企業(yè)改組上市的會(huì)計(jì)與審計(jì)問題

1、 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 企業(yè)改制并發(fā)行股票的會(huì)計(jì)與審計(jì)問題供：深圳市注協(xié)上市公司信息披露培訓(xùn)班用胡春元 博士chunyuan_hubdo- 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 2007年首發(fā)企業(yè)被否原因匯總表年首發(fā)企業(yè)被否原因匯總表序號(hào)主要否決原因家數(shù)占比*1獨(dú)立性問題獨(dú)立性問題技術(shù)、市場(chǎng)、商標(biāo)、客戶依賴1436.84%關(guān)聯(lián)交易資金占用治理結(jié)構(gòu)缺陷2持續(xù)盈利能力問題持續(xù)盈利能力問題821.05%3主體資

2、格問題主體資格問題報(bào)告期內(nèi)管理層發(fā)生重大變化615.79%報(bào)告期內(nèi)主管業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化股權(quán)問題出資問題實(shí)際控制人問題4募集資金運(yùn)用問題募集資金運(yùn)用問題技術(shù)、項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)1642.11%市場(chǎng)、產(chǎn)能消化未來盈利前景5信息披露問題信息披露問題不完整、不準(zhǔn)確、重大遺漏和誤導(dǎo)性陳述513.16%6規(guī)范運(yùn)作問題規(guī)范運(yùn)作問題生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)615.79%違法集資環(huán)保問題稅務(wù)問題7財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)問題財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)問題財(cái)務(wù)資料、會(huì)計(jì)處理真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性1128.95%補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠依賴經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOU

3、NTANTS 基本規(guī)則基本規(guī)則o財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī): 連續(xù)性盈利連續(xù)性盈利o法律規(guī)定法律規(guī)定: 最近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為最近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為o監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管機(jī)構(gòu): 發(fā)行部關(guān)注的財(cái)務(wù)事項(xiàng)發(fā)行部關(guān)注的財(cái)務(wù)事項(xiàng)o指標(biāo)要求指標(biāo)要求: 財(cái)務(wù)指標(biāo)符合法律規(guī)定財(cái)務(wù)指標(biāo)符合法律規(guī)定o公司運(yùn)作公司運(yùn)作: 內(nèi)部控制制度完整、合理、有效內(nèi)部控制制度完整、合理、有效o中介機(jī)構(gòu)中介機(jī)構(gòu): 通過法定審計(jì)要求通過法定審計(jì)要求 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)：連續(xù)性盈利財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)：連續(xù)性盈利o財(cái)務(wù)報(bào)告目的：提供投資者

4、可投資的未來財(cái)務(wù)報(bào)告目的：提供投資者可投資的未來For this objective:o可預(yù)測(cè)性：增強(qiáng)確定性（三年以上），可預(yù)測(cè)性：增強(qiáng)確定性（三年以上）， esp. growth to calculate P/E ratio o基本假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)（基本假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)（IAS要求分別列示要求分別列示continue & discontinue），國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則尚無此要求。因而，應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算經(jīng)），國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則尚無此要求。因而，應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算經(jīng)常性損益。常性損益。廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 廣東大華德律會(huì)

5、計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS o在遞交申請(qǐng)材料前，企業(yè)的設(shè)立應(yīng)在三年以上，從會(huì)計(jì)的在遞交申請(qǐng)材料前，企業(yè)的設(shè)立應(yīng)在三年以上，從會(huì)計(jì)的角度講，是在角度講，是在“三個(gè)同一三個(gè)同一”下，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要有持續(xù)性，是下，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要有持續(xù)性，是持續(xù)性業(yè)務(wù)導(dǎo)致公司連續(xù)三年盈利（備忘錄持續(xù)性業(yè)務(wù)導(dǎo)致公司連續(xù)三年盈利（備忘錄15號(hào)、首次號(hào)、首次發(fā)行股票規(guī)定）。從發(fā)行股票規(guī)定）。從2007年開始要按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來計(jì)算。年開始要按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來計(jì)算。 連續(xù)性盈利連續(xù)性盈利(續(xù)) 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DEL

6、U CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS o 1設(shè)立時(shí)間在首次發(fā)行股票基準(zhǔn)日前，已滿三個(gè)完整會(huì)計(jì)年設(shè)立時(shí)間在首次發(fā)行股票基準(zhǔn)日前，已滿三個(gè)完整會(huì)計(jì)年度（國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)有及國(guó)有控股剝離改制的除外，二年）；度（國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)有及國(guó)有控股剝離改制的除外，二年）；o 2這三年（創(chuàng)業(yè)板：二年）之內(nèi)，已規(guī)范改制與運(yùn)作：這三年（創(chuàng)業(yè)板：二年）之內(nèi)，已規(guī)范改制與運(yùn)作：o 實(shí)際控制人沒變更，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及核心技術(shù)人員未發(fā)實(shí)際控制人沒變更，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及核心技術(shù)人員未發(fā) 生根本的變動(dòng)；生根本的變動(dòng)；o 董事、高級(jí)管理人員未發(fā)生重大變動(dòng)（董事、高級(jí)管理人員未發(fā)生重大變動(dòng)（1/2以上）；以上）

7、；o 不間斷地從事某一業(yè)務(wù)及其衍生業(yè)務(wù)，并形成核心的有競(jìng)不間斷地從事某一業(yè)務(wù)及其衍生業(yè)務(wù)，并形成核心的有競(jìng) 爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)（占爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)（占70%以上）以上）(創(chuàng)業(yè)版：一種業(yè)務(wù)）；創(chuàng)業(yè)版：一種業(yè)務(wù)）；o 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為同一資產(chǎn)產(chǎn)生；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為同一資產(chǎn)產(chǎn)生；1.1業(yè)績(jī)連續(xù)性的基本條件業(yè)績(jī)連續(xù)性的基本條件 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 1.1業(yè)績(jī)連續(xù)性的基本條件業(yè)績(jī)連續(xù)性的基本條件(續(xù))o 投入與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或主要產(chǎn)品密切相關(guān)的商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、投入與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或主要產(chǎn)品密切相關(guān)的商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專利技術(shù)等，但

8、不能折為股份，可采取支付使用費(fèi)等形式（集團(tuán)專利技術(shù)等，但不能折為股份，可采取支付使用費(fèi)等形式（集團(tuán)可使用商標(biāo)等無形資產(chǎn)）；可使用商標(biāo)等無形資產(chǎn)）；o 同一控制下重組，重組前的業(yè)務(wù)應(yīng)有相關(guān)性。若超同一控制下重組，重組前的業(yè)務(wù)應(yīng)有相關(guān)性。若超100%100%，要，要運(yùn)行一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度；運(yùn)行一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度；o 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)可模擬計(jì)算主發(fā)起人的業(yè)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)可模擬計(jì)算主發(fā)起人的業(yè)績(jī)（但主發(fā)起人為虧損的可能有障礙）；績(jī)（但主發(fā)起人為虧損的可能有障礙）；o 不能因發(fā)生重大的資產(chǎn)置換、購(gòu)并、資本增減不能因發(fā)生重大的資產(chǎn)置換、購(gòu)并、資本增減(指外部增加指外部增加)、股權(quán)

9、變動(dòng)等，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化（股權(quán)變動(dòng)等，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化（50%）；）；o 兩個(gè)以上發(fā)起人的，以資產(chǎn)出資的，業(yè)務(wù)應(yīng)相同或有上下游兩個(gè)以上發(fā)起人的，以資產(chǎn)出資的，業(yè)務(wù)應(yīng)相同或有上下游或橫向關(guān)系。或橫向關(guān)系。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例1 1：國(guó)有控股的能否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)：國(guó)有控股的能否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)- -集團(tuán)虧損集團(tuán)虧損o 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例2 2：業(yè)績(jī)可否連續(xù)計(jì)算：業(yè)績(jī)可

10、否連續(xù)計(jì)算- -集團(tuán)未投入專利技術(shù)等集團(tuán)未投入專利技術(shù)等o某企業(yè)，發(fā)行人與關(guān)聯(lián)方之間關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)的轉(zhuǎn)讓、許可某企業(yè)，發(fā)行人與關(guān)聯(lián)方之間關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)的轉(zhuǎn)讓、許可等技術(shù)交易安排顯示發(fā)行人尚未獨(dú)立取得或不能完全自主的實(shí)施等技術(shù)交易安排顯示發(fā)行人尚未獨(dú)立取得或不能完全自主的實(shí)施相關(guān)技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在此方面還有賴于滿足與關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成相關(guān)技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在此方面還有賴于滿足與關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的商業(yè)附加條件。因此，發(fā)行人相關(guān)產(chǎn)品技術(shù)（尤其是募投項(xiàng)目的商業(yè)附加條件。因此，發(fā)行人相關(guān)產(chǎn)品技術(shù)（尤其是募投項(xiàng)目之一的技術(shù)）的取得、使用及實(shí)施可能存在限制以及重大不利變之一的技術(shù)）的取得、使用及實(shí)施可能存在

11、限制以及重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)。化的風(fēng)險(xiǎn)。 o某企業(yè)，發(fā)行人在軟件開發(fā)、技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域與控股股東及控制的某企業(yè)，發(fā)行人在軟件開發(fā)、技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域與控股股東及控制的企業(yè)存在重大依賴，發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將持續(xù)依賴于集團(tuán)，獨(dú)立企業(yè)存在重大依賴，發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將持續(xù)依賴于集團(tuán)，獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)能力不夠，獨(dú)立性存在缺陷。面對(duì)市場(chǎng)能力不夠，獨(dú)立性存在缺陷。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例3 3：是否連續(xù)性贏利：是否連續(xù)性贏利o某網(wǎng)絡(luò)通信公司某網(wǎng)絡(luò)通信公司20052007 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)797萬，萬，748萬，萬，70

12、34萬，解釋為重組和職工薪酬變化。某虧損業(yè)萬，解釋為重組和職工薪酬變化。某虧損業(yè)務(wù)務(wù)2006年存在于上市主體，年存在于上市主體，2007年被剝離，年被剝離，2008年擬又合并進(jìn)來；并且人均工資從年擬又合并進(jìn)來；并且人均工資從14萬萬/年降低為年降低為9萬萬/年。證監(jiān)會(huì)認(rèn)為無法對(duì)其合理性作出判斷。年。證監(jiān)會(huì)認(rèn)為無法對(duì)其合理性作出判斷。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例4 4：可否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)：可否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)- -主要業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化主要業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化, ,1、C公司本身從事紡織業(yè)務(wù)，2004

13、年收購(gòu)西北醫(yī)療，與紡織行業(yè)無任何關(guān)聯(lián)，2005年和2006年西北醫(yī)療的利潤(rùn)占公司利潤(rùn)的比例均超過一半，近三年主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化。如單獨(dú)計(jì)算紡織行業(yè)，達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)，且公司缺乏明確的發(fā)展目標(biāo)。 2、公司委托控股股東衡遠(yuǎn)投資（在香港注冊(cè)的一家投資性公司）代簽銷售合同和代收貨款，代收貨款金額較大，分別為10602萬元、11195萬元和2978萬元，占同期紡織業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入的79、68和18，公司銷售環(huán)節(jié)的獨(dú)立性存在缺陷 。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 1.21.2原企業(yè)整體改制或依法變更時(shí)原企業(yè)整體改制

14、或依法變更時(shí), ,應(yīng)注意：應(yīng)注意：o凈資產(chǎn)在基準(zhǔn)日折成股份公司的股份，不能超過凈資產(chǎn)；凈資產(chǎn)在基準(zhǔn)日折成股份公司的股份，不能超過凈資產(chǎn)；o凈資產(chǎn)不能評(píng)估且調(diào)整入帳，否則改變了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；凈資產(chǎn)不能評(píng)估且調(diào)整入帳，否則改變了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；o現(xiàn)金的增資或減資現(xiàn)金的增資或減資不能太大，以上不能太大，以上, ,特別是特別是最近一期；最近一期；o 其余條件同前述其余條件同前述 1.1業(yè)績(jī)連續(xù)性的基本條件業(yè)績(jī)連續(xù)性的基本條件。o若是原來的企業(yè)股本太?。ㄉ儆谌羰窃瓉淼钠髽I(yè)股本太?。ㄉ儆?,0001,000萬），是否首先考慮的萬），是否首先考慮的方案是以歷年滾存利潤(rùn)轉(zhuǎn)增，再考慮現(xiàn)金增資、最后考慮重新設(shè)方案是

15、以歷年滾存利潤(rùn)轉(zhuǎn)增，再考慮現(xiàn)金增資、最后考慮重新設(shè)立（以凈資產(chǎn)入股）的方案（除國(guó)有企業(yè)外，這種方案業(yè)績(jī)是不立（以凈資產(chǎn)入股）的方案（除國(guó)有企業(yè)外，這種方案業(yè)績(jī)是不能連續(xù)計(jì)算）。以盈余公積金、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本是否要個(gè)能連續(xù)計(jì)算）。以盈余公積金、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本是否要個(gè)人所得稅？（國(guó)稅發(fā)（人所得稅？（國(guó)稅發(fā)（19971997）198198、國(guó)稅函（、國(guó)稅函（19981998）333)333)； 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS （續(xù)）（續(xù)）o不能有資產(chǎn)剝離等行為；不能有資產(chǎn)剝離等行為；o三年的審計(jì)或

16、驗(yàn)資報(bào)告均要由證券期貨資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具，三年的審計(jì)或驗(yàn)資報(bào)告均要由證券期貨資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具，否則可能要被復(fù)核。否則可能要被復(fù)核。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例5 5：增資太快能否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)？：增資太快能否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)？o江蘇常鋁業(yè)股份有限公司江蘇常鋁業(yè)股份有限公司 申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的截止日為2006年12月31日。2006年11月，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，公司向伊藤忠非鐵和伊藤忠（中國(guó)）以每股人民幣4元的價(jià)格分別發(fā)行1530萬股和1020萬股，占發(fā)行后總股本的20%，發(fā)行人凈資產(chǎn)增加人民幣10

17、，200萬元，超過2005年末合并凈資產(chǎn)的50%(2005年發(fā)行人凈資產(chǎn)人民幣1.9億元)。 本次增資已經(jīng)構(gòu)成重大增資行為。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 1.3有下列行為之一有下列行為之一, 業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算:o無形資產(chǎn)評(píng)估入賬（出資方在入股時(shí)，只能按出資方的賬面成本無形資產(chǎn)評(píng)估入賬（出資方在入股時(shí)，只能按出資方的賬面成本入賬）；入賬）；o有形資產(chǎn)評(píng)估且調(diào)整入賬（國(guó)有企業(yè)或事業(yè)單位除外）；有形資產(chǎn)評(píng)估且調(diào)整入賬（國(guó)有企業(yè)或事業(yè)單位除外）；o發(fā)生重大資產(chǎn)重組行為（指對(duì)總資產(chǎn)、收購(gòu)款、

18、凈資產(chǎn)、收入而發(fā)生重大資產(chǎn)重組行為（指對(duì)總資產(chǎn)、收購(gòu)款、凈資產(chǎn)、收入而言言50%以上），導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，包括資產(chǎn)出售、購(gòu)買、以上），導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，包括資產(chǎn)出售、購(gòu)買、置換；置換；o出資方式及金額對(duì)營(yíng)業(yè)記錄可比性的影響較大；出資方式及金額對(duì)營(yíng)業(yè)記錄可比性的影響較大；o非國(guó)有控股的有限責(zé)任公司設(shè)立未滿三年；非國(guó)有控股的有限責(zé)任公司設(shè)立未滿三年； 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS o三年內(nèi)管理人員發(fā)生較大變化；（董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、核心技術(shù)三年內(nèi)管理人員發(fā)生較大變化；（董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、核心技術(shù)人員人

19、員50%以上）以上）o三年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生了較大變化（三年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生了較大變化（70%以上）以上） ；o最近一年股東結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化；最近一年股東結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化；o扣除非經(jīng)常性損益和不能合并報(bào)表的的投資收益后的凈利潤(rùn)為扣除非經(jīng)常性損益和不能合并報(bào)表的的投資收益后的凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)；負(fù)數(shù)；o剝離改制未滿三年，且未得到國(guó)務(wù)院豁免。剝離改制未滿三年，且未得到國(guó)務(wù)院豁免。（續(xù)）（續(xù)） 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例6 6：B B公司可否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)公司可否連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)利潤(rùn)來自非利潤(rùn)來自非核心業(yè)務(wù)核心

20、業(yè)務(wù) 項(xiàng)目項(xiàng)目 2005 2005年年 2006 2006年年 2007 2007年年?duì)I業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5,885 5,885 7,885 7,885 -5,300 -5,300投資收益投資收益 7,123 7,123 7,855 7,855 7,067 7,067補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 1,989 1,989 2,424 2,424 0.5 0.5營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支 22 22 68 68 -496 -496凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 11,800 11,800 15,525 15,525 548 548 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC A

21、CCOUNTANTS 何為非經(jīng)常性損益何為非經(jīng)常性損益 與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)，或有關(guān)，但性質(zhì)、頻率不一樣。主要有：與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)，或有關(guān)，但性質(zhì)、頻率不一樣。主要有：o1.1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益( (包括轉(zhuǎn)出包括轉(zhuǎn)出););o2.2.越權(quán)審批或無批件的稅收返還、減免越權(quán)審批或無批件的稅收返還、減免; ;o3.3.政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助; ;o4.4.資金占用費(fèi)資金占用費(fèi); ;o5.5.公允價(jià)值產(chǎn)生的收益公允價(jià)值產(chǎn)生的收益; ;o6.6.非貨幣性資產(chǎn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益o7.7.委托投資損益委托投資損益; ;o8.8.不可抗力不可抗力( (資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備););o9.9.

22、債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組損益; ;o10.10.企業(yè)重組費(fèi)用企業(yè)重組費(fèi)用; ; 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS （續(xù)）（續(xù)）o11.11.顯失公允的交易顯失公允的交易; ;o12.12.合并產(chǎn)生的當(dāng)期凈損益合并產(chǎn)生的當(dāng)期凈損益; ;o13.13.與主營(yíng)無關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債與主營(yíng)無關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債; ;o14.14.準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回( (含收回含收回 轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷 注銷等注銷等););o15.15.短期投資收益短期投資收益 對(duì)外委托貸款收益對(duì)外委托貸款收益; ;o16.16.公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益; ;o1

23、7.17.托管費(fèi)收入托管費(fèi)收入; ;o18.18.其他營(yíng)業(yè)外收支凈額其他營(yíng)業(yè)外收支凈額; ;o19.19.對(duì)當(dāng)期損益調(diào)整的影響對(duì)當(dāng)期損益調(diào)整的影響; ;o20.20.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響。 對(duì)于首次發(fā)行有盈利的限制，對(duì)于再融資，有的限制。計(jì)算時(shí)對(duì)于首次發(fā)行有盈利的限制，對(duì)于再融資，有的限制。計(jì)算時(shí)要扣除非經(jīng)常性損益。要扣除非經(jīng)常性損益。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考思考1 1：如何理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋：如何理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1 1關(guān)于調(diào)賬的規(guī)定？關(guān)于調(diào)賬的規(guī)定？p財(cái)政部會(huì)計(jì)

24、準(zhǔn)則解釋財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1 1，要求改制企業(yè)引入股東的，要按公允價(jià)值，要求改制企業(yè)引入股東的，要按公允價(jià)值調(diào)賬。有限公司改制的是否要調(diào)賬？證監(jiān)會(huì)不要求調(diào)賬。若調(diào)賬則調(diào)賬。有限公司改制的是否要調(diào)賬？證監(jiān)會(huì)不要求調(diào)賬。若調(diào)賬則會(huì)改變盈利的持續(xù)性。會(huì)改變盈利的持續(xù)性。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考：以未分配利潤(rùn)和盈余公積金轉(zhuǎn)增股本要交思考：以未分配利潤(rùn)和盈余公積金轉(zhuǎn)增股本要交個(gè)人所得稅嗎？個(gè)人所得稅嗎？p以盈余公積金、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本是否要個(gè)人所得稅？（國(guó)以盈余公積金、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本是否

25、要個(gè)人所得稅？（國(guó)稅發(fā)（稅發(fā)（19971997）198198、國(guó)稅函（、國(guó)稅函（19981998）333)333)。p實(shí)務(wù)中，最好以實(shí)收資本加資本公積為股本的上限，否則可能要實(shí)務(wù)中，最好以實(shí)收資本加資本公積為股本的上限，否則可能要交。交。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考：以未分配利潤(rùn)和盈余公積金轉(zhuǎn)增股本要交思考：以未分配利潤(rùn)和盈余公積金轉(zhuǎn)增股本要交個(gè)人所得稅嗎？（續(xù)）個(gè)人所得稅嗎？（續(xù)）o上述文件僅規(guī)定了轉(zhuǎn)增的情形，沒有規(guī)定整體改制的變更是否繳上述文件僅規(guī)定了轉(zhuǎn)增的情形，沒有規(guī)定整體改制的變更是

26、否繳納。納。o未交并成功上市的案例：塔牌集團(tuán)、嘉應(yīng)制藥、惠程電器未交并成功上市的案例：塔牌集團(tuán)、嘉應(yīng)制藥、惠程電器o已交案例：富安娜、洛陽北玻已交案例：富安娜、洛陽北玻 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS p 企業(yè)在最近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為，主要涉及：企業(yè)在最近三年內(nèi)無重大違法違規(guī)行為，主要涉及： 公司設(shè)立和變更、經(jīng)營(yíng)公司設(shè)立和變更、經(jīng)營(yíng)； 財(cái)務(wù)方面財(cái)務(wù)方面法律規(guī)定：最近三年內(nèi)無重大違反法規(guī)法律規(guī)定：最近三年內(nèi)無重大違反法規(guī) 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERT

27、IFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 4.1在公司設(shè)立及變更、經(jīng)營(yíng)上：在公司設(shè)立及變更、經(jīng)營(yíng)上： p未因違反法律、法規(guī)而被工商行政管理部門、海關(guān)、外管局、未因違反法律、法規(guī)而被工商行政管理部門、海關(guān)、外管局、 環(huán)保局、國(guó)土或政府其它部門處罰，且性質(zhì)嚴(yán)重；發(fā)起人出資全環(huán)保局、國(guó)土或政府其它部門處罰，且性質(zhì)嚴(yán)重；發(fā)起人出資全部到位（在歷史上若存在不到情況，發(fā)行之前應(yīng)規(guī)范完畢）；未部到位（在歷史上若存在不到情況，發(fā)行之前應(yīng)規(guī)范完畢）；未有未經(jīng)批準(zhǔn)的證券發(fā)行。有未經(jīng)批準(zhǔn)的證券發(fā)行。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACC

28、OUNTANTS 判斷股東出資是否到位的特殊情況判斷股東出資是否到位的特殊情況o. .評(píng)估基準(zhǔn)日與調(diào)帳日實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)若分配給發(fā)起人，則評(píng)估增值評(píng)估基準(zhǔn)日與調(diào)帳日實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)若分配給發(fā)起人，則評(píng)估增值要轉(zhuǎn)銷；要轉(zhuǎn)銷；o. .若整體改制，凈資產(chǎn)已折股，要注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，若整體改制，凈資產(chǎn)已折股，要注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，要由發(fā)起人彌補(bǔ)；會(huì)計(jì)政策的變更導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，可以不彌補(bǔ)；要由發(fā)起人彌補(bǔ)；會(huì)計(jì)政策的變更導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，可以不彌補(bǔ)；o. .以不良資產(chǎn)注資，則成立后的減值準(zhǔn)備要彌補(bǔ)。以不良資產(chǎn)注資，則成立后的減值準(zhǔn)備要彌補(bǔ)。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA D

29、ELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例7 7：資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬影響發(fā)行嗎？：資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬影響發(fā)行嗎？ 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 4.2在財(cái)務(wù)上是：在財(cái)務(wù)上是： o依法申報(bào)稅款、依法納稅。為此，納入合并范圍的各公司的三依法申報(bào)稅款、依法納稅。為此，納入合并范圍的各公司的三年的增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）、消費(fèi)稅申報(bào)表、所得稅申報(bào)表及完稅年的增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）、消費(fèi)稅申報(bào)表、所得稅申報(bào)表及完稅證與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（主要是年度的收入與稅前利潤(rùn)）的記載證與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（主要是年

30、度的收入與稅前利潤(rùn)）的記載要一致（要稅務(wù)局證明，律師核查，會(huì)計(jì)師出意見）。若不一致，要一致（要稅務(wù)局證明，律師核查，會(huì)計(jì)師出意見）。若不一致，要有合理解釋；要有合理解釋； 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考思考3 3：現(xiàn)金流量表反映的稅款大量增加說明了什：現(xiàn)金流量表反映的稅款大量增加說明了什么？（魚躍醫(yī)療）么？（魚躍醫(yī)療）項(xiàng)目項(xiàng)目20052005年年（萬元）（萬元）20062006年年（萬元）（萬元）20072007年年（萬元）（萬元）收入收入21,25321,25323,19923,19928,9

31、4828,948凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)8,3308,3302,9972,9973,8503,850支付的稅費(fèi)支付的稅費(fèi)5575576706706,7226,722應(yīng)交稅金余額應(yīng)交稅金余額1,5971,5973,9443,944415415所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用1,9361,9362,3502,3501,8971,897 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ( (續(xù)續(xù)) )o若存在收入未入帳問題，應(yīng)先補(bǔ)稅或申報(bào)，調(diào)整帳面記錄，再若存在收入未入帳問題，應(yīng)先補(bǔ)稅或申報(bào)，調(diào)整帳面記錄，再與稅務(wù)局協(xié)商，三年有關(guān)申報(bào)表（增值稅、

32、所得稅）合計(jì)要與財(cái)與稅務(wù)局協(xié)商，三年有關(guān)申報(bào)表（增值稅、所得稅）合計(jì)要與財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目一致。可以補(bǔ)稅，申報(bào)上市前應(yīng)繳納。在發(fā)行之務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目一致?？梢匝a(bǔ)稅，申報(bào)上市前應(yīng)繳納。在發(fā)行之前，應(yīng)交稅金的余額要合理；前，應(yīng)交稅金的余額要合理； 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS o補(bǔ)稅是改原申報(bào)報(bào)表，還是在補(bǔ)申報(bào)的當(dāng)年增加一欄（其他查補(bǔ)稅是改原申報(bào)報(bào)表，還是在補(bǔ)申報(bào)的當(dāng)年增加一欄（其他查補(bǔ)）列明？補(bǔ)）列明？o自動(dòng)補(bǔ)稅申報(bào)是否違反稅法？自動(dòng)補(bǔ)稅申報(bào)是否違反稅法？o是否原財(cái)務(wù)報(bào)表也改，還是作為差異表說明？是否原財(cái)

33、務(wù)報(bào)表也改，還是作為差異表說明？o如何判斷過去的業(yè)績(jī)是真實(shí)的？如何判斷過去的業(yè)績(jī)是真實(shí)的？原則：業(yè)績(jī)是真實(shí)的，不規(guī)范的申報(bào)得到糾正，稅款已經(jīng)繳納，沒有原則：業(yè)績(jī)是真實(shí)的，不規(guī)范的申報(bào)得到糾正，稅款已經(jīng)繳納，沒有被處罰。被處罰。思考思考4 4：應(yīng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的普遍問題：應(yīng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的普遍問題 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例8 8：以飛馬國(guó)際為例的補(bǔ)稅：以飛馬國(guó)際為例的補(bǔ)稅：項(xiàng)目項(xiàng)目20042004年年（萬元）（萬元）20052005年年（萬元）（萬元）20062006年年（萬元）（萬元）原財(cái)務(wù)報(bào)

34、表收入原財(cái)務(wù)報(bào)表收入 7,322 7,322 12,144 12,144 29,798 29,798 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表收入申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表收入 7,322 7,322 12,144 12,144 29,798 29,798 原財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)原財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn) 421 421 1,010 1,010 3,753 3,753 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn) 413 413 1,058 1,058 3,716 3,716 支付的稅費(fèi)支付的稅費(fèi) 79 79 53 53 86 86 應(yīng)交稅金余額應(yīng)交稅金余額 170 170 646 646 1,569 1,569 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG

35、 DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ( (續(xù)續(xù)) )o原始憑證、記帳憑證、帳簿、報(bào)表要一致，要經(jīng)得起注冊(cè)會(huì)計(jì)原始憑證、記帳憑證、帳簿、報(bào)表要一致，要經(jīng)得起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)和其他會(huì)計(jì)師的審核，規(guī)范運(yùn)作（與同行業(yè)相比不能有師的審計(jì)和其他會(huì)計(jì)師的審核，規(guī)范運(yùn)作（與同行業(yè)相比不能有異常的指標(biāo)）；異常的指標(biāo)）； 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例9.9.稅收處罰是違反法律法規(guī)問題嗎稅收處罰是違反法律法規(guī)問題嗎? ?oA A公司在申報(bào)期間，因?yàn)楸P虧的原材料的進(jìn)項(xiàng)

36、稅公司在申報(bào)期間，因?yàn)楸P虧的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅7 7萬元沒有轉(zhuǎn)出，萬元沒有轉(zhuǎn)出，被稅務(wù)局認(rèn)定為偷稅，罰款被稅務(wù)局認(rèn)定為偷稅，罰款3535萬元；公司的凈利潤(rùn)在萬元；公司的凈利潤(rùn)在40004000萬元。萬元。o問題：如何理解發(fā)行條件問題：如何理解發(fā)行條件“被行政處罰，并且性質(zhì)嚴(yán)重被行政處罰，并且性質(zhì)嚴(yán)重”。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ( (續(xù)續(xù)) )o對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)整對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)整 （由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)）和政策性調(diào)整（由于會(huì)計(jì)政策）

37、，這并不代表（由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)）和政策性調(diào)整（由于會(huì)計(jì)政策），這并不代表公司不遵守法規(guī)。公司要對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原財(cái)務(wù)報(bào)表（以前年公司不遵守法規(guī)。公司要對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原財(cái)務(wù)報(bào)表（以前年度已經(jīng)注度已經(jīng)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或報(bào)送財(cái)政、稅務(wù)部門）的差異進(jìn)行說明，冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或報(bào)送財(cái)政、稅務(wù)部門）的差異進(jìn)行說明，差異之處要有合理解釋，并出具專項(xiàng)審核報(bào)告；差異之處要有合理解釋，并出具專項(xiàng)審核報(bào)告； 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例1010：原財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異：原財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異- -是否

38、符是否符合上市條件合上市條件某內(nèi)配公司原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表最近2年凈利潤(rùn)相差1600萬和2400萬，占當(dāng)期申報(bào)數(shù)額的80和72。雖然2007年集中補(bǔ)繳所得稅1500萬元，但是被證監(jiān)會(huì)判定為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)核不健全。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例1010：原財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異：原財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異- -是否符是否符合上市條件（續(xù)）合上市條件（續(xù)）問題：?jiǎn)栴}：如何理解原財(cái)務(wù)報(bào)表，稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)？如何理解原財(cái)務(wù)報(bào)表，稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)？ 沒有合并財(cái)務(wù)報(bào)表又如何提供？招股說明書說

39、明？沒有合并財(cái)務(wù)報(bào)表又如何提供？招股說明書說明？ 是否允許有會(huì)計(jì)差錯(cuò)？是否允許有會(huì)計(jì)差錯(cuò)？ 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS o稅收減免與返還要符合稅法的規(guī)定（除非法律與財(cái)政、稅務(wù)部稅收減免與返還要符合稅法的規(guī)定（除非法律與財(cái)政、稅務(wù)部門明確允許的，權(quán)限在財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局），賬務(wù)處理要符門明確允許的，權(quán)限在財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局），賬務(wù)處理要符合國(guó)家規(guī)定（財(cái)會(huì)（合國(guó)家規(guī)定（財(cái)會(huì)（20002000）2 2號(hào)）。對(duì)于非持續(xù)性的稅收的優(yōu)惠可號(hào)）。對(duì)于非持續(xù)性的稅收的優(yōu)惠可以記為利潤(rùn)，但要作為非經(jīng)常性損益，要

40、風(fēng)險(xiǎn)提示。政府有關(guān)部以記為利潤(rùn)，但要作為非經(jīng)常性損益，要風(fēng)險(xiǎn)提示。政府有關(guān)部門給企業(yè)的補(bǔ)貼、財(cái)政撥款和其他費(fèi)用的減免與暫停計(jì)提的批準(zhǔn)門給企業(yè)的補(bǔ)貼、財(cái)政撥款和其他費(fèi)用的減免與暫停計(jì)提的批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)明確該項(xiàng)政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的資金渠道及其依據(jù)、文件中應(yīng)當(dāng)明確該項(xiàng)政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的資金渠道及其依據(jù)、補(bǔ)貼或撥款的權(quán)屬和用途、今后的處置方法及會(huì)計(jì)處理，并經(jīng)發(fā)補(bǔ)貼或撥款的權(quán)屬和用途、今后的處置方法及會(huì)計(jì)處理，并經(jīng)發(fā)行人律師核驗(yàn)；行人律師核驗(yàn)；( (續(xù)續(xù)) ) 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考思考5:5:

41、財(cái)政補(bǔ)貼的特別規(guī)定財(cái)政補(bǔ)貼的特別規(guī)定? ?o除法定的稅收優(yōu)惠外（設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)等、除法定的稅收優(yōu)惠外（設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)等、“三廢三廢”利用、國(guó)產(chǎn)設(shè)備、研究開發(fā)、西部開發(fā)、軟件行業(yè)等），是非經(jīng)利用、國(guó)產(chǎn)設(shè)備、研究開發(fā)、西部開發(fā)、軟件行業(yè)等），是非經(jīng)常性損益，計(jì)算發(fā)行價(jià)格時(shí)要扣除；常性損益，計(jì)算發(fā)行價(jià)格時(shí)要扣除；o在會(huì)計(jì)處理上有特別規(guī)定：法定的是經(jīng)常性損益；與資產(chǎn)相關(guān)的，在會(huì)計(jì)處理上有特別規(guī)定：法定的是經(jīng)常性損益；與資產(chǎn)相關(guān)的，要遞延，作為負(fù)債處理；否則為營(yíng)業(yè)外收入。要遞延，作為負(fù)債處理；否則為營(yíng)業(yè)外收入。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CE

42、RTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考思考6:6:補(bǔ)稅是否違法補(bǔ)稅是否違法? ?o報(bào)告期各年度，若存在各種原因，導(dǎo)致公司補(bǔ)申報(bào)稅款，是否是報(bào)告期各年度，若存在各種原因，導(dǎo)致公司補(bǔ)申報(bào)稅款，是否是違反稅務(wù)規(guī)定？違反稅務(wù)規(guī)定？o監(jiān)管部門要各個(gè)稅務(wù)部門出具證明，也是將該責(zé)任推給稅務(wù)部門，監(jiān)管部門要各個(gè)稅務(wù)部門出具證明，也是將該責(zé)任推給稅務(wù)部門，公司如實(shí)披露就可以了。關(guān)鍵不能欠稅，不能是虛假的收入。典公司如實(shí)披露就可以了。關(guān)鍵不能欠稅，不能是虛假的收入。典型案例是：三維股份（小規(guī)模納稅人）、魚躍醫(yī)藥、飛馬國(guó)際。型案例是：三維股份（小規(guī)模納稅人）、魚躍醫(yī)藥、飛馬國(guó)際。 廣東大華德律會(huì)

43、計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 監(jiān)管機(jī)構(gòu)：發(fā)行部關(guān)注的財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)：發(fā)行部關(guān)注的財(cái)務(wù)事項(xiàng)o重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目未發(fā)生重大異常波動(dòng)（重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目未發(fā)生重大異常波動(dòng)（30%以上），若有，要有以上），若有，要有合理解釋，主要是與經(jīng)營(yíng)模式的匹配，否則可能被專項(xiàng)復(fù)核。合理解釋，主要是與經(jīng)營(yíng)模式的匹配，否則可能被專項(xiàng)復(fù)核。o業(yè)績(jī)最好三年穩(wěn)定增長(zhǎng)（業(yè)績(jī)最好三年穩(wěn)定增長(zhǎng)（30%左右，或以上）。左右，或以上）。o債權(quán)性資產(chǎn)不能太高，期限不能多數(shù)在三年以上。壞帳準(zhǔn)備計(jì)債權(quán)性資產(chǎn)不能太高，期限不能多數(shù)在三年以上。壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例不能低于提比

44、例不能低于5%，5年以上的要年以上的要100%計(jì)提準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款計(jì)提準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的余額與公司的信用政策要一致，也就是說要與收款期限要有邏的余額與公司的信用政策要一致，也就是說要與收款期限要有邏輯關(guān)系。輯關(guān)系。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 公司名稱公司名稱白云白云機(jī)場(chǎng)機(jī)場(chǎng)北方北方天鳥天鳥貴研貴研鉑業(yè)鉑業(yè)三一三一重工重工江蘇江蘇雙良雙良上海上海中科中科蕪湖蕪湖港局港局計(jì)提方法計(jì)提方法賬齡賬齡賬齡賬齡賬齡賬齡賬齡賬齡賬齡賬齡余額余額賬齡賬齡賬齡賬齡1年以內(nèi)年以內(nèi)55356651-2年年20101010

45、8102-3年年5020202020203年以上年以上80304050501004-5年年505年及以上年及以上80案例案例1111：IPOIPO中、小企業(yè)公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策中、小企業(yè)公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 思考思考7:7:公司能否解釋應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公司能否解釋應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率? ?o各年的周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)與銷售模式一致？代銷？先收款后發(fā)貨？三各年的周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)與銷售模式一致？代銷？先收款后發(fā)貨？三個(gè)月的收款期？直銷？個(gè)月的收款期？直銷？o收入的增加與應(yīng)收賬款增加是否匹配？收

46、入的增加與應(yīng)收賬款增加是否匹配？案例案例:根據(jù)公司收入確認(rèn)原則，某公司產(chǎn)品是在客戶處調(diào)試后確認(rèn)收入，根據(jù)公司收入確認(rèn)原則，某公司產(chǎn)品是在客戶處調(diào)試后確認(rèn)收入，只留只留5至至10的質(zhì)量保證金，但期末公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量保證金，但期末公司應(yīng)收賬款金額較高，公司無法解釋原因。金額較高，公司無法解釋原因。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ( (續(xù)續(xù)) )o收入、成本配比。毛利率未發(fā)生重大的波動(dòng)。毛利率若發(fā)生波收入、成本配比。毛利率未發(fā)生重大的波動(dòng)。毛利率若發(fā)生波動(dòng)，要從價(jià)格、數(shù)量、結(jié)構(gòu)、原材料、人工等分析。費(fèi)用

47、要按權(quán)動(dòng)，要從價(jià)格、數(shù)量、結(jié)構(gòu)、原材料、人工等分析。費(fèi)用要按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提，特別是研究開發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)、銷售傭金、責(zé)發(fā)生制計(jì)提，特別是研究開發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)、銷售傭金、“三三包包”費(fèi)用等。三年間各年費(fèi)用的明細(xì)發(fā)生數(shù)不能大的波動(dòng)。費(fèi)用等。三年間各年費(fèi)用的明細(xì)發(fā)生數(shù)不能大的波動(dòng)。o非經(jīng)常性損益（包括補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)處置收益、一次性投資收非經(jīng)常性損益（包括補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)處置收益、一次性投資收益等）占利潤(rùn)比例要小，低于益等）占利潤(rùn)比例要小，低于20%20%。o盈利模式應(yīng)非常清晰。收入的規(guī)模要與固定資產(chǎn)的規(guī)模配比。盈利模式應(yīng)非常清晰。收入的規(guī)模要與固定資產(chǎn)的規(guī)模配比。若固定資產(chǎn)金額少，但收入規(guī)模大，應(yīng)該有合

48、理的解釋。收入不若固定資產(chǎn)金額少，但收入規(guī)模大，應(yīng)該有合理的解釋。收入不能主要來源于應(yīng)收款的增加；能主要來源于應(yīng)收款的增加； 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例1212：H H公司業(yè)績(jī)的不合理增長(zhǎng)公司業(yè)績(jī)的不合理增長(zhǎng) 項(xiàng)目項(xiàng)目 2005 2005年年 2006 2006年年 2007 2007年年?duì)I業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 235 235 605 605 6,073 6,073投資收益投資收益 - - - - - -利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 292 292 993 993 7,110 7,110營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收

49、支 22 22 68 68 -496 -496凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 192 192 796 796 6,713 6,713 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ( (續(xù)續(xù)) )o銷售不能下滑、庫存增加，應(yīng)收帳款帳齡老化。銷售不能下滑、庫存增加，應(yīng)收帳款帳齡老化。o連續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)。連續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)。o資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量不一致。存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量不一致。存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可能會(huì)反映資產(chǎn)的質(zhì)量。房地產(chǎn)行業(yè)特別明顯；率可能會(huì)反映資產(chǎn)的質(zhì)量。房地產(chǎn)行業(yè)特別明顯；o大股東

50、或控股股東最近一年又一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)告是否表明：大股東或控股股東最近一年又一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)告是否表明：盈利能力差（出現(xiàn)虧損）、借款規(guī)模大（借款盈利能力差（出現(xiàn)虧損）、借款規(guī)模大（借款2 2億元以上，資產(chǎn)負(fù)億元以上，資產(chǎn)負(fù)債率超過債率超過70%70%）、或有負(fù)債超過）、或有負(fù)債超過50%50%，并經(jīng)發(fā)行人律師核驗(yàn)；，并經(jīng)發(fā)行人律師核驗(yàn)； 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例13.13.關(guān)聯(lián)交易是否公允關(guān)聯(lián)交易是否公允? ?oH H公司，大股東占用了公司，大股東占用了2121億的資金，按一年定期存款利

51、率支付利息，億的資金，按一年定期存款利率支付利息，同時(shí)，大股東按銀行貸款利率將款項(xiàng)貸給其它公司，是否公允？同時(shí)，大股東按銀行貸款利率將款項(xiàng)貸給其它公司，是否公允？o該公司沒有通過發(fā)審會(huì)審查。該公司沒有通過發(fā)審會(huì)審查。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS o報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易（報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易（30003000萬或最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)萬或最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)5%5%）程序上是否合規(guī)，價(jià)格上是否公允，數(shù)量是否在減少。重大或有程序上是否合規(guī)，價(jià)格上是否公允，數(shù)量是否在減少。重大或有事項(xiàng)（金額或事項(xiàng)（金

52、額或1212個(gè)月累計(jì)占最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)個(gè)月累計(jì)占最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%10%）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否會(huì)有重大影響。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否充足。狀況和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否會(huì)有重大影響。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否充足。( (續(xù)續(xù)) ) 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS （續(xù)）（續(xù)）o最近一期的未分配利潤(rùn)是否為正數(shù)，根據(jù)最近一期的未分配利潤(rùn)是否為正數(shù)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度是是否連續(xù)三年凈利潤(rùn)為正數(shù)，來自核心業(yè)務(wù)的利潤(rùn)為正數(shù)。否連續(xù)三年凈利潤(rùn)為正數(shù)，來自核心業(yè)務(wù)的利潤(rùn)為正數(shù)。o采購(gòu)或銷售是否嚴(yán)重依賴一

53、家或少數(shù)幾家公司。采購(gòu)或銷售是否嚴(yán)重依賴一家或少數(shù)幾家公司。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例14.14.技術(shù)、銷售或采購(gòu)對(duì)一方的嚴(yán)重依賴技術(shù)、銷售或采購(gòu)對(duì)一方的嚴(yán)重依賴? ?oA A公司在申報(bào)期間，為集團(tuán)提供的收入占公司在申報(bào)期間，為集團(tuán)提供的收入占60%60%；oB B公司的軟件開發(fā)業(yè)務(wù)依賴于和國(guó)外公司簽定的技術(shù)許可合同；公司的軟件開發(fā)業(yè)務(wù)依賴于和國(guó)外公司簽定的技術(shù)許可合同；oC C公司主要原材料嚴(yán)重依賴單一供應(yīng)商。公司主要原材料嚴(yán)重依賴單一供應(yīng)商。o問題：如何理解嚴(yán)重依賴，為何拓幫電子（

54、美的）、實(shí)益達(dá)（菲問題：如何理解嚴(yán)重依賴，為何拓幫電子（美的）、實(shí)益達(dá)（菲立普）能發(fā)行？立普）能發(fā)行？ 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS o經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（續(xù)）（續(xù)） 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS oB B公司公司20062006年轉(zhuǎn)回年轉(zhuǎn)回20012001年已計(jì)提的土地使用權(quán)減值準(zhǔn)備年已計(jì)提的土地使用權(quán)減值準(zhǔn)備N N萬元，轉(zhuǎn)萬元，轉(zhuǎn)回的依據(jù)是

55、回的依據(jù)是20032003年基準(zhǔn)價(jià)，說明年基準(zhǔn)價(jià)，說明20032003年已恢復(fù)，但賬上沒轉(zhuǎn)回。年已恢復(fù)，但賬上沒轉(zhuǎn)回。案例案例1515：會(huì)計(jì)處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定? ? 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS o股份公司設(shè)立時(shí)，股本在股份公司設(shè)立時(shí)，股本在500500萬元以上。發(fā)行后股本在萬元以上。發(fā)行后股本在5,000 5,000 萬以上（要考慮發(fā)起人認(rèn)購(gòu)萬以上（要考慮發(fā)起人認(rèn)購(gòu)35%35%以上、流通在以上、流通在25%25%以上）；以上）；o在發(fā)行前一年末，無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)

56、、水面養(yǎng)殖權(quán)和在發(fā)行前一年末，無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等）占凈資產(chǎn)比例不高于采礦權(quán)等）占凈資產(chǎn)比例不高于20%20%；o在審計(jì)基準(zhǔn)日，資產(chǎn)負(fù)債率不高于在審計(jì)基準(zhǔn)日，資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%70%（按母公司），按備忘（按母公司），按備忘錄，可以按發(fā)行后掌握。錄，可以按發(fā)行后掌握。指標(biāo)要求：財(cái)務(wù)指標(biāo)符合法律規(guī)定指標(biāo)要求：財(cái)務(wù)指標(biāo)符合法律規(guī)定 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 案例案例1616：IPOIPO資產(chǎn)負(fù)債率實(shí)例資產(chǎn)負(fù)債率實(shí)例上市公司簡(jiǎn)稱上市公司簡(jiǎn)稱資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率蘇蘇 泊泊 爾

57、爾60.40%60.40%華帝股份華帝股份57.98%57.98%七喜股份七喜股份55.22%55.22%美美 欣欣 達(dá)達(dá)51.94%51.94%七七 匹匹 狼狼51.64%51.64%久聯(lián)發(fā)展久聯(lián)發(fā)展50.37%50.37%宜科科技宜科科技50.00%50.00%山東威達(dá)山東威達(dá)47.98%47.98%達(dá)安基因達(dá)安基因47.81%47.81%巨輪股份巨輪股份46.14%46.14%麗江旅游麗江旅游32.77%32.77%思源電氣思源電氣30.71%30.71%雙鷺?biāo)帢I(yè)雙鷺?biāo)帢I(yè)24.23%24.23%8%8%15%15%23%23%46%46%8%8%30%以下30%以下30%-40%30%-

58、40%40%-50%40%-50%50%-60%50%-60%60%以上60%以上 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS o最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度持續(xù)性業(yè)務(wù)連續(xù)盈利，以凈利潤(rùn)扣除非經(jīng)常最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度持續(xù)性業(yè)務(wù)連續(xù)盈利，以凈利潤(rùn)扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)，連續(xù)三年凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)，連續(xù)三年凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣超過人民幣3000萬元，最近一期的未分配利潤(rùn)為正數(shù)。萬元，最近一期的未分配利潤(rùn)為正數(shù)。2007年年開始要按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模擬計(jì)算；開始要按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模擬計(jì)算；o最

59、近三個(gè)會(huì)計(jì)年度，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過人最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過人民幣民幣5000萬元，或營(yíng)業(yè)收入超過萬元，或營(yíng)業(yè)收入超過3億元；億元；（續(xù)）（續(xù)） 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS （續(xù)）（續(xù)）o資產(chǎn)中不是大部分為現(xiàn)金或短期投資，也不資產(chǎn)中不是大部分為現(xiàn)金或短期投資，也不 是大多為應(yīng)收款項(xiàng)是大多為應(yīng)收款項(xiàng)或存貨?；虼尕?。 若貨幣性資產(chǎn)太大，或沒有銀行貸款，會(huì)質(zhì)疑股權(quán)融資的合理性；若貨幣性資產(chǎn)太大，或沒有銀行貸款，會(huì)質(zhì)疑股權(quán)融資的合理性；o與控股股東在審計(jì)基準(zhǔn)日沒

60、有重大往來，大股東未欠太多款；與控股股東在審計(jì)基準(zhǔn)日沒有重大往來，大股東未欠太多款；不依賴大股東生產(chǎn)（最近一年與一期以上）。不依賴大股東生產(chǎn)（最近一年與一期以上）。 廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所 GUANGDONG DAHUA DELU CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS （續(xù)）（續(xù)）o銷售收入或材料采購(gòu)來源于獨(dú)立的第三方（也不能是未來的銷售收入或材料采購(gòu)來源于獨(dú)立的第三方（也不能是未來的 控股股東），不是主要來源于關(guān)聯(lián)交易；最近一年和一期的比例控股股東），不是主要來源于關(guān)聯(lián)交易；最近一年和一期的比例最好不超；最好不超；o在近三年內(nèi)，未發(fā)生重大資產(chǎn)重組（包括合并、分立、置換等）在近三