資工資加班工資 加點工資獎獎金金生產獎 節(jié)約獎 勞動競賽獎獎勵工資 其他經常性獎金特殊特殊情況情況下工下工資資病假 工傷假 產假 計劃生育假 婚喪假 探親假 定期休假35（二（二）原始記錄）原始記錄考勤考勤記錄記錄 1、考勤簿、考勤簿 2、考勤卡考勤卡 產量和工時記錄產量和工時記錄 1、工作通知單、工作通知單 2、工序進程單、工序進程單 3、工作班產量記錄、工作班產量記錄（三）工資費用的計算（三）工資費用的計算 計時工資的計算計時工資的計算 例：職工李華標準工資為例：職工李華標準工資為300元，元，6月份考勤月份考勤記錄反映事假記錄反映事假2天，該月滿勤天數天，該月滿勤天數2

35、2天。天。 問：該職工當月工資多少？問：該職工當月工資多少？36扣工資病假應應扣工資事假、曠工工資標準工資計時工資比例病假應扣天數病假工資日標準工資病假應扣天數事假、礦工工資日標準應扣工資事假、曠工 發(fā)發(fā)扣扣工工資資簡簡單單說說：不不扣扣不不節(jié)節(jié)假假日日不不節(jié)節(jié)假假日日已已扣扣除除，缺缺勤勤中中天天法法定定節(jié)節(jié)假假日日天天周周天天天天月月標標準準工工資資日日標標準準工工資資11-252-36520.8扣工資間的節(jié)假日照節(jié)假日含工資，缺勤期日，因此天計算，因為未扣休假按天天天月標準工資日標準工資3030123603037 1、 日工資日工資30030021=14.29(21=14.29(元元)

36、) 應付工資應付工資=300-14.29=300-14.292=271.432=271.43 2、 日工資日工資30030030 =10(30 =10(元元) ) 應付工資應付工資=300-10=300-102=2802=280請考慮計算請考慮計算: : 假若上例中假若上例中, ,王杰事假王杰事假5 5天天, ,其中的節(jié)假日有其中的節(jié)假日有3 3天天, ,計算的工資數額應是多少計算的工資數額應是多少? ?日薪制日薪制應付工資應付工資=當月出勤日數當月出勤日數日工資率日工資率+ +病假工資病假工資38 計件工資的計算計件工資的計算 1、個人計件工資、個人計件工資 ）計件單價計件單價該種產品該種產

37、品合格品數量合格品數量產品產品（工資工資應付計件應付計件392、集體計件工資、集體計件工資 某生產小組計件工資分配表某生產小組計件工資分配表工人姓工人姓名名技術等技術等級級小時小時工資率工資率實際實際工作時工作時數數計時工計時工資資分配率分配率實得計實得計件工資件工資A21.07168179.761.2061216.81B41.43165235.951.2061284.58C51.61165265.651.2061320.40D71.96160313.601.2061378.21合計合計658994.961.20611200分配率分配率=1200994.96= 1.206140 特殊情況下支付

38、特殊情況下支付的工資的工資 病假應付工資比例病假應付工資比例工資工資不滿不滿2年年24年年46年年68年年8年以年以上上本人工本人工資的資的%60%70%80%90%100% 長病假應付工資比例長病假應付工資比例工資工資不滿不滿1年年13年年3年以上年以上本人工資的本人工資的%40%50%60%41 總括來說總括來說 應發(fā)工資應付應發(fā)工資應付=應發(fā)計時工資應發(fā)計時工資+計件工資計件工資 +工資性津貼和補貼工資性津貼和補貼+獎金獎金 實發(fā)工資應付工資非工資性津貼實發(fā)工資應付工資非工資性津貼 代扣款項代扣款項42 （四）（四） 職工薪酬的職工薪酬的分配分配 計件工資計件工資( (直接計入費用直接計

39、入費用) ) 生產工人工資生產工人工資 計時工資計時工資( (間接計入費用間接計入費用) ) 獎金、津貼和補貼以及特殊獎金、津貼和補貼以及特殊 情況下支情況下支的工資的工資(間接間接計入計入費用費用) 車間管理人員的工資車間管理人員的工資 借記借記“制造費用制造費用”賬戶；賬戶； 行政管理人員的工資行政管理人員的工資 借記借記“管理費用管理費用”賬戶；賬戶； 銷售人員的工資銷售人員的工資 借記借記“營業(yè)費用營業(yè)費用”賬戶；賬戶； 醫(yī)務及福利部門人員的工資醫(yī)務及福利部門人員的工資 借記借記“應付職工薪應付職工薪酬酬 職工職工福利福利”賬戶賬戶 ； 在建工程人員的工資在建工程人員的工資 借記借記“

40、在建工程在建工程”賬戶賬戶 ； 六個月以上病假人員六個月以上病假人員工資作為工資作為勞動保險費，借記勞動保險費，借記“管管理費用理費用”賬戶賬戶 ；43營營 業(yè)業(yè) 費費 用用應付職工薪酬應付職工薪酬 職工職工福利福利44借：基本生產成本借：基本生產成本AA產品產品 42 00042 000 B B產品產品 29 50029 500 輔助生產成本輔助生產成本修理車間修理車間 3 6603 660 制造費用制造費用工資工資 3 1103 110 營業(yè)費用營業(yè)費用銷售機構經費銷售機構經費 2 3502 350 管理費用管理費用公司經費公司經費 1 2001 200 應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職

41、工福利 6 2906 290貸貸：應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 88 11088 11045 （五）職工福利支出（五）職工福利支出 是是指企業(yè)準備用于職工福利方面的資金。它是指企業(yè)準備用于職工福利方面的資金。它是企業(yè)在使用了職工的勞動技能、知識等按規(guī)定標準企業(yè)在使用了職工的勞動技能、知識等按規(guī)定標準支付給職工工資外所應負擔的對職工個人福利方面支付給職工工資外所應負擔的對職工個人福利方面的的義務。義務。 職工福利支出主要職工福利支出主要用于職工的醫(yī)藥費用于職工的醫(yī)藥費( (包括企業(yè)包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費) )，醫(yī)護人員，醫(yī)護人員的工資，醫(yī)務經

42、費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，的工資，醫(yī)務經費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。托兒所人員的工資等。 發(fā)生職工福利支出是，借記發(fā)生職工福利支出是，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利”，貸記，貸記“庫存現金庫存現金”等科目等科目 月末，按用途對實際發(fā)生的福利支出進行分配。月末，按用途對實際發(fā)生的福利支出進行分配。如果各月發(fā)生數相差不大，可根據實際發(fā)生數進行如果各月發(fā)生數相差不大，可根據實際發(fā)生數進行分配；如各月發(fā)生數相差較大，則根據估計金額進分配；如各月發(fā)生數相差較大，則根據估計

43、金額進行分配。行分配。46應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利47 例例1：大佬公司：大佬公司5月份工資如下：管理人員月份工資如下：管理人員2000元、銷售人員元、銷售人員3000元，生產人員元，生產人員50000元。五險一金兩費的計提比例分別元。五險一金兩費的計提比例分別為：五險為：五險35，住房公積金，住房公積金8，工會經費，工會經費2、職工教育經、職工教育經費費1.5。相關帳務處理如下：。相關帳務處理如下： 分配本月工資分配本月工資 借：管理費用借：管理費用 2000 營業(yè)費用營業(yè)費用 3000 生產成本生產成本50000 貸：應付職工薪酬工資貸：應付職工薪酬工資 55000 計提五

44、險一金：計提五險一金： 借：管理費用借：管理費用 930（2000*46.5） 營業(yè)費用營業(yè)費用1395（3000*46.5） 生產成本生產成本23250（50000*46.5） 貸：應付職工薪酬社會保險費貸：應付職工薪酬社會保險費19250（55000*35） 住房公積金住房公積金4400（55000*8） 工會經費工會經費1100（55000*2） 職工教育經費職工教育經費825（55000*1.5） 48 實際支付上述五險一金兩費時，根據實際支付的金額實際支付上述五險一金兩費時，根據實際支付的金額作如下分錄作如下分錄 借：應付職工薪酬社會保險費借：應付職工薪酬社會保險費 住房公積金住房公

45、積金 工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費 貸：銀行存款或現金貸：銀行存款或現金 五、固定資產折舊費用五、固定資產折舊費用的分配的分配折舊費的計算折舊費的計算（一）影響折舊的因素一）影響折舊的因素 1 1、固定資產的原始價值、固定資產的原始價值 2 2、固定資產的預計凈殘值、固定資產的預計凈殘值 3 3、固定資產的預計使用年限、固定資產的預計使用年限 （二）折舊的范圍（二）折舊的范圍 1 1、應當計提折舊的固定資產、應當計提折舊的固定資產 2 2、不能擠提折舊的固定資產、不能擠提折舊的固定資產49折舊費用的計算方法折舊費用的計算方法 1、平均使用年限法、平均使用年限法12121年分類折舊

46、率原始價值總額該類固定資產分類固定資產月折舊額總額該類固定資產原始價值折舊總額全年應提該類固定資產年分類折舊率預計使用年限預計凈殘值率）（固定資產原始價值月折舊額50固定資產類別固定資產類別月月折折舊舊率率上月計提上月計提數數上月增加上月增加額額上月減少上月減少額額本月計提本月計提數數折舊額折舊額固定固定資產資產原價原價折折舊舊額額固定資固定資產原價產原價折折舊舊額額固定固定資產資產原價原價折折舊舊額額房屋房屋金屬切削機床金屬切削機床自動化控制設自動化控制設備備生產工具生產工具管理用設備管理用設備24.584.43.630000600002000010000150006027016044545

47、0002000300002391130002000247602931365358合計合計固定資產折舊固定資產折舊計算表計算表車間車間、部門、部門 第一車間第一車間 年年 月月 日日51折舊費用分配表折舊費用分配表應借賬戶應借賬戶一車一車間間二車二車間間修理修理車間車間銷售銷售部門部門出租出租部門部門行政行政部門部門合計合計制造費用制造費用輔助生產成本輔助生產成本營業(yè)費用費用營業(yè)費用費用其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出管理費用管理費用3200270012504203001010590012504203001010合計合計888052 2、工作量法、工作量法 3、年數總和法、年數總和法年折舊額（固定資產原

48、始價值預計凈殘值）年折舊額（固定資產原始價值預計凈殘值）年年折舊率折舊率年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限/ /年數總和年數總和單位工作量折舊額當月實際工作量該類固定資產固定資產月折舊額作量預計使用年限內的總工預計凈殘值率）（固定資產原始價值單位工作量折舊額 153 4、雙倍遞減余額法、雙倍遞減余額法年折舊率年折舊率2預計使用年限預計使用年限100年折舊額固定資產賬面凈值年折舊額固定資產賬面凈值年折舊率年折舊率54按照固定資產的使用車間、部門進行匯總，然后與生產單按照固定資產的使用車間、部門進行匯總，然后與生產單位、部門的其他費用一起分配計入產品成本和期間費用。位、部門的其他費用一起分配

49、計入產品成本和期間費用。55六、利息費用六、利息費用 利息費用不是產品成本的組成部分，而是期間費利息費用不是產品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用的組成部分?？梢园搭A提利息費用的辦用中的財務費用的組成部分?？梢园搭A提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時沖減預提費用，實法分月按計劃預提，季末實際支付時沖減預提費用，實際支付的利息費用與預提費用的差額，調整計入季末月際支付的利息費用與預提費用的差額，調整計入季末月份的財務費用。份的財務費用。七、稅金七、稅金 稅金不是產品成本的組成部分，而是期間費用中管理稅金不是產品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本

50、項目，而是在管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。費用中設置稅金費用項目。八、其他費用八、其他費用 修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等。運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等。56第二節(jié)第二節(jié) 預付費用預付費用和預提費用的歸集和分配和預提費用的歸集和分配待攤費用待攤費用 含義：先行支付，而后分期攤入各月成本費用，攤含義：先行支付，而后分期攤入各月成本費用，攤銷期限在銷期限在1 1年以內的各項費用年以內的各項費用 特點：先支付、后攤銷特點：先支

51、付、后攤銷 性質：流動資產性質：流動資產 核算原理：先行支付時，借記核算原理：先行支付時，借記“待攤費用待攤費用”科目；科目；各受益期分月攤銷時，借記相關成本費用，貸記各受益期分月攤銷時，借記相關成本費用，貸記“待攤費用待攤費用”57 預預提費用提費用 含義：預先計提為各月成本費用、以后再支含義：預先計提為各月成本費用、以后再支付的各項費用付的各項費用 特點特點: :先計提、后支付先計提、后支付 性質：流動負債性質：流動負債 核算原理：各受益期預先分月計提時，借記核算原理：各受益期預先分月計提時，借記相關成本費用科目。貸記相關成本費用科目。貸記“預提費用預提費用”科目；科目；日后支付時，借記日

52、后支付時，借記“預提費用預提費用”科目科目58第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配 輔助生產是指為基本生產車間、企業(yè)行政管理部輔助生產是指為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。一、輔助生產費用的歸集一、輔助生產費用的歸集 第一第一種：先通過種：先通過“制造費用制造費用”科目歸集，再轉科目歸集，再轉入入“輔助生產成本輔助生產成本”科目科目借方借方 第二第二種：不通過種：不通過“制造費用制造費用”科目，直接記入科目，直接記入“輔助生產成本輔助生產成本”科目科目 59 （一）單一服務（產品）的輔助生產車

53、間（一）單一服務（產品）的輔助生產車間車間：修理車間車間：修理車間 輔助生產明細賬輔助生產明細賬年年月日月日憑證憑證號數號數摘要摘要材料材料動力動力工資工資福利福利費費折舊折舊費費水電水電費費其他其他合計合計耗用材料耗用材料支付電力費用支付電力費用支付工資費用支付工資費用計提福利費計提福利費計提折舊計提折舊支付其他費用支付其他費用252002080300042012801202760252002200300042012802760（二）多種產品的輔助生產車間（二）多種產品的輔助生產車間60二、輔助生產費用的分配二、輔助生產費用的分配 （一）（一） 直接分配法直接分配法 只對輔助生產車間以外的受

54、益對象進行分配只對輔助生產車間以外的受益對象進行分配供水車間供水車間機修車間機修車間生產一車間生產一車間生產二車間生產二車間行政部門行政部門61分配率受益數量該對象的輔助生產費用各受益對象應分配耗用本輔助車間數量其他輔助生產車間提供的勞務總量該輔助生產車間生產費用該輔助生產車間歸集的費用分配率輔助生產車間62例例 輔助生產車間費用與勞務耗用匯總表輔助生產車間費用與勞務耗用匯總表受益對象受益對象供電度數供電度數修理工時數修理工時數運輸噸運輸噸/公里公里數數發(fā)電車間發(fā)電車間修理車間修理車間運輸部門運輸部門A產品產品B產品產品基本生產車間基本生產車間行政管理部門行政管理部門4 0001 00025

55、00018 0003 0004 0004002003 4006006 5001 50016 4003 600合計合計55 0004 60028 000費用費用22 000元元20 700元元14 000元元63輔助生產費用分配表（直接分配法）輔助生產費用分配表（直接分配法）年年 月月 日日項項 目目發(fā)電車間發(fā)電車間修理車間修理車間運輸部門運輸部門合計合計輔助生產費用輔助生產費用22 00020 70014 00056 700產品勞務供應量產品勞務供應量50 0004 00020 000分配率分配率0.445.1750.70A產品產品耗用數量耗用數量25 000分配金額分配金額11 00011

56、000B產品產品耗用數量耗用數量18 000分配金額分配金額7 9207 920基本生產車基本生產車間間耗用數量耗用數量3 0003 40016 400分配金額分配金額1 32017 59511 48030 395行政管理部行政管理部門門耗用數量耗用數量4 0006003 600分配金額分配金額1 76031051 5207 385合合 計計22 00020 70014 00056 70064會計分錄會計分錄借：基本生產成本借：基本生產成本A產品產品 11 000 B產品產品 7 920 制造費用制造費用 30 395 管理費用管理費用 7 385 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本發(fā)電車間發(fā)電

57、車間22 000 修理車間修理車間20 700 運輸部門運輸部門14 00065(二二)順序分配法順序分配法A車間 B車間 C車間 甲產品 A A1 A2 A3 (B+A1) B1 B2 (C+A2+B1) C1 .66輔助生產費用分配表（順序分配法）輔助生產費用分配表（順序分配法）項項 目目運輸部門運輸部門修理車間修理車間發(fā)電車間發(fā)電車間合計合計輔助生產費用輔助生產費用14 00021 45027 20062 650產品勞務供應量產品勞務供應量28 0004 40050 000分配率分配率0.504.8750.544修理車間修理車間耗用數量耗用數量1 500分配金額分配金額750750發(fā)電車

58、間發(fā)電車間耗用數量耗用數量6 500400分配金額分配金額3 2501 9505 200A產品產品耗用數量耗用數量_25 000分配金額分配金額_13 60013 600B產品產品耗用數量耗用數量_18 000分配金額分配金額_9 7929 792基本生產車基本生產車間間耗用數量耗用數量16 4003 4003 000分配金額分配金額8 20016 5751 63226 407行政管理部行政管理部門門耗用數量耗用數量3 6006004 000分配金額分配金額1 8002 9252 1766 901合合 計計14 00021 45027 20062 65067借借:輔助生產成本輔助生產成本修理車

59、間修理車間 750 發(fā)電車間發(fā)電車間 5 200 基本基本生產成本生產成本 A產品產品 13 600 B產品產品 9 792 制造制造費用費用 26 407 管理費用管理費用 6 901 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本運輸部門運輸部門 14 000 修理車間修理車間 21 450 發(fā)電車間發(fā)電車間 27 20068分配率交互分配前量輔助生產車間的勞務數其他該輔助生產車間耗用的用其他輔助生產車間的費輔助生產車間應分配的勞務總量該輔助生產車間提供的配前歸集的生產費用該輔助生產車間交互分產車間勞務分配率交互分配前輔助生間內部分配第一步：在輔助生產車（三）一次交互分配法分配率交互分配后生產車間的勞務

60、數量該對象耗用的輔助用配的輔助生產車間的費應分輔助生產車間外的對象供的勞務總量該輔助生產車間對外提配后的生產費用該輔助生產車間交互分產車間勞務分配率交互分配后輔助生間之外對象進行分配第二步：對輔助生產車配給本輔助車間費用其他輔助生產車間分其他輔助生產車間費用該輔助生產車間分配給前費用交互分配后費用交互分配69輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表(交互分配法交互分配法)項目項目發(fā)電車間發(fā)電車間修理車間修理車間運輸部門運輸部門合計合計數量數量分分配配率率分配分配金額金額數數量量分分配配率率分配分配金額金額數量數量分配分配率率分配分配金額金額待分費用待分費用550000.42200046004.52