增值稅消費(fèi)稅及營業(yè)稅講解

1、1第二章第二章 增值稅增值稅 增值稅增值稅 的概念的概念 原料廠原料廠 半成品廠半成品廠 成品廠成品廠 50 80 100產(chǎn)品稅產(chǎn)品稅 10% 5 8 10增值稅增值稅10% 5 3 2 增值稅增值稅 的分類的分類 小范圍小范圍; 中范圍中范圍; 大范圍大范圍 生產(chǎn)型生產(chǎn)型; 收入型收入型; 消費(fèi)型消費(fèi)型 增值稅的特殊作用增值稅的特殊作用23類型特點(diǎn)適用范圍生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價(jià)款所含稅款我國：1994-2008年收入型增值稅對(duì)外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期折舊部分所含稅款消費(fèi)型增值稅當(dāng)期購入固定資產(chǎn)已納稅款一次全部扣除國外普遍采用我國：2009年1月1日起4第一節(jié)第一節(jié) 征稅范

2、圍及納稅義務(wù)人征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍一、征稅范圍l1 1、境內(nèi)銷售貨物、境內(nèi)銷售貨物 l2 2、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供加工、修理修配勞務(wù)l3 3、進(jìn)口貨物、進(jìn)口貨物貨物貨物-是指是指有形、動(dòng)產(chǎn)有形、動(dòng)產(chǎn) 包括包括:電力、熱力、氣體電力、熱力、氣體 、期貨貨物期貨貨物(實(shí)物交割實(shí)物交割); 集郵商品集郵商品、死當(dāng)物銷售死當(dāng)物銷售、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)銀行銷售金銀業(yè)務(wù) 不包括不包括：免稅貨物：免稅貨物 銷售銷售包括包括視同銷售貨物視同銷售貨物 5視同銷售視同銷售：（1 1）將貨物交付他人代銷；）將貨物交付他人代銷；（2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物；（3 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行

3、統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（市）的除外；（4 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

4、）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8 8）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈(zèng)送他人）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈(zèng)送他人67二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞 以以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 。8第二節(jié)第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納一般納稅人和小規(guī)模納 稅人的認(rèn)定及管理稅人的認(rèn)定及管理一、小規(guī)模納稅人一、小規(guī)模納稅人年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨

5、物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額在銷售額在50萬萬元以下元以下 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬萬元以下的元以下的 會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料 9二、一般納稅人二、一般納稅人年銷售額超過一定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額超過一定標(biāo)準(zhǔn)下列納稅人不屬于一般納稅人下列納稅人不屬于一般納稅人年銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的年銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人個(gè)人非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)10一般納稅人和小規(guī)模納稅

6、人的管理方法：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：一般一般納稅納稅人人（1）銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用）銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；發(fā)票；（2）購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；）購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；（3）計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。）計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)小規(guī)模納模納稅人稅人（1）銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；）銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；（2）購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用）購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（3）應(yīng)納稅額采用簡易辦法計(jì)算，即銷售額乘）應(yīng)納稅

7、額采用簡易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率。以征收率。11 工業(yè)和商業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，工業(yè)和商業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。用增值稅專用發(fā)票。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人（自然人）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅繼續(xù)按小規(guī)模納稅

8、人納稅 非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。12第三節(jié)第三節(jié) 稅率與征收率的確定稅率與征收率的確定 基本稅率：體現(xiàn)著增值稅的基本征收水平基本稅率：體現(xiàn)著增值稅的基本征收水平17% 低稅率：是增值稅優(yōu)惠政策的重要體現(xiàn)低稅率：是增值稅優(yōu)惠政策的重要體現(xiàn)13%征收率征收率 ( 一一)糧食、食用植物油。糧食、食用植物油。 ( 二二)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。氣、沼氣、居民用煤制品。 ( 三三)圖書、報(bào)紙、雜志。圖書

9、、報(bào)紙、雜志。 ( 四四)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)( 不包括農(nóng)機(jī)零部件不包括農(nóng)機(jī)零部件)農(nóng)膜；農(nóng)膜； ( 五五)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。13 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人:3% 零稅率：實(shí)質(zhì)就是退稅的制度零稅率：實(shí)質(zhì)就是退稅的制度我國零稅率只適用于出口產(chǎn)品，有些國家對(duì)在國內(nèi)銷我國零稅率只適用于出口產(chǎn)品，有些國家對(duì)在國內(nèi)銷售的生活必需品實(shí)行零稅率。售的生活必需品實(shí)行零稅率。14第四節(jié)第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷

10、售額銷售額 適用稅率適用稅率（一）一般銷售方式下的銷售額（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是不含稅額銷售額是不含稅額銷售額銷售額包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用不包括價(jià)外費(fèi)用不包括：向買方收取的銷項(xiàng)稅額向買方收取的銷項(xiàng)稅額受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的15答案：答案：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額(3,800,00010,0001.17)17 647,452.9

11、9(元元)例：某公司是增值稅一般納稅人，銷售貨物并例：某公司是增值稅一般納稅人，銷售貨物并同時(shí)出租包裝物，本月取得不含稅收入同時(shí)出租包裝物，本月取得不含稅收入380萬元，萬元，收取包裝物租金收取包裝物租金1萬元，收取包裝物押金萬元，收取包裝物押金3萬元，萬元，計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額。計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額。16（二）特殊銷售方式下的銷售額（二）特殊銷售方式下的銷售額 采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售 格格的的折折扣扣折折扣扣銷銷售售僅僅限限于于貨貨物物價(jià)價(jià)別別注注明明兩兩額額在在同同一一張張發(fā)發(fā)票票上上分分額額的的條條件件以以折折扣扣后后余余額額作作為為應(yīng)應(yīng)稅稅售售折折讓讓扣扣（現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣）以以及及

12、銷銷折折扣扣銷銷售售不不同同于于銷銷售售折折:17折扣這讓方折扣這讓方式式稅務(wù)處理稅務(wù)處理折扣銷售折扣銷售(商業(yè)折扣商業(yè)折扣)關(guān)鍵看銷售額和折扣額是否在一張發(fā)票上：關(guān)鍵看銷售額和折扣額是否在一張發(fā)票上：(1)在一張發(fā)票上，按折扣后的余額為銷售額；在一張發(fā)票上，按折扣后的余額為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折如果折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額扣額(2)折扣僅限于價(jià)格折扣，貨物折扣應(yīng)按視同銷折扣僅限于價(jià)格折扣，貨物折扣應(yīng)按視同銷售處理。售處理。銷售折扣銷售折扣(現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣)是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中扣除是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中扣除（2/10，n

13、/30)銷售折讓銷售折讓是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中扣是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中扣除除18答案：答案：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額(5000500.9)17 38,250.00(元元)例：某公司例：某公司(屬增值稅一般納稅人屬增值稅一般納稅人)采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售貨物，本月銷售彩電貨物，本月銷售彩電50臺(tái)，不含稅銷售單價(jià)為：臺(tái)，不含稅銷售單價(jià)為：5000元元/臺(tái)，另給九折優(yōu)惠，臺(tái)，另給九折優(yōu)惠， 折扣額記在同一張發(fā)票折扣額記在同一張發(fā)票上，計(jì)算該批彩電的銷項(xiàng)稅額。上，計(jì)算該批彩電的銷項(xiàng)稅額。19采取以舊換新方式銷售采取以舊換新方式銷售 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，

14、銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售額與收購額不能相互抵減額與收購額不能相互抵減 對(duì)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)對(duì)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅20答案：答案：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅(57,500(57,5005 5500)500)1.031.033 3 例：新星家電商店是小規(guī)模納稅人，例：新星家電商店是小規(guī)模納稅人，2009年年2月銷月銷售康佳售康佳2988彩電彩電20臺(tái)，取得全部價(jià)款為：臺(tái)，取得全部價(jià)款為：57,500元元(含稅含稅)。彩電零售價(jià)為。彩電零售價(jià)為3000元（其中元（其中5臺(tái)以

15、以舊換新臺(tái)以以舊換新方式銷售，舊電視折價(jià)為方式銷售，舊電視折價(jià)為500元），計(jì)算新星家電元），計(jì)算新星家電商店商店2月應(yīng)納增值稅額。月應(yīng)納增值稅額。21采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售 實(shí)際上是一種籌集資金方式實(shí)際上是一種籌集資金方式 該方式下，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，該方式下，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得減除還本支出不得減除還本支出 例：某商場是增值稅一般納稅人，三年前采取還本銷售例：某商場是增值稅一般納稅人，三年前采取還本銷售方式銷售貨物一批，本期給予還本，本月銷售收入方式銷售貨物一批，本期給予還本，本月銷售收入(含含稅稅)150萬元，其中已經(jīng)扣除還本金額萬元，其中已經(jīng)扣除還本

16、金額20萬元，請(qǐng)計(jì)算該萬元，請(qǐng)計(jì)算該公司本月銷項(xiàng)稅公司本月銷項(xiàng)稅 答案：答案： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額(1,500,000200,000)1.1717 247,008.55(元元)22 采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅23包裝物押金是否計(jì)入銷售額包裝物押金是否計(jì)入銷售額 押金單獨(dú)記帳，押金單獨(dú)記帳，1

17、年以內(nèi)且不過期的，不并入年以內(nèi)且不過期的，不并入銷售額計(jì)稅銷售額計(jì)稅 對(duì)逾期不退回的押金，應(yīng)按包裝物適用的稅率對(duì)逾期不退回的押金，應(yīng)按包裝物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 使用期限較長的包裝物，可放寬逾期期限使用期限較長的包裝物，可放寬逾期期限 包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金 國家稅務(wù)總局國稅發(fā)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1995192號(hào)文件規(guī)定，從號(hào)文件規(guī)定，從1995年年6月月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售

18、額征稅。對(duì)銷售啤酒、如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。24 銷售舊固定資產(chǎn)銷售舊固定資產(chǎn) 原增值稅制度：原增值稅制度： 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果同時(shí)滿足以下條銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果同時(shí)滿足以下條件，免征增值稅：件，免征增值稅： 1)1)列入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄列入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄 2 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過該資產(chǎn)；）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過該資產(chǎn)； 3)3)銷售價(jià)格未超過其原值。銷售價(jià)格未超過其原值。 如果不滿足上述條件，則應(yīng)按照如果不滿足上述條件，則應(yīng)按照4%4

19、%的征收率減半征的征收率減半征收增值稅。收增值稅。25銷售舊固定資產(chǎn)：銷售舊固定資產(chǎn)： 新增值稅制度：新增值稅制度：1、一般納稅人、一般納稅人 （1)1)銷售自己使用過的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)按照適用銷售自己使用過的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)按照適用稅率（一般為稅率（一般為17%17%）征收增值稅）征收增值稅。（可以開具增值稅專用發(fā)票）（2 2）銷售自己使用過的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（包括）銷售自己使用過的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（包括20092009年以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)）按照年以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)）按照4%4%征收率減半征收率減半征收增值稅（征收增值稅（應(yīng)開具普通發(fā)票），計(jì)算公式為：

20、計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額含稅銷售額應(yīng)納稅額含稅銷售額/（1+4%）*4%/22、小規(guī)模納稅人：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按、小規(guī)模納稅人：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅，計(jì)算公式為：征收增值稅，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額含稅銷售額應(yīng)納稅額含稅銷售額/（1+3%）*2% 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格是否超過原值對(duì)增值稅處理沒有影響。固定資產(chǎn)銷售價(jià)格是否超過原值對(duì)增值稅處理沒有影響。26例：某轎車廠是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)單一型例：某轎車廠是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)單一型號(hào)排氣量為號(hào)排氣量為2000毫升的轎車，本月管理部門將已毫升的轎車，本月管理部門將已使用年的使用年的3輛舊轎車售出，共取得價(jià)款輛舊轎

21、車售出，共取得價(jià)款12.48萬萬元，試計(jì)算該批舊轎車出售應(yīng)繳納的增值稅。元，試計(jì)算該批舊轎車出售應(yīng)繳納的增值稅。答案：答案：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅(12.481.04)420.24(萬元萬元) 27對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定 對(duì)視同銷售行為而無銷售額的按下列順序確定對(duì)視同銷售行為而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：其銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定，公式如下：按組成計(jì)稅價(jià)格確定，公式如下：成成本本利利潤潤率

22、率）（成成本本組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格 1如果征收增值稅的貨物同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，則公式為：如果征收增值稅的貨物同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，則公式為：消消費(fèi)費(fèi)稅稅稅稅率率）（成成本本利利潤潤率率）（成成本本組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格或或：消消費(fèi)費(fèi)稅稅稅稅額額成成本本利利潤潤率率）（成成本本組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格 11128答案：答案：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額200,000(110)173.74(萬元萬元)例例1：某帆布廠生產(chǎn)的帳篷一批，全部捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，：某帆布廠生產(chǎn)的帳篷一批，全部捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，帳篷的生產(chǎn)成本為帳篷的生產(chǎn)成本為20萬元，成本利潤率為萬元，成本利潤率為10%，請(qǐng)，請(qǐng)計(jì)算該批的銷項(xiàng)稅額。計(jì)算該批的銷

23、項(xiàng)稅額。29例例2 2：某服裝廠是增值稅一般納稅人，：某服裝廠是增值稅一般納稅人，19991999年年1 1 月將月將本廠生產(chǎn)的西服，作為福利發(fā)給本廠生產(chǎn)的西服，作為福利發(fā)給500500個(gè)職工，每人一個(gè)職工，每人一套，每套單位生產(chǎn)成本套，每套單位生產(chǎn)成本300300元，沒有同期銷售價(jià)格，元，沒有同期銷售價(jià)格，假定成本利潤率為假定成本利潤率為10%10%要求：計(jì)算應(yīng)交稅額要求：計(jì)算應(yīng)交稅額服裝廠將自產(chǎn)服裝用于職工福利，應(yīng)視同銷售，服裝廠將自產(chǎn)服裝用于職工福利，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅。繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額500500300(1300(11010) )171728050(28050(元元)

24、)30（三）含稅銷售額的換算（三）含稅銷售額的換算稅稅率率含含稅稅銷銷售售額額不不含含稅稅銷銷售售額額 1例：某商場是增值稅一般納稅人，本月銷售貨物取例：某商場是增值稅一般納稅人，本月銷售貨物取得含稅銷售收入得含稅銷售收入100萬元，請(qǐng)計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額。萬元，請(qǐng)計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額。答案：答案：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額(100萬元萬元1.17)17145,299.15(元元)31 下列情況為下列情況為“含稅銷售額含稅銷售額”，需換算計(jì)稅：，需換算計(jì)稅：商場的商場的“零售額零售額”；普通發(fā)票中的普通發(fā)票中的“銷售額銷售額”；價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用；逾期包裝物押金。逾期包裝物押金。32 增值稅的核心就是用納稅人收

25、取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)交納的增值稅稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)交納的增值稅稅額 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，對(duì)納稅人越有利可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，對(duì)納稅人越有利 并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣 只有當(dāng)納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)只有當(dāng)納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，才可以予以抵扣目的，才可以予以抵扣 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算33（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 從銷售方取得的增值稅專用

26、發(fā)票上注明的增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，按13%扣除扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 外購貨物（除固定資產(chǎn)）或銷售貨物所付運(yùn)費(fèi)按外購貨物（除固定資產(chǎn)）或銷售貨物所付運(yùn)費(fèi)按7%扣除扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 購入的免稅廢舊物資，按購入的免稅廢舊物資，按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額341、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣稅計(jì)算、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣稅計(jì)算（1）計(jì)算公式：）計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

27、）買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13%（2）注意問題：）注意問題：購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）（3）舉例：某收購站某年某月從果園收購水果）舉例：某收購站某年某月從果園收購水果1300公斤，公斤，每斤收購價(jià)每斤收購價(jià)3.5元，款項(xiàng)以支付，另交納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅元，款項(xiàng)以支付，另交納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅300元。元。則進(jìn)項(xiàng)稅額為：則進(jìn)項(xiàng)稅額為：（1300 3.5+300） 13%=630.5元元352、運(yùn)輸費(fèi)用的扣

28、稅計(jì)算、運(yùn)輸費(fèi)用的扣稅計(jì)算（1）計(jì)算公式：）計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）建設(shè)基金） 7%（2）注意問題：）注意問題：必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)并且取得普通發(fā)票的運(yùn)費(fèi)必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)并且取得普通發(fā)票的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)可能是銷貨方也可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，取決于運(yùn)運(yùn)費(fèi)可能是銷貨方也可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，取決于運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票抬頭是開給誰的輸企業(yè)的發(fā)票抬頭是開給誰的運(yùn)費(fèi)金額不包括雜費(fèi)運(yùn)費(fèi)金額不包括雜費(fèi)納稅人購進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，納稅人購進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額36例：某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納

29、稅人，本月購進(jìn)貨物例：某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，本月購進(jìn)貨物100 100 萬萬元，取得增值稅發(fā)票上注明稅額為元，取得增值稅發(fā)票上注明稅額為1717萬元，貨已驗(yàn)收入庫，萬元，貨已驗(yàn)收入庫，支付運(yùn)費(fèi)取得的運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)取得的運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)18,00018,000元，建設(shè)基金元，建設(shè)基金10,00010,000元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi) 500500元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)20002000元，合計(jì)元，合計(jì)30,50030,500元；元；請(qǐng)計(jì)算本月的進(jìn)項(xiàng)稅額。請(qǐng)計(jì)算本月的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額170,000170,000(18,000(18,00010,000)10,000)7 7 171

30、,960.00(171,960.00(元元) )3738（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額、除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車不得抵扣外，包括混用應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車不得抵扣外，包括混用（指既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集（指既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等）的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備體福利或者個(gè)人消費(fèi)等）的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

31、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物非正常損失的購進(jìn)貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)未獲得增值稅扣稅憑證的未獲得增值稅扣稅憑證的39 新稅法對(duì)于購進(jìn)混用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)新稅法對(duì)于購進(jìn)混用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免征項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可稅項(xiàng)目、增值稅免征項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣的規(guī)定略顯寬松。抵扣的規(guī)定略顯寬松。 但就具體個(gè)案而言，企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣但就具

32、體個(gè)案而言，企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣前，謹(jǐn)慎確認(rèn)相關(guān)稅金抵扣的合理性以避免潛在稅務(wù)前，謹(jǐn)慎確認(rèn)相關(guān)稅金抵扣的合理性以避免潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。 原的實(shí)施細(xì)則中，原的實(shí)施細(xì)則中，“非正常損失非正常損失”包括了自然災(zāi)害損包括了自然災(zāi)害損失，和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等失，和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。損失。 新的實(shí)施細(xì)則明確并縮小了新的實(shí)施細(xì)則明確并縮小了“非正常損失非正常損失”的范圍，的范圍，僅限于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。僅限于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。4041 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限 （1）申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具

33、的專用發(fā)票，）申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)認(rèn)證通過的當(dāng)月證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在）取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日起完稅憑證開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)

34、項(xiàng)稅額。扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 4243行業(yè)劃分行業(yè)劃分抵扣時(shí)間抵扣時(shí)間工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括支付的運(yùn)輸費(fèi)用）括支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵必須驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣扣商業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包商業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括支付的運(yùn)輸費(fèi)用）括支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須全額付款后才能申報(bào)抵必須全額付款后才能申報(bào)抵扣扣商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物分配的貨物收到增值稅專用發(fā)票收到增值稅專用發(fā)票一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后才能必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后才能申報(bào)抵申報(bào)抵44w進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整：進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整：v購進(jìn)貨物改變用途購

35、進(jìn)貨物改變用途v購進(jìn)貨物購進(jìn)貨物, ,在產(chǎn)品在產(chǎn)品, ,產(chǎn)成品發(fā)生非常損失產(chǎn)成品發(fā)生非常損失v納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。45 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售稅額當(dāng)期銷售稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)

36、項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理:留抵下期留抵下期46舉例說明：某企業(yè)舉例說明：某企業(yè)1月份有未抵扣完的增值稅月份有未抵扣完的增值稅0.5萬元，萬元，2月銷月銷售免稅貨物售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購進(jìn)原材料萬元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購進(jìn)原材料10萬萬元，則其元，則其2月份增值稅處理為：月份增值稅處理為：A、既無銷項(xiàng)稅，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、既無銷項(xiàng)稅，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅B、因有上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，因而需用免稅貨物銷、因有上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，因而需用免稅貨物銷 項(xiàng)稅項(xiàng)稅沖抵未抵扣完增值稅沖抵未抵扣完增值稅C、因生產(chǎn)免稅貨物企業(yè)不用交納增值稅、因生產(chǎn)免稅貨物企業(yè)不用交納增

37、值稅D、無銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交納增值稅、無銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交納增值稅1.2萬元萬元答案：答案：D=0-（0-10*17%）-0.5=1.2生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣47練習(xí)練習(xí)：電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人)某年某年7月購銷情況如下月購銷情況如下 外購情況外購情況 1.外購彩色顯像管一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款外購彩色顯像管一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款680萬元，萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用另支付運(yùn)輸費(fèi)用20萬元。貨物已驗(yàn)收入庫。萬元。貨物已驗(yàn)收入庫。 2.外購電子元器件一批，取得的

38、增值稅專用發(fā)票上注明稅款外購電子元器件一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款340萬元萬元,貨物到達(dá)。貨物到達(dá)。 3.進(jìn)口大型檢測設(shè)備一臺(tái)，取得的海關(guān)完稅憑證上注明增值稅稅款進(jìn)口大型檢測設(shè)備一臺(tái)，取得的海關(guān)完稅憑證上注明增值稅稅款15萬元。萬元。 4.從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)1.5萬元的修理用配件，從未取得增值稅專萬元的修理用配件，從未取得增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。 5.外購用于彩電二期工程的鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅外購用于彩電二期工程的鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款款68萬元。貨物已驗(yàn)收入庫。萬元。貨物已驗(yàn)收入庫。銷售情況銷售情況 1.向本市電子產(chǎn)品銷售公

39、司銷售向本市電子產(chǎn)品銷售公司銷售21寸彩電寸彩電50 000臺(tái)，出廠單價(jià)臺(tái)，出廠單價(jià)0.2萬元萬元（不含稅價(jià)，下同）。因電子產(chǎn)品銷售公司一次還清貸款，本企業(yè)給予（不含稅價(jià)，下同）。因電子產(chǎn)品銷售公司一次還清貸款，本企業(yè)給予了了5%的銷售折扣，并開具紅字發(fā)票入帳。的銷售折扣，并開具紅字發(fā)票入帳。 2.采取直接收款方式向外地一小規(guī)模納稅人銷售采取直接收款方式向外地一小規(guī)模納稅人銷售21寸彩電寸彩電1 000臺(tái)。臺(tái)。提貨單已交對(duì)方，但貨未發(fā)出。提貨單已交對(duì)方，但貨未發(fā)出。 3.向本市一新落成的賓館銷售客房用的向本市一新落成的賓館銷售客房用的21寸彩電寸彩電800臺(tái)。由本企業(yè)車臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批

40、彩電取得運(yùn)輸費(fèi)收入隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸費(fèi)收入1萬元。萬元。 4.無償提供給本企業(yè)招待所無償提供給本企業(yè)招待所21寸彩電寸彩電100臺(tái)。臺(tái)。 5.采取以物易物方式向某顯像管廠提供采取以物易物方式向某顯像管廠提供21寸彩電寸彩電2 000臺(tái)，單價(jià)臺(tái)，單價(jià)0.2萬萬元。顯像管廠向本企業(yè)提供顯像管元。顯像管廠向本企業(yè)提供顯像管4000只，單價(jià)只，單價(jià)0.2萬元，雙方均已收萬元，雙方均已收到貨物并具專用發(fā)票，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。到貨物并具專用發(fā)票，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。48第五節(jié)第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率49第六節(jié)第六節(jié)幾種

41、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額未分別核算銷售額的，從高適用稅率未分別核算銷售額的，從高適用稅率 混合銷售行為混合銷售行為以銷售貨物為主的企業(yè)混合銷售行為一并征收增值稅以銷售貨物為主的企業(yè)混合銷售行為一并征收增值稅其他單位和個(gè)人視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅其他單位和個(gè)人視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅第一種情況下，非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額第一種情況下，非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣可以抵扣 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞

42、務(wù)應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額未分別核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)也一并征收增值稅未分別核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)也一并征收增值稅第二種情況下，非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額第二種情況下，非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣可以抵扣5051 問題：問題：大家是否經(jīng)常看到附帶小超市的大家是否經(jīng)?？吹礁綆〕械腒TV？*酒水飲料和零食等需要自行在小超市購買酒水飲料和零食等需要自行在小超市購買*自行在小超市結(jié)帳自行在小超市結(jié)帳*可代送到包間可代送到包間基于什么考慮？基于什么考慮？ 例：例： 某企業(yè)從事卡拉某企業(yè)從事卡拉OK業(yè)務(wù)，全年收入業(yè)務(wù)，全年收入3

43、000萬元，其萬元，其中提供食品、飲料等收入中提供食品、飲料等收入1000萬，相關(guān)食品、飲料的萬，相關(guān)食品、飲料的進(jìn)項(xiàng)稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬；萬； 全額按娛樂業(yè)營業(yè)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：全額按娛樂業(yè)營業(yè)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：300020% = 600萬萬 總稅負(fù)：總稅負(fù)：710萬萬 若成立專門的超市，分別核算卡拉若成立專門的超市，分別核算卡拉OK收入和零售食品收入和零售食品收入，稅負(fù)為多少？收入，稅負(fù)為多少？52例：某運(yùn)輸公司例：某運(yùn)輸公司2008年年1月取得營業(yè)收入月取得營業(yè)收入56000元，元， 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入21200元元(對(duì)外修理汽車收入對(duì)外修理汽車收入)該運(yùn)輸

44、公司從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)兼營汽車修理，能夠分別該運(yùn)輸公司從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)兼營汽車修理，能夠分別核算各自收入額，應(yīng)當(dāng)分別繳納營業(yè)稅、增值稅核算各自收入額，應(yīng)當(dāng)分別繳納營業(yè)稅、增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(212001.06)61200(元元) 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅212003636(元元)53第七節(jié)第七節(jié) 進(jìn)口貨物征稅進(jìn)口貨物征稅 進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)交納增值稅申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)交納增值稅進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人代

45、理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人增值稅納稅人進(jìn)口貨物的適用稅率進(jìn)口貨物的適用稅率17%13%進(jìn)口其他貨物稅率為除第前面列舉貨物外，農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜）（飼料、化肥、農(nóng)藥、（圖書、報(bào)紙、雜志）天然氣等）、煤氣、石油液化氣、（自來水、暖氣、冷氣（糧食、食用植物油）：進(jìn)口下列貨物稅率為54 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算按照組成計(jì)稅價(jià)格和相應(yīng)稅率計(jì)算，不得抵扣任何稅額按照組成計(jì)稅價(jià)格和相應(yīng)稅率計(jì)算，不得抵扣任何稅額 稅稅率率組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額消消費(fèi)費(fèi)稅稅關(guān)關(guān)稅稅關(guān)關(guān)稅稅完完稅稅價(jià)價(jià)格格組組成成計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格

46、格進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的稅收管理增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天納稅地點(diǎn)：由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅地點(diǎn)：由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)日內(nèi)其中關(guān)稅完稅價(jià)格為以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到其中關(guān)稅完稅價(jià)格為以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。岸價(jià)格。55練習(xí)練習(xí) 某企業(yè)某月進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)某企業(yè)某月進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)50萬元，進(jìn)口原材料到岸萬元，進(jìn)口原材料到岸價(jià)價(jià)40萬元已驗(yàn)收入庫，關(guān)稅稅率均為萬元已驗(yàn)收入庫，關(guān)稅稅率均為15%。當(dāng)月銷售。當(dāng)月銷售貨物一批

47、，取得銷售收入貨物一批，取得銷售收入90萬元。企業(yè)期初進(jìn)項(xiàng)稅余萬元。企業(yè)期初進(jìn)項(xiàng)稅余額額5萬元。萬元。 計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。56解答解答 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅和增值稅：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅和增值稅： （1）進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅）進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅=5015%=7.5（萬元）。（萬元）。 （2）進(jìn)口原材料的關(guān)稅）進(jìn)口原材料的關(guān)稅=4015%=6（萬元）。（萬元）。 （3）進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅）進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅=（50+7.5）17%=9.775（萬元）（萬元） （4）進(jìn)口原材料應(yīng)納增值稅）進(jìn)口原材料應(yīng)納增值稅=（40+6）17%=7.82（萬元）（萬元） 銷售貨物應(yīng)納的增值稅銷

48、售貨物應(yīng)納的增值稅=9017%-5 -9.775 -7.857第八節(jié)第八節(jié)出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅 出口貨物退（免）稅基本政策出口貨物退（免）稅基本政策 出出口口不不免免稅稅也也不不退退稅稅出出口口免免稅稅不不退退稅稅出出口口免免稅稅并并退退稅稅我我國國的的三三種種政政策策 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)2000340，出口售價(jià)，出口售價(jià)3510稅率稅率17%，退稅率，退稅率17% 收入收入 成本成本 利潤利潤1既免又退既免又退 3510 2000 15102免稅不退稅免稅不退稅 3510 2340 11703不免也不退不免也不退 3000 2000 100058 免稅并退稅的企業(yè)：免稅并退稅的企業(yè)：（

49、1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。貨物。（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。（3）特定出口貨物。）特定出口貨物。 59 免稅但不予退稅的企業(yè)：免稅但不予退稅的企業(yè)：（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退

50、稅。出口，免稅但不予退稅。 （3）外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅）外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的。農(nóng)產(chǎn)品）出口的。 60 免稅但不予退稅的貨物：免稅但不予退稅的貨物：（1）來料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后）來料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。復(fù)出口不辦理退稅。（2）避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內(nèi)銷免稅，出口）避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內(nèi)銷免稅，出口也免稅。也免稅。（3）非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出）非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。口一律不退稅。（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企

51、業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。門調(diào)撥的貨物。（5）國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自）國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等 61 不免稅也不退稅的貨物：不免稅也不退稅的貨物：（1）國家計(jì)劃外出口的原油。）國家計(jì)劃外出口的原油。（2）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。銅基合金、白銀等。（3）國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。）國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。（4）出口企業(yè)不能提供出口退（免

52、）稅所需單證，或提）出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退（免）稅。供的單證有問題的出口貨物，不得退（免）稅。 62 出口貨物退（免）的適用范圍出口貨物退（免）的適用范圍可以退免的出口貨物一般應(yīng)具備四個(gè)條件：可以退免的出口貨物一般應(yīng)具備四個(gè)條件：必須屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物必須屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物必須是報(bào)關(guān)離境的貨物必須是報(bào)關(guān)離境的貨物必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物必須是出口收匯并已核銷的貨物必須是出口收匯并已核銷的貨物63 出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率退退稅稅計(jì)計(jì)稅稅依依據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)際際退退稅稅額額退退稅

53、稅率率 退稅率的高低影響和刺激對(duì)外貿(mào)易，也關(guān)系到國家、退稅率的高低影響和刺激對(duì)外貿(mào)易，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到外商的經(jīng)濟(jì)利益出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到外商的經(jīng)濟(jì)利益現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率642009年年3月月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)局發(fā)布了日，財(cái)政部、國家稅務(wù)局發(fā)布了關(guān)于提關(guān)于提高輕紡電子信息等商品出口退稅率的通知高輕紡電子信息等商品出口退稅率的通知自自2009年年4月月1日起執(zhí)行，這是從日起執(zhí)行，這是從2008年下半年以來中國政府第六次提年下半年以來中國政府第六次提高出口退稅率：高出口退稅率： 出口產(chǎn)品出口產(chǎn)品調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后 C

54、RT彩電、部分電視機(jī)彩電、部分電視機(jī)零件、光纜、不間斷供電零件、光纜、不間斷供電電源電源14%17% 紡織品、服裝紡織品、服裝15%16% 部分塑料及其制品部分塑料及其制品5%11%65出口退免稅的辦法：出口退免稅的辦法：“免、抵、退免、抵、退”和和“先征后退先征后退” 1.1.免抵退的辦法（生產(chǎn)企業(yè)）免抵退的辦法（生產(chǎn)企業(yè)）“免免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所

55、含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。完的部分予以退稅。6667出口退稅計(jì)算出口退稅計(jì)算-免抵退的辦法免抵退的辦法 生產(chǎn)性企業(yè)生產(chǎn)性企業(yè)1、當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額、當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額 當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格X外匯匯率外匯匯率 X(增值稅征稅率增值稅征稅率-出口貨物退稅率出口貨物退稅率) 2、當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額) 68出口退稅計(jì)算出口退稅計(jì)算-免抵退的辦法免抵退的辦法 1）應(yīng)納稅額為正時(shí)：）應(yīng)納稅額為正時(shí)： -已全額抵稅，不再退稅已全額抵稅，不再退稅 2）應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí)：）應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí)：a）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值 本季度出口貨物離岸價(jià)格本季度出口貨