第三章現(xiàn)金和短期債權

1、1第三章第三章 現(xiàn)金和短期債權現(xiàn)金和短期債權2第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負債表一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負債表上的反映上的反映3 現(xiàn)金（現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運用、）是指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即投入流通的交換具有購買力、可以立即投入流通的交換媒介。媒介。 會計上的現(xiàn)金通常指銀行存款（會計上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cash in bank）和庫存現(xiàn)金（）和庫存現(xiàn)金（cash on hand），一），一般設一個般設一個“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶，也可另設賬戶，也可另設“銀銀行存款行存款”賬戶。賬戶。 在資產(chǎn)負債表中通常合并為在資產(chǎn)負債表中通常合并為“現(xiàn)金現(xiàn)金”一一項，列為

2、流動資產(chǎn)的第一個項目。項，列為流動資產(chǎn)的第一個項目。4 現(xiàn)金的范圍包括：現(xiàn)金的范圍包括：1、硬幣、硬幣2、紙幣、紙幣3、活期存款、活期存款4、支票、支票5、銀行本票、銀行本票6、保付支票、保付支票7、銀行匯票、銀行匯票8、快匯匯票、快匯匯票5 不能列為現(xiàn)金的項目：不能列為現(xiàn)金的項目：1、臨時借條、臨時借條2、遠期支票、遠期支票3、已指定用途的現(xiàn)金、已指定用途的現(xiàn)金4、退票、退票5、停業(yè)銀行中的存款等、停業(yè)銀行中的存款等 銀行透支（銀行透支（overdraft，OD），列作流動），列作流動負債。負債。6二、零用現(xiàn)金二、零用現(xiàn)金 零用現(xiàn)金（零用現(xiàn)金（petty cash），也稱），也稱“定額備定額

3、備用金用金”（imprest cash） 定額備用金制度定額備用金制度 賬務處理程序：賬務處理程序：1、零用現(xiàn)金的設置、零用現(xiàn)金的設置 借：零用現(xiàn)金借：零用現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 72、零用現(xiàn)金的使用、零用現(xiàn)金的使用 不記賬不記賬3、零用現(xiàn)金的補充（報銷時）、零用現(xiàn)金的補充（報銷時） 借：有關各費用賬戶借：有關各費用賬戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷5、現(xiàn)金的溢缺、現(xiàn)金的溢缺 通過通過“現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺”賬戶核算賬戶核算8四、銀行往來調(diào)節(jié)四、銀行往來調(diào)節(jié)（一）銀行結(jié)單（一）銀行結(jié)單 又稱又稱“銀行對賬單銀行對賬單”（bank statement）銀行每月

4、編制，供存款企業(yè)對賬用。銀行每月編制，供存款企業(yè)對賬用。 其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：1、銀行或企業(yè)記賬錯誤、銀行或企業(yè)記賬錯誤92、未達賬項（、未達賬項（Unrecorded Items)，有，有4種種情況情況（1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入 如：在途存款（如：在途存款（deposit in transit） （2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出 如：未兌現(xiàn)支票（如：未兌現(xiàn)支票（outstanding check）（3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入 銀行貸項通知（銀行

5、貸項通知（credit memorandum，CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企）：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等業(yè)存款利息等10（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出 銀行借項通知（銀行借項通知（debit memorandum，DM）：存款不足的退票（）：存款不足的退票（non-sufficient funds，NF）、銀行扣收的服務費）、銀行扣收的服務費（service charge，SC）、透支利息等）、透支利息等（二）銀行往來調(diào)節(jié)表（二）銀行往來調(diào)節(jié)表（bank reconciliation statement） 目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項，確定銀行

6、目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項，確定銀行存款實存數(shù)。存款實存數(shù)。11 調(diào)節(jié)方法：調(diào)節(jié)方法： 在企業(yè)和銀行各自余額的基礎上，加、在企業(yè)和銀行各自余額的基礎上，加、減未達賬項，并改正記賬錯誤，從而得減未達賬項，并改正記賬錯誤，從而得出銀行存款實際余額，即列入資產(chǎn)負債出銀行存款實際余額，即列入資產(chǎn)負債表現(xiàn)金中的銀行存款部分。表現(xiàn)金中的銀行存款部分。（三）調(diào)整現(xiàn)金賬（三）調(diào)整現(xiàn)金賬12 銀行往來調(diào)節(jié)表銀行結(jié)帳單余額某公司帳戶余額加：企業(yè)已收，銀行未收 減：企業(yè)已付，銀行未付 加：銀行已收，企業(yè)未收 減：銀行已付，企業(yè)未付 調(diào)整后余額 調(diào)整后余額 13第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款 應收項目（應收項目（rec

7、eivables）：指企業(yè)在一年）：指企業(yè)在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項債或一個營業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項債權。一般包括：權。一般包括：1、應收賬款、應收賬款2、應收票據(jù)、應收票據(jù)3、應收員工欠款、應收員工欠款4、應計未收款、應計未收款14一、應收賬款及其控制一、應收賬款及其控制 應收賬款（應收賬款（Accounts receivable）：指企）：指企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務而發(fā)生的客業(yè)由于賒銷商品、提供勞務而發(fā)生的客戶所欠的款項。又稱戶所欠的款項。又稱“商業(yè)應收款商業(yè)應收款”（trade receivable） 控制措施：控制措施：1、對客戶償債能力與信用狀況進行調(diào)查和、對客戶償債

8、能力與信用狀況進行調(diào)查和判斷判斷152、恰當估計壞賬損失、恰當估計壞賬損失 (1)壞賬或呆賬（壞賬或呆賬（Bad debts or uncollectible accounts） (2)壞賬損失（壞賬損失（Loss on bad debts） (3)應收賬款的可實現(xiàn)凈額應收賬款的可實現(xiàn)凈額16二、應收賬款的入賬金額及賬務二、應收賬款的入賬金額及賬務處理處理（一）商品交易的有關條件（一）商品交易的有關條件1、商業(yè)折扣（、商業(yè)折扣（ Trade discount ）2、現(xiàn)金折扣（、現(xiàn)金折扣（ Cash discount ）17商業(yè)信用，包括：商業(yè)信用，包括： 清償期限，即信用期限（清償期限，即信用

9、期限（credit period） 折扣期限（折扣期限（discount period） 表示方式：表示方式：2/10，n/30應設的賬戶：應設的賬戶： 售方：售方：“銷貨折扣銷貨折扣”（Sales discount） 買方：買方：“購貨折扣購貨折扣”（Purchases discount）183、交貨條件、交貨條件明確運費由誰承擔，有兩種方式：明確運費由誰承擔，有兩種方式： 起運站交貨起運站交貨 到達站交貨到達站交貨 運費支付方式：預付、貨到付費運費支付方式：預付、貨到付費 應設的賬戶：應設的賬戶： “銷貨運費銷貨運費”（Freight out）19（二）退貨與折讓貨款（二）退貨與折讓貨款

10、設設“銷貨退回及折讓銷貨退回及折讓”（Sales returns and allowances）賬戶）賬戶（三）商品銷售的賬務處理（三）商品銷售的賬務處理 有兩種方法可供選擇：有兩種方法可供選擇：1、總價法、總價法20（1）賒銷商品時：）賒銷商品時：借：應收賬款借：應收賬款 客戶客戶 （總價）（總價） 貸：銷貨貸：銷貨 （2）運費的處理）運費的處理 代買方墊運費：代買方墊運費：借：應收賬款借：應收賬款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 21 支付并承擔運費：支付并承擔運費：借：銷貨運費借：銷貨運費 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 承擔運費但由買方墊付承擔運費但由買方墊付借：銷貨運費借：銷貨運費 貸：應收賬款貸：應收賬款 （

11、3）退貨及折讓）退貨及折讓借：銷貨退回及折讓借：銷貨退回及折讓 貸：應收賬款貸：應收賬款 22（4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運費）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運費借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 銷貨折扣銷貨折扣 貸：應收賬款貸：應收賬款 （5）超過折扣期收到貨款及代墊運費）超過折扣期收到貨款及代墊運費借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應收賬款貸：應收賬款 23 銷貨凈額（銷貨凈額（Net sales）“銷貨折扣銷貨折扣”和和“銷貨退回及折讓銷貨退回及折讓”是是“銷貨銷貨”的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當期的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當期的銷貨凈額，計算公式：的銷貨凈額，計算公式： 銷貨凈額銷貨（銷貨退回及折讓銷貨折扣） 銷貨運費：屬于企業(yè)營

12、業(yè)費用銷貨運費：屬于企業(yè)營業(yè)費用（Operating expenses）中的銷貨費用）中的銷貨費用（Selling expenses）242、凈價法、凈價法 將扣減現(xiàn)金折扣后的價款作為應收賬款將扣減現(xiàn)金折扣后的價款作為應收賬款的入賬金額。的入賬金額。（1）賒銷商品時：）賒銷商品時：借：應收賬款借：應收賬款 （凈價）（凈價） 貸：銷貨貸：銷貨 25（2）折扣期內(nèi)收到貨款）折扣期內(nèi)收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應收賬款貸：應收賬款 （3）超過折扣期收到貨款）超過折扣期收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應收賬款貸：應收賬款 其他收入其他收入 26三、壞賬損失的處理三、壞賬損失的處理（一）直接轉(zhuǎn)銷法（一）

13、直接轉(zhuǎn)銷法 當確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生當確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生的壞賬損失記作當期費用，記入的壞賬損失記作當期費用，記入“壞賬壞賬費用費用”（bad debts expense）賬戶。）賬戶。借：壞賬費用借：壞賬費用 貸：應收賬款貸：應收賬款客戶客戶 27 在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費用中的銷貨費用。用中的銷貨費用。缺點：缺點： 不符合權責發(fā)生制和配比原則；不符合權責發(fā)生制和配比原則； 導致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合導致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則。穩(wěn)健原則。28（二）備抵法（二）備抵法（Allowance method）1、原

14、理、原理 期末，對當期賒銷收入中可能無法收回的期末，對當期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進行估計，并編制調(diào)整分錄，壞賬損失金額進行估計，并編制調(diào)整分錄，記入記入“壞賬費用壞賬費用”賬戶；賬戶； 同時，將估計的壞賬損失記入一專設的同時，將估計的壞賬損失記入一專設的“壞賬準備壞賬準備”（allowance on bad debts）賬戶。該賬戶是應收賬款的抵銷賬戶，其賬戶。該賬戶是應收賬款的抵銷賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負債表上沖減應收賬款貸方余額在資產(chǎn)負債表上沖減應收賬款292、賬務處理、賬務處理（1）期末估計壞賬損失時：）期末估計壞賬損失時：借：壞賬費用借：壞賬費用 貸：壞賬準備貸：壞賬準備

15、 （2）壞賬的注銷。當期確認某客戶賬款無）壞賬的注銷。當期確認某客戶賬款無法收回時：法收回時：借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款客戶客戶 30（3）已注銷壞賬的又收回。應作兩筆分錄：）已注銷壞賬的又收回。應作兩筆分錄：借：應收賬款借：應收賬款客戶客戶 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應收賬款貸：應收賬款客戶客戶 313、優(yōu)點：、優(yōu)點： 壞賬費用與相關收入反映在同一會計期，壞賬費用與相關收入反映在同一會計期，符合配比原則；符合配比原則； 防止高估當期收益，且備抵壞賬的貸方防止高估當期收益，且備抵壞賬的貸方余額要從應收賬款賬戶余額中減去，應余額要從應收賬款賬戶余額中

16、減去，應收賬款反映可實現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則；收賬款反映可實現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則； 當某期實際確認壞賬時，不會影響這一當某期實際確認壞賬時，不會影響這一期的凈收益和流動資產(chǎn)總額，即注銷分期的凈收益和流動資產(chǎn)總額，即注銷分錄不會影響應收賬款凈額。錄不會影響應收賬款凈額。324、壞賬費用的估計方法、壞賬費用的估計方法有三種方法：有三種方法：（1）銷貨百分比法（）銷貨百分比法（percentage of sales） 按當期賒銷凈額的一定百分比估計當期按當期賒銷凈額的一定百分比估計當期壞賬費用壞賬費用33（2）應收賬款余額百分比法）應收賬款余額百分比法 按按“應收賬款應收賬款”賬戶期末余額的一定百賬戶

17、期末余額的一定百分比估計分比估計“備抵壞賬備抵壞賬”賬戶期末余額賬戶期末余額 壞賬費用入賬金額要根據(jù)壞賬費用入賬金額要根據(jù)“備抵壞賬備抵壞賬”調(diào)整前的余額情況來確定：調(diào)整前的余額情況來確定： 若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者的差額；額為兩者的差額； 若為借方余額，則入賬金額為兩者之合若為借方余額，則入賬金額為兩者之合34（3）賬齡分析法（）賬齡分析法（Aging of accounts） 根據(jù)每筆應收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短根據(jù)每筆應收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短來估計壞賬。來估計壞賬。步驟：步驟： 對賒欠期進行分組；對賒欠期進行分組； 編制賬齡分析表（編制

18、賬齡分析表（aging schedule） 擬定各組的估計壞賬百分比擬定各組的估計壞賬百分比 編制壞賬損失估算表編制壞賬損失估算表 賬務處理同（賬務處理同（2）35第三節(jié)第三節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù) 票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一定金額于指定日期、地點付給收諾以一定金額于指定日期、地點付給收款人的書面憑證?？钊说臅鎽{證。 流通證券（流通證券（negotiable instruments） 應收票據(jù)（應收票據(jù)（notes receivable）36一、應收票據(jù)的種類一、應收票據(jù)的種類（一）本票和匯票（一）本票和匯票1、本票（、本票（Promissory

19、note）又稱期票，是）又稱期票，是一方對另一方以書面方式作出的無條件一方對另一方以書面方式作出的無條件承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)定的時日把一筆確定的款項付給指定收定的時日把一筆確定的款項付給指定收款人或持票人?？钊嘶虺制比?。372、匯票（、匯票（draft or bill of exchange ） 是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一確定日期、一定地點、支付一定金額給確定日期、一定地點、支付一定金額給第三者或持票人的票據(jù)。第三者或持票人的票據(jù)。分類：分類： 國內(nèi)匯票、國外匯票；國內(nèi)匯票、國外匯票； 即期匯票（即期匯票

20、（demand draft）和定（遠）和定（遠）期匯票（期匯票（time draft）38（二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)1、附息票據(jù)、附息票據(jù)2、不附息票據(jù)、不附息票據(jù)適用范圍：適用范圍： 過期應收賬款過期應收賬款 賒銷價值較高的商品賒銷價值較高的商品39二、票據(jù)到期日和利息的計算二、票據(jù)到期日和利息的計算（一）票據(jù)到期日（一）票據(jù)到期日1、若干月到期：與出票同一日、若干月到期：與出票同一日2、若干天到期：按實際天數(shù)計算，算尾不、若干天到期：按實際天數(shù)計算，算尾不算頭算頭（二）票據(jù)利息（二）票據(jù)利息 利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值票面利率票面利率時間時間 一年按一年按360天算天

21、算40三、應收票據(jù)的賬務處理三、應收票據(jù)的賬務處理（一）應收票據(jù)的取得（一）應收票據(jù)的取得 通常按面值入賬，如：通常按面值入賬，如： 1、應收賬款到期未收。、應收賬款到期未收。借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：應收賬款（銷貨）貸：應收賬款（銷貨） 2、銷售產(chǎn)品獲得票據(jù)。、銷售產(chǎn)品獲得票據(jù)。借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：銷貨貸：銷貨 41（二）應收票據(jù)到期收現(xiàn)（二）應收票據(jù)到期收現(xiàn)1、不附息票據(jù)、不附息票據(jù)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 2、附息票據(jù)、附息票據(jù)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 利息收益利息收益 42（三）應收票據(jù)的拒付（三）應收票據(jù)的拒付（dishonor）1、不附息票據(jù)、不附息票據(jù)借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 2、附息票據(jù)、附息票據(jù)借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 利息收益利息收益 43（四）應收票據(jù)的貼現(xiàn)（四）應收票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)（貼現(xiàn)（discount）：將票據(jù)背書后向銀行）：將票據(jù)背書后向銀行取得現(xiàn)金。取得現(xiàn)金。1、計算步驟：、計算步驟： 計算貼現(xiàn)期（計算貼現(xiàn)期（discount period） 貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天