長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)職稱中級(jí)考試筆記

1、第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理1.處理原則從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則：不按公允價(jià)值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成新的商譽(yù)。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.控股合并的情況下長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（指相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值，下同），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)

2、放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；如果為借方差額，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目?！纠}·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司。2013年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，甲公司以6 000萬元購買A公司持有乙公司70%的表決權(quán)資本。2013年4月10日甲公司與A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。2013年6月30日，甲公司以銀行存款6 000萬元支付給A公司，同日已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手

3、續(xù)。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10 000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為15 000萬元。另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用60萬元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：（1）確定甲公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的合并方或購買方，確定合并日或購買日；該交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制。合并方為甲公司，合并日為2013年6月30日。（2）計(jì)算長期股權(quán)投資初始成本并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。  長期股權(quán)投資初始成本10 000×70%7 000（萬元）。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并

4、方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量，合并日會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資7 000管理費(fèi)用 60貸：銀行存款6 060資本公積股本溢價(jià)1 000【例題·計(jì)算分析題】2014年3月20日，甲股份有限公司以銀行存款3 200萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬元（其中成本為4 000萬元,累計(jì)攤銷為800萬元），公允價(jià)值為5 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 750萬元，公允價(jià)值為9 000萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 

5、; 同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值8 750×80%7 000（萬元）借：長期股權(quán)投資7 000累計(jì)攤銷800貸：銀行存款3 200 無形資產(chǎn)4 000 資本公積股本溢價(jià)600【特別提示】同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益?！咀⒁狻堪l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)，即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)

6、益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。（二）非同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理1.處理原則非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量?；谏鲜鲈瓌t，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（1）企業(yè)合并成本合并成本支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值（以上均是含稅）注意問題：非同一控制下的企業(yè)合并中，購

7、買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)性債券的初始計(jì)量金額。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。（2）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同情況處理：合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。合并對(duì)價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)

8、當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個(gè)別利潤表。2.一次交換交易，一步取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算【例題

9、·計(jì)算分析題】甲公司適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2013年4月30日甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一批資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。2013年5月31日甲公司與A公司的股東大會(huì)批準(zhǔn)收購協(xié)議。2013年6月30日將作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（2）2013年6月30日甲公司作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)資料如下：賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)（設(shè)備）18 000萬元（其中成本為21 000萬元，已計(jì)提折舊為3 000萬元）20 000

10、萬元 庫存商品9 000萬元（未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）10 000萬元購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為42 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為43 787.5萬元。此外甲公司發(fā)生審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)用330萬元。 （3）甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮所得稅影響。  【要求及答案】：（1）確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由。該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）確定購買日、計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)。購買日為2013年6月30日企業(yè)合并成本

11、（20 00010 000）×1.1735 100（萬元）（含稅）購買日合并商譽(yù)35 10043 787.5×80%70（萬元）（3）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理18 000累計(jì)折舊 3 000貸：固定資產(chǎn) 21 000借：長期股權(quán)投資35 100管理費(fèi)用 330貸：固定資產(chǎn)清理 18 000營業(yè)外收入 （2000018000）2 000主營業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100銀行存款330借：主營業(yè)務(wù)成本 9 000貸：庫存商品9 000（三）不形成控股合并的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為長期股權(quán)投資的

12、初始投資成本。 【總結(jié)】同一控制下的企業(yè)合并方式、非同一控制下的企業(yè)合并方式及企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始計(jì)量：二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法注：對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)按照金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法處理。（一）成本法核算的原則采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（二）后續(xù)計(jì)量的核算采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放

13、的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤?！纠}·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。 有關(guān)業(yè)務(wù)如下：   （1）2012年1月2日甲公司以銀行存款6 080萬元投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)的80%，甲公司采用成本法核算長期股權(quán)投資。（非同一控制下）借：長期股權(quán)投資乙公司6 080貸：銀行存款6 080（2）2012年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利400萬元。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為6 000萬元。借：應(yīng)收股利（400×80%）320貸：投

14、資收益320【提示】2012年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 6 080萬元?，F(xiàn)金股利不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（3）2013年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利800萬元。借：應(yīng)收股利（800×80%）640貸：投資收益640【提示】2013年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為6 080萬元。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”、“其他綜合收益”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（多給錢）

15、2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（少給錢）（二）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算（難點(diǎn)）1.對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整【例題·計(jì)算分析題】甲公司于2012年1月10日購入乙公司20%的股份，購買價(jià)款為2 000萬元，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同：?jiǎn)挝唬喝f元項(xiàng)目賬面成本已提折舊或已攤銷公允價(jià)值評(píng)估增值乙公司預(yù)計(jì)使用年限乙公司

16、已使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700200固定資產(chǎn)1 0002001 20040020416無形資產(chǎn)6001208003201028上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。至年末在甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有80%對(duì)外出售。假定乙公司于2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 225萬元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（不考慮所得稅影響）   2012年：方法一：調(diào)整后的凈利潤1 225200×80%（1 200/161 000/20）（800/8600/10）1 225160

17、25401 000（萬元）方法二：調(diào)整后的凈利潤1 225200×80%400/16320/81 22516025401 000（萬元）甲公司應(yīng)享有份額1 000×20%200（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整200 貸：投資收益200【思考問題】確認(rèn)的投資收益200萬元，繳納所得稅？納稅2013年：假定乙公司于2013年發(fā)生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時(shí)乙公司的賬面存貨剩余的20%在2013年對(duì)外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。調(diào)整后的凈利潤405200×20%400/16320/8405402540510（萬元）甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額510×

18、20%102（萬元）借：投資收益102貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 102【例題·計(jì)算分析題】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2012年8月內(nèi)部交易資料如下：權(quán)益法（1）假定一（逆流交易），乙公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。 （2）假定二（順流交易），甲公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至

19、2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外出售該存貨。（3）乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤為5 200萬元。  【正確答案】（1）2012年的會(huì)計(jì)處理逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司個(gè)別報(bào)表：個(gè)別報(bào)表：調(diào)整后的凈利潤5 200（1 000800）5 000（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（5 000×20%）1 000貸：投資收益1 000調(diào)整后的凈利潤5 200（1 000800）5 000（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（5 000×20%）1 000貸：投資收益1 000逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司合并財(cái)

20、務(wù)報(bào)表：合并財(cái)務(wù)報(bào)表：甲公司如果有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資40（1 000800）×20%貸：存貨40 （把存貨虛增的部分減掉）借：營業(yè)收入200（1 000×20%）貸：營業(yè)成本160（800×20%）投資收益 40(沖掉虛增的收入)（2）2013年的會(huì)計(jì)處理 假定在2013年,將上年內(nèi)部交易商品的60%對(duì)外部獨(dú)立的第

21、三方出售,乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤為8 000萬元。逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司個(gè)別報(bào)表：個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 624 （8 000200×60%）×20%貸：投資收益1 624借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 624 （8 000200×60%）×20%貸：投資收益1 624應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤

22、未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整，應(yīng)抵減“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”明細(xì)。 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3.超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期應(yīng)收款和長期股

23、權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。（三）“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤分配之外的其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，例如被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)貸：其他綜合收益資本公積其他資本公積或做相反處理。 2.投資企業(yè)因處置等原因?qū)τ嘘P(guān)股權(quán)投資終止采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將與剩余股權(quán)投資相關(guān)的這部分權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。投資企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益 或做相反處理。 【例題·計(jì)算分析題】A公司于2010年2014年有關(guān)投資業(yè)務(wù)

24、如下：（1）A公司于2010年1月1日以自身權(quán)益工具及其原材料為對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東，取得B公司20%的股權(quán)。A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1 000萬股，每股面值1元，市價(jià)5.56元；原材料的賬面價(jià)值為1 700萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)日對(duì)B公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后B公司董事會(huì)由9人組成，A公司委派1名，B公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)12以上的董事同意方可實(shí)施。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 000萬元，除某無形資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2 400萬元以外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資

25、產(chǎn)自取得之日起預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。  借：長期股權(quán)投資成本7 900（1 000×5.562 340）（原材料按含稅公允價(jià)值計(jì)入成本）貸：股本1 000（面值）資本公積股本溢價(jià)4 560（溢價(jià)，即(5.56-1）*1000=4560)其他業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：長期股權(quán)投資成本100（40 000×20%7 900）(對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整)貸：營業(yè)外收入100結(jié)轉(zhuǎn)材料成本分錄略。（2）2010年B公司向A公司銷售商品2 000件,每件

26、成本2萬元,每件售價(jià)為3萬元, A公司作為存貨且當(dāng)年已經(jīng)對(duì)外銷售1 000件。2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為7 300萬元。調(diào)整后的凈利潤7 3002 400/81 000×（32）6 000（萬元）  借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 200（6 000×20%）貸：投資收益1 200 【思考問題】2010年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值8 0001 200 9 200（萬元）（3）2011年2月5日B公司董事會(huì)提出2010年利潤分配方案，按照2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利4 000萬元。（董事會(huì)宣告的A、B都不做會(huì)計(jì)處理） &#

27、160;不編制會(huì)計(jì)分錄。 （4）2011年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出的2010年分配方案，按照2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為5 000萬元。  借：應(yīng)收股利1 000（5 000×20%）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 000（5）2011年B公司因其他綜合收益變動(dòng)增加資本公積1 000萬元。  借：長期股權(quán)投資其他綜合收益200（1 000×20%）貸：其他綜合收益 200（6）2011年5月10日,上年B公司向A公司銷售的剩余 1 000件商品,A公司已全部對(duì)外銷售。2011年度B公司發(fā)生凈虧損為

28、21 900萬元。調(diào)整后的凈利潤21 9002 400/81 00021 200（萬元）  借：投資收益4 240 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整4 240（ 21 200×20%）【思考問題】2011年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值9 2001 0002004 2404 160（萬元）（7）2011年度A公司對(duì)B公司的長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過減值測(cè)試可收回金額為4000萬元。  借：資產(chǎn)減值損失160（4 1604 000）貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備160 （8）2012年度未發(fā)生內(nèi)部交易。2012年度B公司發(fā)生凈虧損為20 700萬元。假定A公司應(yīng)

29、收B公司的長期款項(xiàng)60萬元且實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外損失的最高限額為80萬元。  調(diào)整后的凈利潤20 7002400/821 000（萬元）應(yīng)承擔(dān)的虧損額21 000×20%4 200（萬元）長期股權(quán)投資賬面價(jià)值4 000（萬元）實(shí)際承擔(dān)的虧損額4 00060804 140（萬元）未承擔(dān)的虧損額4 2004 14060（萬元）借：投資收益4 140貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整4 000長期應(yīng)收款 60預(yù)計(jì)負(fù)債 80【思考問題】到此為止，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值0？；長期股權(quán)投資的明細(xì)科目余額0？（賬面

30、余額不是零）（9）2013年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為30 200萬元。  調(diào)整后的凈利潤30 2002 400/829 900（萬元）借：預(yù)計(jì)負(fù)債80長期應(yīng)收款60長期股權(quán)投資損益調(diào)整 5 780貸：投資收益 5 920（29 900×20%60 ）至此，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值5 780萬元。（10）2014年1月10日A公司出售對(duì)B公司的投資，出售價(jià)款為15 000萬元。  借：銀行存款15 000長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 260（8 0405 780）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 160貸：長期股權(quán)投資成本 8 000長期股權(quán)投資其他綜合收益 200投

31、資收益 9 220 借：其他綜合收益 200貸：投資收益 200快速計(jì)算公允價(jià)值15 000賬面價(jià)值5 780資本公積或其他綜合收益 2009 420（萬元）【歸納】長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算： 業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法對(duì)初始投資成本的調(diào)整×（不編制會(huì)計(jì)分錄）借：長期股權(quán)投資成本貸：營業(yè)外收入（少給錢了就確認(rèn)收入）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤（調(diào)整后）×借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)發(fā)生超額虧損×借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)沒有處理，所以直接計(jì)入投資收益）借：應(yīng)收股利貸：

32、長期股權(quán)投資損益調(diào)整（注意與成本法區(qū)分，結(jié)合第二條，損益調(diào)整是個(gè)過度科目）被投資單位因其他綜合收益變動(dòng)×借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益或做相反分錄。被投資單位因其他所有者權(quán)益變動(dòng)×借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積或做相反分錄。被投資企業(yè)宣告分配的股票股利× ×被投資企業(yè)提取盈余公積××被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本××被投資單位以稅后利潤補(bǔ)虧××被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損 ××重點(diǎn)理解：綠色標(biāo)記部分，被投資單位所有者權(quán)益未發(fā)生變動(dòng)，所以在權(quán)益法下，投資單位也不做會(huì)計(jì)處理。權(quán)益法的特點(diǎn)就是隨著被投資單位權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。這也是成本法和權(quán)益法的本質(zhì)區(qū)別。四、金融資產(chǎn)、權(quán)益法以及成本法之間的轉(zhuǎn)換 （一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算（3%30%，由金融資產(chǎn)追加投資變成權(quán)益法）投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，?yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確