第八章產品成本核算上海西宮會計網

1、.第八章第八章 產品成本核算產品成本核算 第一節(jié) 成本核算要求和一般程序 一、成本核算的要求 （一）做好各項基礎工作 計量、收發(fā)、領退、盤點、定額。 （二）正確劃分各種成本耗費的界限 1、正確劃分收益性支出與資本性支出界限； 2、正確劃分成本費用、期間費用、營業(yè)外收支界限 3、正確劃分本期費用和以后期間費用的界限； 4、正確劃分各種產品成本費用的界限； 5、正確劃分完工產品與期末在產品的界限。 劃分原則：受益原則。.第一節(jié) 成本核算概述 一、成本核算的要求 （三）根據生產特點和管理要求選擇成本計算方法 品種法、分步法、分類法、定額法、標準成本法等。 二、成本核算的一般程序：略 三、成本與費用的

2、關系 費用：是企業(yè)日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向投資者分配利潤無關的經濟利益總流出。費用是構成產品成本的基礎。 成本：是為生產某種產品而發(fā)生的各種耗費的總和，是對象化的費用。 區(qū)別：費用涵蓋廣：各種產品、當期和以前、完工與未完工，按期間歸集，以原始憑證為依據； 成本：只包括為生產一定種類和數量的完工產品的費用；按產品歸集；以成本計算單或產成品入庫單為依據。成本是費用一部分，不包括期間費用和未完工產品費用。239頁有誤.第一節(jié)文字總結 1、正確計算產品成本需要劃分5個界限： （1）收益性支出與資本性支出界限 （2）成本費用、期間費用與營業(yè)外支出的界限 （3）本期費用與以后期間的費

3、用的界限 （4）各種產品成本費用的界限 （5）本期完工產品與期末在產品成本的界限 2、成本與費用的關系 費用是全部的日常活動流出（不包括分配） 成本是費用的一部分，能落實對象的費用 費用是構成成本的基礎 費用成本按產品歸集.第二節(jié) 成本核算對象和成本項目 一、成本核算對象 1、成本核算對象的概念 成本核算對象是指確定歸集和分配生產費用的具體對象，即生產費用承擔的客體。 2、成本核算對象的確定：一般地 工業(yè)：生產一種或幾種產品的，以品種為核算對象； 分批、單件生產的，以批、件為核算對象； 多步驟連續(xù)加工的，以品種及其各步驟為對象 品種規(guī)格繁多的，適當合并。 對象已經確定，不要隨意改變。.第二節(jié)

4、成本核算對象和成本項目 二、成本項目 1、直接材料 2、燃料動力 3、直接人工 4、制造費用 可增設“廢品損失”“直接燃料動力”等。.第二節(jié)文字總結 1、成本核算對象可以區(qū)別為 產品品種 每批或每件 每種產品及其步驟 結構、材料相同的某類 2、成本項目 直接材料 燃料及動力 直接人工 制造費用 廢品損失.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 要素費用是按經濟內容劃分的：外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、利息費用、稅金、其他費用。 一、成本核算的賬戶設置 （一）“生產成本”賬戶 可以下設二級科目：生產成本基本生產成本 輔助生產成本 可以同時設兩個一級科目 基本生產成本 輔助生產成本 基本生

5、產成本按基本車間和核算對象設明細賬： 241頁時按車間設置的基本生產成本明細賬。 輔助生產成本按輔助車間、產品、勞務設明細賬。.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 一、成本核算的賬戶設置 （二）“制造費用”賬戶 核算車間為生產產品或提供勞務發(fā)生的各項間接費用，以及雖然是直接用于產品但不需要、不便于單獨核算的費用。 平時在借方歸集，期末按一定標準分配計入各核算對象。 除季節(jié)性生產外，一般無余額。 小型企業(yè)可以：生產費用基本生產成本 輔助生產成本 制造費用.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 二、材料、燃料、動力的歸集和分配 （一）材料、燃料、動力的歸集和分配 1、直接用于產品實體的，分產品領用，“直接材料”

6、 2、不能分產品領用的，適當方法分配，“直接材料” 3、分配標準： 材料按重量、體積、定額； 燃料按原材料數量、重量； 動力按電量、水量、生產工時、機器工時 公式：某產品應負擔的材料、燃料、動力 =該產品重量、工時等分配率某產品分配材料費用=該產品定額消耗量分配率材料單價 例見下頁。. 例81：甲公司生產A、B兩種產品，領用某材料4400千克，每千克20元。本月投產A產品200件，B產品250件。A產品材料消耗定額15千克，B產品消耗定額10千克。分配如下：102501520020440020015=48000（A） 25010=40000（B）單位定額元定額消耗實際材料費用/16.第三節(jié) 要

7、素費用的歸集和分配 二、材料、燃料、動力的歸集和分配 （二）賬務處理 例題82見243頁表。 三、職工薪酬的歸集和分配 （一）歸集和分配 1、直接計入成本對象； 2、分配計入成本對象：工時、產量、產值比例等 3、公式： 某產品應分配工資=該產品工時總工時工資總額該產品工時定額）（某產品投產量總工資該產品定額工時某產品應分配工資. 例83：乙車間生產A、B兩種產品，共支付生產工人薪酬2700萬，按生產工時比例分配。A生產工時500小時，B生產工時400小時。40050027000000500=15000000（A） 400=12000000（B）.補充關于按定額工時比例分配工資的例題： 例：乙車

8、間生產A、B兩種產品，共支付生產工人薪酬27000元，按工時定額比例分配工資費用。A產品投產500件，單位工時定額3小時；B產品投產200件，單位工時定額4小時。則：42003500270005003=17608.70（A） 2004=9391.30（B）.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 三、職工薪酬的歸集和分配 （二）賬務處理： 【例84】見245頁分配表和分錄。 原則仍然是誰的工資誰承擔。 本月工資一般在月初或月中發(fā)放所以，往往是按上月應發(fā)工資發(fā)放。 月末的工資分配有兩種做法： 1、工資差別較大時，按本月應付分配本月工資； 2、工資差別不大時，按本月支付作為本月應付去分配。 補充例見下頁。.

9、 例：某企業(yè)每月5日按上月應付工資發(fā)放本月工資。情況如下： 應付工資 月末匯總其中 直接生產人員 公司管理人員 4月 1000 800 200 5月 1200 850 350 6月 1300 900 400第一種辦法，按本月應付分配： 5月 6月 發(fā)放時： 借：應付職工薪酬 1000 1200 貸：現金 1000 1200月末分配： 借：生產成本 850 900 管理費用 350 400 貸：應付職工薪酬 1200 1300第二種辦法，按本月支付分配： 發(fā)放時： 借：應付職工薪酬 1000 1200 貸：現金 1000 1200月末分配： 借：生產成本 800 850 管理費用 200 350

10、 貸：應付職工薪酬 1000 1200 月末有余額，適用于各月差別較大的情況月末無余額，適用于個月差別較小的情況.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 四、輔助生產費用的歸集和分配 （一）歸集： 科目設置：“輔助生產成本” “制造費用” （二）分配 直接分配法 交互分配法 計劃成本分配法 順序分配法 代數分配法.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 四、輔助生產費用的歸集和分配 （二）分配： 1、直接分配法：不考慮輔助車間之間互相提供勞務的情況，直接按輔助生產以外的各受益單位分配。 【例85】機修車間共提供500小時服務，其中供電車間接受20小時，其他各單位接受480小時，就按480小時分配總費用1200，分

11、配率2.5。供電車間供電總度數20萬度，其中機修車間耗電4萬度，就按16萬度分配總費用2400，分配率240016=150。 優(yōu)點：簡單 缺點：不準確 適用于：輔助車間互相提供勞務不多的情況 見246頁表和分錄。 . 直接分配法： 方法：用輔助車間的總費用，直接除以其他單位的耗用量，算出分配率，再乘以其他各單位耗用量，就分配了。不考慮輔助車間互相耗用。 輔助生產成本機修 制造費用（一） 制造費用（二） 輔助生產成本供電 管理費用 銷售費用 1200 2400 2100 900 400 2001200 2400.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 四、輔助生產費用的歸集和分配 （二）分配： 2、交互分

12、配法：先計算總分配率，在輔助車間之間進行第一次分配，形成新的需分配數額；再忽略輔助車間之間的耗用，按其他單位使用的數量計算新的分配率，在其他單位之間分配。 【例86】前例中，機修車間提供總修理工時500（含供電車間使用20），總費用1200；供電車間總供電量20萬度（含機修車間用電4萬度），總費用2400。 先計算總分配率：機修：1200500=2.4 機修分給供電202.4=48 供電：240020=120 供電分給機修4120=480 第二次：機修應分配1200-48+480=1632 供電應分配2400-480+48=1968（229頁） . 交互分配法優(yōu)點：正確 缺點：分配工作量大 適

13、用于：輔助車間相互提供勞務差別大 輔助生產成本機修 制造費用（一） 制造費用（二） 輔助生產成本供電 管理費用 銷售費用 1200 2400 48 48480 480 2127 900 382 191 1632 196816321968.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 四、輔助生產費用的歸集和分配 （二）分配： 3、計劃成本分配法：先按計劃分配率向所有部門分配（輔助車間相互使用的也參與分配），這一方面使輔助車間借方發(fā)生的費用增加為新的數額，另一方面在貸方分配出去了按計劃價格計算的費用，最后將借、貸方的差額計入了管理費用。 這個方法與交互分配相似。但交互分配是先按總分配率在輔助車間互相分配，使輔助

14、車間形成新的費用，再按對外分配率分配；而計劃成本法是按計劃成本對所有單位計劃成本對所有單位分配分配這其中就包括了交互分配，再將差額計入管理費用。再將差額計入管理費用。 兩種方法都是兩次分配。交互分配法是計算兩次分配率，計劃成本法是不計算分配率。 .計劃分配法 優(yōu)點 ：簡化、便于考核、分清責任 缺點：成本分配不夠準確 適用于：計劃比較完善、準確 輔助生產成本機修 制造費用（一） 制造費用（二） 輔助生產成本供電 管理費用 銷售費用 1200 24001250 50 750 300 100 502360 4721062 472 236118 422 90 422 90 512. 四、輔助生產費用的

15、歸集和分配 （二）分配： 4、順序分配法： 也叫梯形分配法，按輔助車間相互受益多少的順序分配，受益少的先直接對所有單位分配受益少的先直接對所有單位分配，受益多的形成新的費用后再對外分配。先分配的輔助車間不負擔后分配的輔助車間的費用。 例88：前例中： 供電車間接受維修=120050020=48 機修車間接受供電=2400204=480 先對所有單位分配供電車間費用。 機修車間承擔了耗電費用480，變成了1680，然后將1680對外分配。 其他部門按供電車間原始費用接受供電費用； 再按機修車間新費用接受維修費用。. 順序分配法： 優(yōu)點：體現受益原則和重要性原則 缺點：不夠準確 適用于：輔助車間相

16、互提供勞務差別較大 輔助生產成本機修 制造費用（一） 制造費用（二） 輔助生產成本供電 管理費用 銷售費用 1200 2400 480 1980 480 240 120 2400 1680 1050 420 140 70.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 四、輔助生產費用的歸集和分配 （二）分配： 5、代數分配法：列解聯(lián)立方程。 機修耗電4萬度 設每萬度電成本Y： 1200+4Y 供電耗修理20小時，設每小時成本X：2400+20X 解聯(lián)立方程：X=3.39 Y=123.39 再按252頁分配表對所有部門分配對所有部門分配，并做分錄 優(yōu)點：結果最正確 缺點：輔助車間較多時，計算復雜 適用于：電算化

17、核算的企業(yè)=500X=20Y.代數分配法： 輔助生產成本機修 制造費用（一） 制造費用（二） 輔助生產成本供電 管理費用 銷售費用 1200 2400 67.742126.61 3026.61 382.25 191.13 493.55 1693.55 2467.74.輔助成本五種分配方法對比 實際 新分配 外單位承擔 費用 費 用 一 二 管 銷 小計 合計 直接交互計劃順序代數機修電氣機修電氣機修電氣機修電氣機修電氣 1200 1200 750 300 100 50 1200 2400 2400 1350 600 300 150 2400 1200 -48+480 1632 1020 408

18、 136 68 1632 對內分出 2400 -480+48 1968 1107 492 246 123 1968 3600 3600 1200 +472 1672 750 300 100 50 1200 2400 +50 2450 1062 472 236 118 1888 3088+512=3600 2400 2400 1080 480 240 120 19201200 +480 1680 1050 420 140 70 1680 3600 1200 493.55-67.741625.811016.13406.45135.4867.741625.82400 67.74-493.551974

19、.191110.48493.55246.77123.41974.2 360051 2.輔助費用分配練習： 某企業(yè)有機修、動力兩個輔助車間，本月分別發(fā)生費用2000和3000。機修提供修理工時80，分別提供給動力車間15、生產車間40、公司管理部門20、銷售部門5；動力發(fā)生供氣100噸，分別提供給機修車間30、生產車間60、公司管理部門6、銷售部門4噸。 要求：分別用直接分配法、交互分配法、計劃分配法、順序分配法、代數分配法對輔助費用進行分配。 解析：1、直接分配法： 機修： 動力： 52040200040=1231（生產）20=615（管理）5=154（銷售）4660300060=2571（生

20、產） 6=257（管理） 4=172（銷售）. 借：制造費用 3802（1231+2571） 管理費用 872（615+257） 銷售費用 326（154+172） 貸：生產成本輔（機修） 2000 . 2、交互分配：第一次按總分配率內部分配： 機修：2000+300010030-20008015=2525 動力：3000+20008015-300010030=2475 第二次按對外分配率對外分配 借：制造費用 3675 貸：生產成本輔（機） 2525 管理費用 989 輔（動） 2475 銷售費用 336 520402525機修：40=1554（生產）20=777（管理）5=19446602

21、475動力：60=2121（生產）6=212（管理） 4=142（銷售）. 3、計劃價格分配法： 假設機修每工時計劃成本28；動力每噸汽26。 先按計劃成本對所有部門分配： 1528=420 （動力） 4028=1120 （生產） 2028=560 （管理） 528=140 （銷售） 3026=780 （機修） 6026=1560 （生產） 626=156 （管理） 426=104 （銷售） 機修：借方：2000+780=2780 貸方：2240 借差540 動力：借方：3000+420=3420 貸方：2600 借差820 分出2240 機修分出動力分出分出2600. 借：輔助生產成本機修

22、780 動力 420 制造費用 2680 管理費用 716 銷售費用 244 貸：輔助生產成本動力 2600 機修 2240 借：管理費用 1360 貸：輔助生產成本機修 540 動力 820 . 4、順序分配法： 先確定順序： 機修耗動力：303000100=900 動力耗機修：15200080=375 動力耗機修少，就不承擔機修費用了，按自己發(fā)生的3000給所有的部門分配： 機修承擔動力后，再對外分配：2000+900=2900 100300030=900 （機修）60=1800（生產） 6=180 （管理） 4=120 （銷售）52040290040=1785（生產） 20=892 （管

23、理） 5=223 （銷售）. 借：輔助生產成本機修 900 制造費用 1800 管理費用 180 銷售費用 120 貸：輔助生產成本動力 3000 借：制造費用 1785 管理費用 892 銷售費用 223 貸：輔助生產成本機修 2900 . 5、代數分配法： 設：機修每工時費用x，動力每噸汽費用y 2000+30y=80 x 3000+15x=100y y=（80 x-2000）30=2.67x-66.68 3000+15x=100（2.67x-66.68） 3000+15x-267x+6668=0 252x=9668 x=38.36 y=35.63機修對所有部門分配： 動力對所有部門分配

24、1538.36=578.38 3035.63=1065.93 （動力） 4038.36=1536.4 6035.63=2139.8 （生產） 2038.36=769.25 635.63=215.78 （管理） 538.36=193.8 435.63=144.97 （銷售） .機修對所有部門分配： 動力對所有部門分配 1538.36=578.38 3035.63=1065.93 （動力） 4038.36=1536.4 6035.63=2139.8 （生產） 2038.36=769.25 635.63=215.78 （管理） 538.36=193.8 435.63=144.97 （銷售） 借：輔助

25、生產成本機修 1065.93 動力 578.38 制造費用 3676.2 管理費用 985.03 銷售費用 338.77 貸：輔助生產成本機修 3077.83 動力 3566.48.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 五、制造費用的歸集和分配 （一）歸集： 1、內容：253頁 2、科目設置：“制造費用” （二）分配和賬務處理：輔助車間支出輔助車間制造費用輔助生產成本基本車間制造費用基本生產成本乙基本生產成本甲 周轉材料基本車間制造費用基本車間直接發(fā)生制造費用料、工253頁有誤.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 五、制造費用的歸集和分配 （二）分配和賬務處理： 分配方法 生產工時比例法 生產工資比例法 機

26、器工時比例法 計劃分配率法 某產品應分配制造費用=該產品工時小時費用率 各種分配標準適用范圍： 1、常用生產工時比例法。 2、機器工時比例法適用于機械化程度較高的車間。 3、計劃分配率法適用于計劃比較準確的和季節(jié)性生產的。 4、工資比例法適用于個產品機械化程度差不多的企業(yè)。.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 五、制造費用的歸集和分配 （二）分配和賬務處理： 賬務處理： 【例810】新增，見下頁 （教材介紹的片面） （今年教材仍然顛倒了順序）銀行存款等制輔助車間 輔助生產成本制基本生產基本生產成本甲 基本生產成本乙 舉一個制造費用分配的例題，見下頁. 【例810】甲工業(yè)企業(yè)2012年5月基本車間P產

27、品機器工時50000小時，S產品機器工時40000小時。本月制造費用900000.按機器工時比例分配制造費用。 借：基本生產成本P 500000 S 400000 貸：制造費用 900000900000500004000050000=50000040000=400000.制造費用分配練習： 某企業(yè)生產A、B兩種產品，全月歸集制造費用25000元。兩種產品生產工時分別為500和700小時。 則，制造費用分配如下： 500=10417（A） 700=14583（B） 借：生產成本A 10417 B 14583 貸：制造費用 25000 70050025000.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 六、廢品

28、損失和停工損失的核算 （一）廢品損失的核算 1、概念：廢品損失是指生產過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現的不可修復廢品的生產成本不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復可修復廢品的修復費用費用。當然，要扣除材料價值和應收賠款。 2、不包括 不需返修、可降價出售的（虧損） 入庫后保管不善的損失（管理費用） 實行三包企業(yè)出售后發(fā)現的廢品(銷售費用) 3、科目設置：“廢品損失” 4、不可修復廢品損失 按廢品所耗實際費用計算 按廢品所耗定額費用計算 . 生產過程 庫存商品修復費用 報廢損失 .第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 六、廢品損失和停工損失的核算 （一）廢品損失的核算 4、不可修復廢品損失 （1）按廢品

29、所耗實際費用計算時，要將報廢前與合格品一起計算的各項費用采用適當方法在合格品與廢品之間分配（比如在產品與產成品之間成本的分配方法） 借：廢品損失 （最后轉入基本生產成本廢品損失） 貸：基本生產成本 （2）按廢品所耗定額費用計算時，用廢品數量與各項費用定額相乘即可。.第三節(jié) 要素費用的歸集和分配 六、廢品損失和停工損失的核算 5、可修復廢品損失 （1）返修前的費用不必轉出； （2）返修費用直接計入“廢品損失”借方，視情況收回“原材料”或“其他應收款”。將最后的修復損失轉入“基本生產成本”借方。 【 例88】見下頁。. 【例811】A產品可修復廢品的修復費用為：直接材料2000元，直接人工1000

30、元，制造費用1500元。不可修復廢品成本按定額計算：不可修復廢品5件，每件直接材料定額100元，定額工時20小時，每小時直接人工5元，制造費用6元。兩種廢品殘料收回計價200元，作輔助材料入庫。過失人應賠償150元。凈損失由當月同種產品成本負擔。 不可修復廢品損失=5（100+205+206）=1600 廢品凈損失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750 原材料 廢品損失A 基本生產成本A 應付職工薪酬 其他應收款 制造費用 ？ ？ ？ 2000 10001500 4500 1600 1600 200 200150 150 57505750.第三節(jié) 要素費用的歸集和分

31、配 六、廢品損失和停工損失的核算 （二）停工損失的核算 1、概念：停工損失是指生產車間或車間內某班組在停工期間發(fā)生的各種費用。 2、內容 停工期間的 原料費 人工費 制造費用 扣除索賠 不滿一個工作日的停工不計 3、如果單獨核算停工損失： 原材料等 停工損失 生產成本基 營業(yè)外支出 其他應收款 如不單獨核算停工損失，不設該科目，直接在制造費用和營業(yè)外支出等科目中核算。.第三節(jié)文字總結 1、直接材料、燃料、動力 直接計入某產品成本 分配計入各產品成本 分配標準 重量、體積 生產工時 消耗定額消耗定額消耗定額消耗定額消耗總額CBAA消耗定額B消耗定額C消耗定額公式：. 2、職工薪酬 直接計入某產品

32、成本 分配計入某產品成本 分配標準 工時 產量 產值 定額工時 公式：各產品工資之和產品工資總額A產品工時B產品工時C產品工時. 3、輔助生產費用分配方法 （1）直接分配法：雖然輔助車間向包括其他輔助部門在內的所有單位提供了服務，但分配時直接將輔助部門發(fā)生的費用向不包括輔助部門在內的外部各單位按耗用比例分配。 本方法由于沒考慮輔助車間內部的相互耗用，所以用于輔助車間互相耗用不多的情況。 （2）交互分配法：第一次，按總費用和總提供業(yè)務量計算總分配率，在輔助車間之間進行第一次分配，各輔助車間就形成了新的需要分配的費用； 第二次，將各輔助車間新的需要分配的費用在外部各部門之間按耗用量比例分配 該方法

33、比較準確合理，適用于輔助車間之間相互耗用較多的情況. （3）計劃成本分配法：也是兩次分配。 第一次，按計劃單位成本對所有單位分配，這就在輔助成本賬戶出現余額； 第二次，將輔助成本賬戶的余額從相反方向轉入管理費用。 本方法適用于計劃成本較為準確的情況。 （4）順序分配法：也是兩次分配。 第一次，將輔助車間互相耗用中受益較少的車間的費用按總分配率向所有部門分配，結零；這樣，受益多的輔助車間就接受了另外輔助車間分配來的費用，形成了新的待分配費用。 第二次，將受益多的輔助車間新的待分配費用按對外分配率向外部單位分配。 本方法適用于輔助車間之間耗用不均衡的情況。 . （5）代數分配法：也是兩個步驟 第一

34、步：假設出各輔助車間提供服務的單位成本，建立含輔助車間互相耗用的聯(lián)立方程，解出這個單位成本； 第二步：用解出的單位成本對包括輔助車間在內的所有單位分配。 本方法最準確。 4、制造費用分配方法 生產工人工時比例法 生產工人工資比例法 機器工時比例法 計劃分配率法產品分配標準產品分配標準制造費用總額BAA產品分配標準B產品分配標準. 5、廢品損失分為 不可修復廢品損失 可修復廢品損失 （1）不可修復廢品損失：按比例分配得出廢品成本，從基本生產成本貸方轉入廢品損失借方 （2）可修復廢品損失：直接將修復費用計入廢品損失借方 （3）有人賠償的用其他應收款沖減廢品損失 （4）廢品凈損失又轉回到某產品的基本

35、生產成本，由該產品承擔。 6、停工損失（部門1小時的停工，不計算停工損失） 停工損失單獨歸集 其他應收款（有人賠的） 營業(yè)外支出（自然災害） 基本生產成本（產品負擔）.第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間歸集和分配 一、在產品數量的核算 在產品數量是核算在產品成本的基礎。 1、做好在產品日常收、發(fā)、存的核算。 2、做好在產品的清查：每月清查一次。 3、盤盈： 制造費用 待處理財產損溢流 基本生產成本 4、盤虧： 基本生產成本 待處理財產損溢流 原材料 制造費用(在制造費用結賬前).第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間歸集和分配 二、完工產品和在產品之間費用的分配 本月發(fā)生成本+月初在產品成

36、本=月末在產品成本+完工產品成本 本月發(fā)生成本+月初在產品成本-月末在產品成本=完工產品成本 常用方法 不計算在產品成本 在產品按固定成本額計算 在產品按所用直接材料成本計算 約當產量比例法約當產量比例法 在產品按定額成本計價 定額比例法 本月發(fā)生=完工借：庫存商品 貸：生產成本.第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間歸集和分配 二、完工產品和在產品之間費用的分配 （一）不計算在產品成本 完工產品成本=本月發(fā)生成本 適用于各月末在產品數量很小的產品。 （二）在產品按固定成本額計算 本月發(fā)生成本+月初在產品成本-月末在產品成本=完工產品成本 但年末要盤點在產品數量，具體計算在產品成本。 適用于年

37、末在產品數量很小，或雖然數量較大但各月變化不大的產品。 （三）在產品按所耗直接材料計價 完工產品成本=本月發(fā)生成本+月初在產品成本-月末在產品成本 適用于月末在產品數量較多、數量變化較大、直接材料占比重大、材料一次投入的產品。.第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間歸集和分配 二、完工產品和在產品之間費用的分配 （四）約當產量比例法： 將月末在產品數量折算成完工產品數量，這就是約當產量，然后與產成品數量按比例分配總成本。 在產品約當產量=在產品數量完工程度 完工產品成本=完工產量單位成本 在產品成本=在產品約當產量單位成本本月發(fā)生成本+月初在產品成本=月末在產品成本+完工產品成本在產品約當產量

38、完工產品產量本月發(fā)生成本月初在產品成本單位成本. 【例812】某公司A產品本月完工370臺，在產品100臺，平均完工程度為30%。發(fā)生成本合計800000。 【例813】某公司B產品單位工時定額400小時，有兩道工序，第一道工序單位工時定額160，第二道工序單位工時定額240。假設各工序內在產品完工程度為50%。 則：在產品完工程度為 第一道工序：16050%400=20% 第二道工序：（160+24050%）400=70% 如果月末兩道工序在產品分別為40和30，則 月末在產品約當產量=4020%+3070%=29%30100370800000370=740000(完工產品成本)30=600

39、00（在產品成本）. 【例814】某公司C產品本月完工產品產量3000個，在產品數量400個，完工程度平均50%。材料開始時一次投入，其他成本按約當產量比例分配。本月初在產品和本月耗用直接材料成本共計，直接人工成本640000，制造費用960000。 1、直接材料分配： 2、直接人工分配： 3、制造費用分配： 400300013600003000=1200000（完工）400=160000（在產品）%5040030006400003000=600000（完工） 200=40000（在產品）%5040030009600003000=900000（完工） 200=60000（在產品）. 完工產品成

40、本=120000+600000+900000=2700000 在產品成本=160000+40000+60000=260000 借：庫存商品 貸：生產成本基本生產成本 .第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間歸集和分配 二、完工產品和在產品之間費用的分配 （五）在產品按定額成本計價 適用于定額比較準確的情況。 完工產品成本=本月發(fā)生成本+月初在產品成本-月末在產品成本月末在產品成本 【例815】在例814中，C產品本月完工產品產量3000，在產品數量400。在產品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費用150元。C產品月初在產品和本月耗用直接材料成本共，直接人工640000，

41、制造費用960000。（在產品按定額成本計算） 完工產品成本=1360000+640000+960000 - 400（400+100+150） =2700000 在產品成本= 400（400+100+150）=260000 借：庫存商品 2700000 貸：生產成本基本 2700000 按定額計算.第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間歸集和分配 二、完工產品和在產品之間費用的分配 （六）定額比例法 本月發(fā)生成本+月初在產品成本=完工產品成本完工產品成本 -月末在產品成本月末在產品成本 適用于定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數量變動比較大的情況。材料完工和月末在產品定額本月初和本月投入材料成

42、材料成本分配：完工定額材料成本(完工) 在產品定額材料成本(在)完工和在產品定額工時月初和本月投入成本人工和制造費用分配：完工產品定額工時(完工)在產品定額工時(在). 【例816】 C產品本月完工產量300個，在產品數量40個。單位產品定額成本為：直接材料400kg/個，直接人工100小時/個，單位在產品材料定額400kg/個，工時定額50小時/個。本月初在產品和本月發(fā)生成本合計中：材料成本，直接人工640000，制造費用960000。 按定額比例法分配如下：4004040030013600001、分配材料成本：300400=1200000(完工)40400=160000（在）5040100

43、3006400002、分配人工費用300100=600000（完） 4050=40000（在）. 完工產品成本=1200000+600000+900000=2700000 月末在產品成本=160000+40000+60000=260000 借：庫存商品 貸：生產成本基本 （注意：教材本例的計算有誤差）50401003009600003、分配制造費用300100=900000（完） 4050=60000（在）. 完工產品與在產品成本分配方法名 稱 特 點 計 算 適 用 范 圍 在產品成本視為零， 期末在產品不多 發(fā)生成本都入庫 且變化不大 在產品成本每期末 完工成本=本期發(fā)生成本 期末在產品變

44、化 保持一致，本期發(fā) 不大 生成本都入庫存 期末在產品成本按 完工成本 材料成本一次投入 所含材料成本計算 =總生產成本-在產品材料成本 且占成本比重大 計算在產品約當產量 約當產量 在產品數量大 再與產成品共同分配 =在產品數量完工程度 每期末波動大 原材料如果一次投入 完工程度 =已完總工時 需要較為精確計算 在產品數量就是約當 某工序在產品完工程度 時 制造費用和人工一般 =(前工序工時+本工序50%) 按工時比例計算 總工時 在產品按定額消耗計 完工成本 在產品數量不大 算，擠出完工產品 =總成本-在產品定額成本 定額比較準確 按定額消耗比例分配 分配比例=總成本(在產品 定額比較準確

45、 總成本 定額消耗+產成品消耗定額） 在產品數量大 不計算在產品成本在產品按固定數額在產品按材料計算約當產量法在產品按定額成本定額比例法.第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間歸集和分配 三、聯(lián)產品和副產品成本分配 （一）聯(lián)產品成本分配 1、概念：聯(lián)產品是指使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。 2、生產特點：開始時，各產品尚未分離，聯(lián)合加工，此階段發(fā)生聯(lián)合成本。這些分離點前的聯(lián)合成本需進行分配； 分離點之后，或直接銷售，或繼續(xù)加工，成本可單獨歸集。 3、聯(lián)合成本的分配方法 售價法 實際數量法.第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間歸集和分配 三、聯(lián)產品和副產品

46、成本分配 （一）聯(lián)產品成本分配 3、聯(lián)合成本的分配方法 （1）售價法：按分離點售價比例進行分配。 適用于分離點售價能可靠計量。如需進一步加工，則需對分離點售價進行估計。也可采用可變現凈值進行分配。 可變現凈值可變現凈值=估計完工售價估計完工售價-此期間加工成本此期間加工成本-預計稅預計稅費費 【例817】E產品與F產品為聯(lián)產品，3月份發(fā)生聯(lián)合加工成本。分離點銷售價格總額為，其中E9000000，F6000000。 則 E產品成本=9000000/1500000012000000=7200000 F產品成本=6000000/1500000012000000=4800000 .第四節(jié) 生產費用在完

47、工產品和在產品之間歸集和分配 三、聯(lián)產品和副產品成本分配 （一）聯(lián)產品成本分配 3、聯(lián)合成本的分配方法 （2）實物數量法： 按實物的數量或重量比例進行成本分配。 適用于價格不穩(wěn)定或無法直接確定的聯(lián)產品。 【例818】在前例中，假定E、F產品的數量分別為700和300個。則 E產品成本=12000000700/1000=8400000 F產品成本=12000000300/1000=3600000.第四節(jié) 生產費用在完工產品和在產品之間歸集和分配 三、聯(lián)產品和副產品成本分配 （二）副產品成本分配 1、概念：副產品是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品 2、

48、成本分配：統(tǒng)一歸集，分配時，先確定副產品成本。主產品成本=總成本-副產品成本 確定副產品成本方法 不計算副產品扣除成本 副產品成本按固定價格或計劃價格計算 副產品只計算繼續(xù)加工成本 聯(lián)合成本在主副產品之間分配 副產品副產品作價扣除 副產品扣除單價=單位售價-(繼續(xù)加工成本+銷售稅費+合理利潤) （如果副產品需要進一步加工，就應采取適當辦法計算成本）（如果副產品需要進一步加工，就應采取適當辦法計算成本）. 【例819】某公司在生產主要產品的同時，還生產了某種可直接對外出售的副產品，售價100元/千克。該月發(fā)生總成本500000，副產品產量500千克。 副產品成本=500100=50000 主產品

49、成本=500000-50000=450000 【例820】新增，見下頁 . 【例820】某公司在生產主要產品（甲）的同時，附帶生產出P產品，P產品分離后需進一步加工。2012年10月共發(fā)生聯(lián)合成本160000.其中直接材料80000，直接人工40000，制造費用40000。P進一步加工需發(fā)生直接人工2000，制造費用3000。當月生產甲產品1000千克全部完工，P產品200千克。P產品市場售價150元/千克，單位稅金和利潤50元。 假定甲產品月初無在產品。 P產品負擔聯(lián)合成本=200（150-50）-2000-3000=15000 其中負擔材料成本=80000 =7500 負擔人工成本=400

50、00 15000/160000 =3750 負擔制造費用=40000 =3750 A產品負擔聯(lián)合成本=160000-15000=145000 其中負擔材料成本=80000-7500=72500 負擔人工成本=40000-3750=36250 負擔制造費用=40000-3750=36250. 借：庫存商品A 145000 自制半成品P 15000 貸：基本生產成本聯(lián)合成本 160000 借：生產成本P 20000 貸：自制半成品P 15000 應付職工薪酬 2000 制造費用 3000 借：庫存商品P 20000 貸：生產成本P 20000此處與教材不同.基本生產成本聯(lián)合成本 庫存商品A 應付職工薪酬 自制半成品P 庫存商品P 制造費用 160000 2000 3000